設(shè)置賬戶與復(fù)式實用教案

1、 理解： 資產(chǎn)與資本含義不同； 恒等，表明企業(yè)的資產(chǎn)有兩種基本的來源； 負(fù)債和所有者權(quán)益是兩種不同的資產(chǎn)來源：是否到期償還；求償能力；承擔(dān)的風(fēng)險和享有的收益(shuy)。 描述企業(yè)價值運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，或企業(yè)價值運動在某一時點的情況。第1頁/共38頁第一頁，共38頁。二、收益(shuy)表恒等式 收入(shur)費用利潤 收入(shur)、費用與利潤的簡單含義 描述企業(yè)價值運動的絕對運動狀態(tài)，或企業(yè)價值運動在某一時段的情況。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入(shur)、費用和利潤被稱為“會計六要素”，是會計的對象“價值運動”的分解，六要素從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面描述了企業(yè)價值運動的過程。第2頁/共

2、38頁第二頁，共38頁。三、資產(chǎn)負(fù)債表恒等式與收益(shuy)表恒等式的關(guān)系 期末所有者權(quán)益期初所有者權(quán)益利潤 條件：企業(yè)與企業(yè)的所有者無資金往來(wngli)，即本期所有者沒有向企業(yè)投資，企業(yè)也沒有向所有者分配股利或退股。第3頁/共38頁第三頁，共38頁。第二節(jié) 賬戶(zhn h) 會計六要素描述(mio sh)企業(yè)的價值運動是否已經(jīng)足夠？第4頁/共38頁第四頁，共38頁。 一、賬戶及其作用 賬戶：對會計要素進(jìn)行的再分類，并賦予一定的名稱和結(jié)構(gòu)。 會計科目：賬戶的名稱。 賬戶除了名稱，還包含一定的結(jié)構(gòu)，會計科目僅僅指賬戶的名稱，但一般二者可通用。 賬戶的作用：是分類、記錄、整理和匯總原始數(shù)據(jù)

3、和其他會計資料的手段。 會計被稱為“通用的商業(yè)語言”，如果把會計比作一種“語言”，那么，賬戶就是這門語言的“單詞(dnc)”，復(fù)式記賬規(guī)則就是這門語言的“語法”，會計分錄就是這門語言的“語句”。第5頁/共38頁第五頁，共38頁。 二、標(biāo)準(zhǔn)賬戶體系 資產(chǎn) 流動資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付(y f)賬款、其他應(yīng)收款、原材料、在途物資、包裝物和低值易耗品、庫存商品、待攤費用。 長期資產(chǎn)：長期應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計攤銷、長期待攤費用 。第6頁/共38頁第六頁

4、，共38頁。 負(fù)債 流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、預(yù)提費用。 長期(chngq)負(fù)債：長期(chngq)借款、應(yīng)付債券、長期(chngq)應(yīng)付款。 所有者權(quán)益：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、利潤分配。 收入 ：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收入。第7頁/共38頁第七頁，共38頁。 費用：主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失(snsh)、營業(yè)外支出、所得稅費用。 利潤：本年利潤 成本：生產(chǎn)成本、制造費用第8頁/共38頁第八頁，共38

5、頁。三、賬戶(zhn h)的結(jié)構(gòu) 賬戶的借方與貸方（T形賬戶） 賬戶登記的方向（p44） 賬戶的發(fā)生額與余額 正常(zhngchng)余額的方向 實際工作中賬戶結(jié)構(gòu)第9頁/共38頁第九頁，共38頁。第三節(jié) 復(fù)式記賬(j zhn) 記賬方法：單式記賬和復(fù)式記賬。其中，復(fù)式記賬又包括(boku)三種：增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法，我們將學(xué)習(xí)借貸記賬法。第10頁/共38頁第十頁，共38頁。一、記賬(j zhn)符號 記賬符號有何含義？ 無任何含義，僅僅是記賬符號而已，不要試圖理解其含義。換句話說，可以用任何兩個字來取代“借”、“貸”。 當(dāng)然，記賬符號與具體的賬戶結(jié)合起來可以表示“增加”或“減少

6、”。 教材(jioci)中認(rèn)為，“貸”表示資本運動的“來路”，“借”表示資本運動的“去向”，有一定道理，但有點牽強(qiáng)。第11頁/共38頁第十一頁，共38頁。二、會計分錄 如企業(yè)以10 000元現(xiàn)金購買一項固定資產(chǎn)，可做以下記錄： 增加：固定資產(chǎn) 10 000 減少：庫存現(xiàn)金 10 000 但會計(kui j)中要求用“借”、“貸”記賬符號，取代“增加”、“減少”。即： 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 000 以上框內(nèi)的部分即為“會計(kui j)分錄”。第12頁/共38頁第十二頁，共38頁。 又如企業(yè)賒購10 000元的固定資產(chǎn)(gdngzchn)，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)(g

7、dngzchn) 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 什么是復(fù)式記賬？（見書） 會計分錄的做法： 上借下貸； 貸方相對于借方退后一到兩格。第13頁/共38頁第十三頁，共38頁。 簡單會計分錄與復(fù)雜會計分錄 簡單會計分錄：一借一貸，復(fù)雜會計分錄：一借多貸、一貸多借、多借多貸。 如企業(yè)購買10 000元固定資產(chǎn)，支付5 000元銀行存款，另外(ln wi)5 000元賒帳。即為復(fù)雜會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：銀行存款 5 000 應(yīng)付賬款 5 000第14頁/共38頁第十四頁，共38頁。三、記賬(j zhn)規(guī)則 （一）不涉及收入和費用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬規(guī)則是以資產(chǎn)負(fù)債表恒

8、等式為理論基礎(chǔ)的： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 雖然企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，但不管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何發(fā)生，都不會影響該恒等式的恒等關(guān)系，因此，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對恒等式的影響方式把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為最基本的四類： 等式左右兩方同時增加；等式左右兩方同時減少；等式右方不變，左方一個項目增加，另外一個項目減少；等式左方不變，右方一個項目增加，另外一個項目減少。 因此，資產(chǎn)負(fù)債表恒等式揭示出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“雙重性”，即一個項目的變化必然引起另外一個項目的變化，這是采用(ciyng)“復(fù)式”記賬規(guī)則的前提條件。 復(fù)式記賬與單式記賬的含義。第15頁/共38頁第十五頁，共38頁。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 我們規(guī)定：等式的左方(zu f

9、n)增加用“借”，減少用“貸”；等式的右方增加用“貸”，減少用“借”。 這個規(guī)定與教材P44一致，為什么這樣規(guī)定？ 這樣規(guī)定的目的：一個項目的“借”，必然引起另外一個項目的“貸”。第16頁/共38頁第十六頁，共38頁。 讓我們對四種情況一一分析和舉例。 1、等式雙方同時增加。又分為兩種情況： （1）資產(chǎn)增加，負(fù)債增加，如前述的賒購固定資產(chǎn)10 000元， 借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 （2）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，如所有者向企業(yè)投入銀行存款10 000元， 借：銀行存款 10 000 貸：實收(sh shu)資本 10 000第17頁/共38頁第十七頁，共38頁。

10、2、等式雙方同時(tngsh)減少，又分為兩種情況： （1）資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，如應(yīng)付賬款10 000元到期，企業(yè)用銀行存款進(jìn)行償還， 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000 （2）資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少，如經(jīng)董事會決議，某一所有者以銀行存款收回投資20 000元， 借：實收資本 20 000 貸：銀行存款 20 000第18頁/共38頁第十八頁，共38頁。3、右方不變，左方一增一減，如企業(yè)從銀行(ynhng)提取現(xiàn)金1 000元， 借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 又如，企業(yè)(qy)以現(xiàn)金購買庫存商品1 000元， 借：庫存商品 1 000 貸：庫存現(xiàn)金

11、1 000第19頁/共38頁第十九頁，共38頁。 4、左方不變，右方一增一減，又分四種情況(dz) （1）一種負(fù)債增加，另一種負(fù)債減少，如應(yīng)付賬款10 000元到期，企業(yè)從銀行借款（償還期限小于一年）償還這一到期債務(wù)， 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：短期借款 10 000 （2）一種所有者權(quán)益增加，另一種所有者權(quán)益減少。這種經(jīng)濟(jì)(jngj)業(yè)務(wù)會計分錄比較復(fù)雜，以后再說。第20頁/共38頁第二十頁，共38頁。 （3）債務(wù)減少(jinsho)，所有者權(quán)益增加，如可轉(zhuǎn)換債券10 000元轉(zhuǎn)為股票， 借：應(yīng)付債券 10 000 貸：股本 10 000 可轉(zhuǎn)換債券的含義。 股本與實收資本的區(qū)別。 可

12、轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的會計分錄。 又如“債轉(zhuǎn)股”，某國營企業(yè)因債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，經(jīng)上級批準(zhǔn)，其欠銀行的100萬元的長期借款轉(zhuǎn)為企業(yè)的實收資本。 借：長期借款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000 （4）債務(wù)增加，所有者權(quán)益減少(jinsho)，發(fā)生的可能性較小，但企業(yè)有時會出現(xiàn)這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如分配股利），會計分錄比較復(fù)雜，以后再說。第21頁/共38頁第二十一頁，共38頁。 結(jié)論(jiln)：有借必有貸，借貸必相等。 為什么？第22頁/共38頁第二十二頁，共38頁。（二）涉及收入(shur)和費用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 收入(shur)和費用的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。 資產(chǎn)負(fù)債表恒等式與收益表恒等式的關(guān)系說明，利潤

13、（為正）將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。而利潤收入(shur)費用，因此： 收入(shur)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是增加企業(yè)的所有者權(quán)益；費用的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 注意：收入(shur)可能增加企業(yè)的資產(chǎn)，但也可能減少企業(yè)的負(fù)債，因此收入(shur)并不必然增加企業(yè)的資產(chǎn)；費用可能減少企業(yè)的資產(chǎn)，但也可能增加企業(yè)的負(fù)債，因此，費用并不必然減少企業(yè)資產(chǎn)。正確的說法是，收入(shur)必然增加企業(yè)的所有者權(quán)益，費用必然減少企業(yè)的所有者權(quán)益。第23頁/共38頁第二十三頁，共38頁。 因此，對于收入可做如下表述：收入必然增加所有者權(quán)益，在增加所有者權(quán)益的同時，收入可能增加企業(yè)資產(chǎn)，但也可能減少企業(yè)負(fù)債(f

14、zhi)。 這樣看來，發(fā)生收入類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，完全可以采用以上“不涉及收入和費用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”的方式做會計分錄： 借：資產(chǎn)（或負(fù)債(f zhi)） 貸：所有者權(quán)益 這樣做會計分錄的缺點？ 不便于人們了解企業(yè)的收入、費用和利潤情況。 因此，會計中規(guī)定，當(dāng)發(fā)生收入類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，并不直接記錄“所有者權(quán)益”的增加，而要記錄“收入”的增加，也就是說，當(dāng)發(fā)生收入類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時會計分錄中不應(yīng)出現(xiàn)“所有者權(quán)益”，而應(yīng)出現(xiàn)“收入”。第24頁/共38頁第二十四頁，共38頁。 為了保持“有借必有貸”的結(jié)果，“收入”在會計分錄中的位置必然是“所有者權(quán)益”所在的位置，即： 借：資產(chǎn)（或負(fù)債） 貸：所有者權(quán)益 借：資產(chǎn)（或負(fù)債

15、） 貸：收入 但大家應(yīng)該意識到：雖然(surn)在發(fā)生收入類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時沒有記錄所有者權(quán)益的增加，但所有者權(quán)益實質(zhì)上已經(jīng)增加。 這就是“收入”增加為什么記在“貸方”的原因第25頁/共38頁第二十五頁，共38頁。 再看費用，對于費用可做如下表述：費用必然(brn)減少所有者權(quán)益，在減少所有者權(quán)益的同時，費用可能減少企業(yè)資產(chǎn)，但也可能增加企業(yè)負(fù)債。 同樣，在發(fā)生費用類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，理論上也應(yīng)做以下會計分錄： 借：所有者權(quán)益 貸：資產(chǎn)（或負(fù)債） 但發(fā)生費用類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，同樣不能出現(xiàn)所有者權(quán)益，而應(yīng)出現(xiàn)費用，因此實際會計分錄應(yīng)為： 借：費用 貸：資產(chǎn)（或負(fù)債） 同樣，雖然在發(fā)生費用類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時沒有出現(xiàn)所有

16、者權(quán)益，但費用實質(zhì)上已經(jīng)減少所有者權(quán)益。 這也是費用增加記錄在“借方”的原因。第26頁/共38頁第二十六頁，共38頁。收入、費用類經(jīng)濟(jì)(jngj)業(yè)務(wù)各種情況舉例 收入類：（1）資產(chǎn)增加，收入增加（所有者權(quán)益增加），如企業(yè)銷售商品取得(qd)現(xiàn)金收入10 000元，會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 （2）負(fù)債減少，收入增加（所有者權(quán)益增加），如因債權(quán)人消失，企業(yè)一筆5 000元的應(yīng)付賬款無法支付： 借：應(yīng)付賬款 5 000 貸：營業(yè)外收入 5 000第27頁/共38頁第二十七頁，共38頁。 費用類：（1）資產(chǎn)減少，費用增加（所有者權(quán)益減少），如上述已銷售

17、(xioshu)商品的成本為6 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫存商品 6 000 又如，企業(yè)用現(xiàn)金支付本月電話費2 000元： 借：管理費用 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 （2）負(fù)債增加，費用增加（所有者權(quán)益減少），如企業(yè)從銀行借款（短期）支付本月電話費2 000元： 借：管理費用 2 000 貸：短期借款 2 000第28頁/共38頁第二十八頁，共38頁。 結(jié)論：“有借必有貸，借貸必相等”適用(shyng)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第29頁/共38頁第二十九頁，共38頁。復(fù)式記賬(j zhn)對資本主義發(fā)展的重要作用 Max Weber：資本主義企業(yè)的現(xiàn)代合理的組織在其發(fā)展過

18、程中如果缺失其他兩個重要因素也許是不存在的，這兩個因素就是：企業(yè)從與之密切相聯(lián)的家庭中分離，以及合理的簿記。 Sombart：我們難以相像沒有(mi yu)復(fù)式簿記的資本主義會是一個什么樣子：它們?nèi)缤问胶蛢?nèi)容一樣緊密聯(lián)系。我們不能說資本主義在其擴(kuò)張過程中創(chuàng)造了作為工具的復(fù)式簿記；或者，還可能相反，是復(fù)式簿記創(chuàng)造了資本主義。 Belkaoui：復(fù)式簿記使追逐利潤的新精神通過精確的經(jīng)濟(jì)計算得到了提高和幫助，使企業(yè)的組織方式進(jìn)一步有序化，并進(jìn)一步強(qiáng)化了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，促進(jìn)了大型合資公司的發(fā)展。第30頁/共38頁第三十頁，共38頁。四、做會計分錄的步驟(bzhu) 1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起哪些(nxi

19、)賬戶的變化，這些賬戶是增加還是減少； 2、判斷賬戶的性質(zhì)，以確定登記“借”、“貸”的方向； 3、根據(jù)格式編制會計分錄。第31頁/共38頁第三十一頁，共38頁。五、過賬(u zhn)和試算平衡 會計(kui j)這個信息系統(tǒng)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理過程中，需要經(jīng)過許多步驟，其中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出會計(kui j)分錄僅僅是眾多步驟的第一步，作過會計(kui j)分錄以后，需要進(jìn)行過賬和試算平衡。 過賬：把會計(kui j)分錄過入賬戶的過程。 過賬的原因：會計(kui j)分錄中所包含的信息太多、太分散，需要進(jìn)一步分類、匯總和濃縮。第32頁/共38頁第三十二頁，共38頁。試算平衡(pnghng) 試算平衡的依據(jù)是三個平衡公式： 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 期初借方余額 期初貸方余額 期末借方余額 期末貸方余額 平衡公式的推導(dǎo)(tudo)。 試算平衡表：P68，表219。 不影響試算平衡的記賬錯誤：漏記或漏登；重復(fù)記或重復(fù)登；會計分錄賬戶用錯；過賬時過錯賬戶；借貸金額同時發(fā)生錯誤，金