中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)—計(jì)劃審計(jì)工作指南

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1201 號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作指南第一章 總 則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作（以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第五條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍并對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作提出了總體要求。一、本準(zhǔn)則的總體要求計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。因此，本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)

2、計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。二、計(jì)劃審計(jì)工作的兩個(gè)層次審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。本準(zhǔn)則第四條進(jìn)一步指出，計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。三、計(jì)劃審計(jì)工作的參與者計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過程，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開始本期的審計(jì)計(jì)劃工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性的確定、項(xiàng)目人員的配置等等。鑒于計(jì)劃審計(jì)工作的重要性，本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其

3、經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。值得注意的是，除本準(zhǔn)則外，其他一些準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段針對(duì)某些特定項(xiàng)目執(zhí)行一定的審計(jì)程序。例如，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序及其記錄作出了規(guī)定。當(dāng)然，由于被審計(jì)單位所處行業(yè)、環(huán)境各不相同，特別項(xiàng)目可能也有所不同。例如，有些被審計(jì)單位可能涉及環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等等，在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的

4、具體情況確定特定項(xiàng)目并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)本準(zhǔn)則第二章（第六條至第七條），主要說明初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容。本章主要針對(duì)連續(xù)審計(jì)的情況對(duì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)在第九章中規(guī)范了在首次接受委托時(shí)需要補(bǔ)充考慮的事項(xiàng)。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容本準(zhǔn)則第六條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。（一）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施相應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制

5、準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制含有與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。連續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常執(zhí)行針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，而在首次接受審計(jì)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行針對(duì)建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序?？傮w來講，無論是連續(xù)審計(jì)還是首次接受審計(jì)委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?（1）被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信；（2）項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。由于在連

6、續(xù)審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)積累了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通常重點(diǎn)考慮本期或前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶關(guān)系的影響。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以區(qū)別首次接受審計(jì)委托和連續(xù)審計(jì)的情況制定不同的質(zhì)量控制程序，以提高審計(jì)工作的效率及效果。（二）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則含有包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。對(duì)于保持獨(dú)立性，質(zhì)量控制準(zhǔn)則要

7、求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序，以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施相應(yīng)措施。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。值得注意的是，由于審計(jì)過程中情況會(huì)發(fā)生變化，因此本準(zhǔn)則第六條第二款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述第一項(xiàng)（針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序）及第二項(xiàng)（評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況）的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。例如，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊，因而對(duì)管理層、治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生了極大疑慮，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)這一新情況，考慮并在必要時(shí)重新實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否繼續(xù)保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶

8、關(guān)系。雖然保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，但是這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其它審計(jì)工作之前，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。 （三）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111 號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。二、 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的本準(zhǔn)則第七條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有

9、助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。第三章 總體審計(jì)策略本準(zhǔn)則第三章（第八條至第十二條），主要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)及總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容。第一節(jié)制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。本準(zhǔn)則第九條第一款進(jìn)一步指出，總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)，同時(shí)這些事項(xiàng)也

10、會(huì)影響具體審計(jì)計(jì)劃。一、審計(jì)范圍本準(zhǔn)則第九條第二款第一項(xiàng)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍。具體來說，在確定審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（2）特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；（3）預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；（4）母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與組成部分審計(jì)的范圍；（6）需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是

11、否需要具備專門知識(shí)；（7）外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；（8）除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)；（9）內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；（10）被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；（11）擬利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；（12）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況；（13）根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；（

12、14）與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的事項(xiàng)；（15）被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性?；诒緶?zhǔn)則對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容要求，本指南在附錄1201-1中的第1和第5部分列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)事項(xiàng)后確定的審計(jì)工作范圍的記錄模式范例。二、報(bào)告目標(biāo)本準(zhǔn)則第九條第二款第二項(xiàng)規(guī)定，總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：（1）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；（2）與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍

13、和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織工作；（3）與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間，如審計(jì)報(bào)告、管理建議書和與治理層溝通函等；（4）就組成部分的報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間與負(fù)責(zé)組成部分審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；（5）項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排；（6）是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書約定的報(bào)告責(zé)任； （7）與管理層討論預(yù)期在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式?；诒緶?zhǔn)則對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容要求，本指南在附錄1201-1中的第3部分列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)事項(xiàng)后確定的報(bào)告

14、目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通等內(nèi)容的記錄模式范例。三、審計(jì)方向本準(zhǔn)則第九條第二款第三項(xiàng)規(guī)定，總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1. 重要性方面。具體包括：（1）在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；（3）在審計(jì)過程中重新考慮重要性；（4）識(shí)別

15、重要的組成部分和賬戶余額。2. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3. 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4. 項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。5. 項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。6. 向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7. 以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。8. 管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9. 業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基

16、于審計(jì)效率的考慮確定是否信賴內(nèi)部控制。10. 管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度。11. 影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立。12. 重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。13. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。14. 其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化?；诒緶?zhǔn)則對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容要求，本指南在附錄1201-1中的第2及第4部分列舉了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)事項(xiàng)后確定的審計(jì)方向的記錄模式范例。另外，本準(zhǔn)則第九條第三款指出，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)

17、所獲得的經(jīng)驗(yàn)。第二節(jié)總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師按照本準(zhǔn)則第九條的要求進(jìn)行工作的結(jié)果。本準(zhǔn)則第十條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)

18、和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依

19、賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的工作的決定。因此，本準(zhǔn)則第十條第二款還規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。第四節(jié) 總體審計(jì)策略的詳略程度本準(zhǔn)則第十

20、二規(guī)定，總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單。第四章 具體審計(jì)計(jì)劃本準(zhǔn)則第四章（第十三條至第十五條），主要說明具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。本準(zhǔn)則第十三條及第十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。一、風(fēng)險(xiǎn)

21、評(píng)估程序本準(zhǔn)則第十五條第一項(xiàng)規(guī)定，具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在審計(jì)計(jì)劃階段，除了按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)劃工作，如本指南第一章所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對(duì)特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。 本指南在附錄1201-2中的第1至5部分列舉了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的記錄模式。二、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序本準(zhǔn)則第十五條第二項(xiàng)進(jìn)一步規(guī)定

22、，具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。需要強(qiáng)調(diào)的是，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。例如，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行，計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果進(jìn)行。因此，為達(dá)到編制具體審計(jì)計(jì)劃的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)

23、程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序則是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常單獨(dú)編制一套包括這些具體程序的“進(jìn)一步審計(jì)程序表”，待具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將基于所計(jì)劃的具體審計(jì)程序，進(jìn)一步記錄所實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果，并最終形成有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿。另外，完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)包括對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)

24、實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括抽取的樣本量等等。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對(duì)某類交易、賬戶余額或列報(bào)已經(jīng)作出計(jì)劃，則可以安排先行開展工作，與此同時(shí)再制定其他交易、賬戶余額和列報(bào)的進(jìn)一步審計(jì)程序。本指南在附錄1201-2中的第6部分列舉了進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的記錄模式，并將其與進(jìn)一步審計(jì)程序表中的具體審計(jì)程序相互索引。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿及其指南中的進(jìn)一步審計(jì)程序表包括了具體審計(jì)程序的記錄模式。三、計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序本準(zhǔn)則第十五條第三項(xiàng)進(jìn)一步規(guī)定，具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)

25、審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，與被審計(jì)單位律師直接溝通等。本指南在附錄1201-2中的第7部分列舉了其他審計(jì)程序的記錄模式。第五章 審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改本準(zhǔn)則第五章（第十六條至第十七條），主要說明更改審計(jì)計(jì)劃的原因和必要性。本準(zhǔn)則第十六條指出，計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。第十七條進(jìn)一步規(guī)定，由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)

26、師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。審計(jì)過程可以分為不同階段，通常前一階段的工作結(jié)果會(huì)對(duì)后一階段的工作計(jì)劃產(chǎn)生影響，而后一階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對(duì)已制定的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的更新和修改。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，對(duì)重要性水平的修改，對(duì)某類交易、賬戶余額和列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和進(jìn)一步審計(jì)程序（包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）的更新和修改等。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。例如，如果在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)材料采購(gòu)交易的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，因此未將其評(píng)

27、價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并且計(jì)劃實(shí)施控制測(cè)試。但是在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正對(duì)該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并基于修正的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修改計(jì)劃的審計(jì)方案，如采用實(shí)質(zhì)性方案。第六章 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核本準(zhǔn)則第六章（第十八條至十九條），提出了對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求及影響因素。 本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。本準(zhǔn)則第十九條進(jìn)一步指出，對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：（1）被審計(jì)單位

28、的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計(jì)領(lǐng)域；（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第七章 對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄本準(zhǔn)則第七章（第二十條至第二十四條），主要說明記錄的內(nèi)容、形式和范圍。本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過程中作出的任何重大

29、更改。一、記錄的內(nèi)容（一）對(duì)總體審計(jì)策略的記錄本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以備忘錄的形式記錄總體審計(jì)策略，包括對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間及執(zhí)行所作出的關(guān)鍵決策。（二）對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映下列內(nèi)容：（1）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對(duì)表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修

30、改。（三）對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由，以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果采取的應(yīng)對(duì)措施。由于總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)制定，在實(shí)務(wù)中，如果只是針對(duì)某一或某幾方面更改審計(jì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以保留原有的總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃，以及已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)程序的記錄，并根據(jù)本準(zhǔn)則的要求，將對(duì)審計(jì)計(jì)劃的重大修改情況記錄在進(jìn)一步審計(jì)程序表和重大事項(xiàng)概要中。具體的記錄模式參見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿及其指南中的附錄包括的范例。如果對(duì)計(jì)劃的修改涉及整個(gè)計(jì)劃的各個(gè)方面，以及多個(gè)類別的交易、賬戶余

31、額和列報(bào)，為使整套審計(jì)工作底稿內(nèi)容、脈絡(luò)更清楚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮重新編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并保留原有的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。不論采用何種方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要注意對(duì)計(jì)劃更改的記錄應(yīng)當(dāng)符合本準(zhǔn)則第二十三條的要求。二、記錄的形式和范圍本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對(duì)其他審計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)。本指南在附錄中列舉了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的記錄模式。如本指南第四章第一節(jié)中所述，在實(shí)務(wù)中也可以將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并制定一份審計(jì)計(jì)劃文件。需要強(qiáng)調(diào)的是，本指南附錄中的范例僅服務(wù)于

32、演示目的，并不能涵蓋所有情況，也不能取代準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。第八章 與治理層和管理層的溝通本準(zhǔn)則第八章（第二十五條至二十六條）提出了與治理層和管理層溝通的總體要求和注意事項(xiàng)。與治理層和管理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員工作之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率與效果。本準(zhǔn)則第二十五條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例如，溝通的內(nèi)容可以包括審計(jì)的時(shí)間安排和

33、總體策略、審計(jì)工作中受到的限制及治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求等。本準(zhǔn)則第二十六條進(jìn)一步規(guī)定，當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第九章 首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮本準(zhǔn)則第九章（第二十七條至二十八條），主要說明首次接受審計(jì)委托時(shí)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性、首次接受審計(jì)委托前執(zhí)行的程序以及在首次接受委托情況下應(yīng)考慮的事

34、項(xiàng)。一、在首次接受審計(jì)委托時(shí)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性首次接受審計(jì)委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計(jì)業(yè)務(wù)委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客戶的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏前期審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以評(píng)估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，因而可能需要擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、首次接受審計(jì)委托前執(zhí)行的程序 本準(zhǔn)則第二十七條對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受審計(jì)委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序作出了相應(yīng)規(guī)定，指出在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：（一）針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。對(duì)此，

35、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定開展工作。（二）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通中對(duì)與前任會(huì)計(jì)師溝通的方式及對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等事項(xiàng)作出了相應(yīng)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其中相應(yīng)的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要結(jié)合現(xiàn)實(shí)的環(huán)境分析承接客戶及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，如可能需要特別關(guān)注更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因等。三、首次接受審計(jì)委托情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，對(duì)于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還

36、應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）就與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等；（2）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的；（3）針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序；（4）針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（5）根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息的來源包括以下主要方面：（1）通過向被審計(jì)單位管理層詢問和與其溝通獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如年度報(bào)告等；（2）從銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方獲取

37、的信息；（3）有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等；（4）向工商管理部門查詢；（5）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；（6）基于對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與同行業(yè)其他企業(yè)所作的比較及評(píng)估；（7）利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及被審計(jì)單位。 附錄1201-1：總體審計(jì)策略記錄模式范例客戶名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表期間： 工作底稿索引號(hào)編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：如項(xiàng)目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人如適用：日期：目 錄1、審計(jì)工作范圍2、重要性3、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通4、人員安排5、對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）1、審計(jì)工作范圍報(bào)告要

38、求適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)等需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如單獨(dú)出具報(bào)告的子公司范圍等2、重要性重要性確定方法按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)-重要性確定3、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通計(jì)劃的報(bào)告報(bào)送及審計(jì)工作時(shí)間安排如下：對(duì)外報(bào)告時(shí)間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間期中審計(jì)，包括：-制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃-期末審計(jì),包括:-監(jiān)盤-所需溝通時(shí)間與管理層及治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議(包括預(yù)備會(huì)和

39、總結(jié)會(huì))與專家或有關(guān)人士的溝通與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與前任會(huì)計(jì)師的溝通4、人員安排4.1 項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任項(xiàng)目組主要成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)計(jì)科目劃分,或按交易類別劃分職位姓名主要職責(zé)4.2 與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通如適用項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時(shí)間如下：復(fù)核的范圍:溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、對(duì)審計(jì)計(jì)劃的討論對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核5、對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）如項(xiàng)目組計(jì)劃利用專家或有關(guān)人士的工作,需記錄其工作的范圍和涉及的主要會(huì)計(jì)科目等。另外，項(xiàng)目組還應(yīng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)專家或

40、有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評(píng)估5.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用主要會(huì)計(jì)科目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作工作底稿索引號(hào)存貨內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各倉(cāng)庫(kù)的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門盤點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果滿意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范圍 5.2 對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號(hào) 5.3 對(duì)專家工作的利用主要會(huì)計(jì)科目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍利用專家工作的原因工作底稿索引號(hào)5.4 對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮主要會(huì)計(jì)科目服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見及日期

41、工作底稿索引號(hào)附錄1201-2：具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式范例客戶名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表期間： 工作底稿索引號(hào) 編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：如項(xiàng)目經(jīng)理日期：復(fù)核人：如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人如適用：日期：目 錄1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.1 一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.2 針對(duì)特定項(xiàng)目的程序2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2 被審計(jì)單位的性質(zhì)2.3 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用2.4 目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)2.5 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)3、了解內(nèi)部控制3.1 控制環(huán)境3.2 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程3.3 信息系統(tǒng)與溝通3.4 控制活動(dòng)3.5 對(duì)控制

42、的監(jiān)督4、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論5、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.1 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5.2 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6、計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序6.1 重要賬戶或列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）6.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用7、其他程序1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1.1 一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組需記錄為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。該程序可能包括詢問、觀察、檢查及分析程序等。所記錄的內(nèi)容需要包括項(xiàng)目組工作的性質(zhì)及范圍。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行人及日期工作底稿索引號(hào)向管理層詢問有關(guān)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及內(nèi)部控制的變化情況出于計(jì)劃的目的，對(duì)自20×1年×月×

43、日至20×2 年×月×日止年度（期間）財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析程序分析中期審閱的結(jié)果（如有）1.2 針對(duì)特定項(xiàng)目的程序確定特定項(xiàng)目確定特定項(xiàng)目執(zhí)行人及日期工作底稿索引號(hào)根據(jù)擬定的針對(duì)特定項(xiàng)目的審計(jì)程序（注）所進(jìn)行的審計(jì)工作：特定項(xiàng)目可能包括：對(duì)舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、對(duì)法律法規(guī)的考慮及關(guān)聯(lián)方等×××注:根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),對(duì)某些項(xiàng)目(本指南統(tǒng)稱為特定項(xiàng)目)予以特別考慮并執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)程序。除以上所列舉的項(xiàng)目外,特定項(xiàng)目可能還包括訴訟及賠償、環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等。為便于安排及協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃，本范例將針對(duì)特定項(xiàng)目需要執(zhí)

44、行詢問程序的時(shí)間及參加人員計(jì)劃列示于以下1.2.2部分。詢問程序的時(shí)間安排以上面所提及的特定項(xiàng)目為例,項(xiàng)目組可能按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求對(duì)下列人員進(jìn)行訪問:受訪者計(jì)劃參加溝通的項(xiàng)目組成員訪問時(shí)間工作底稿索引號(hào)對(duì)舞弊的考慮：-董事長(zhǎng)-財(cái)務(wù)總監(jiān)-項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及審計(jì)經(jīng)理××年×月×日×××持續(xù)經(jīng)營(yíng)：對(duì)法律法規(guī)的考慮：關(guān)聯(lián)方：2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）記錄對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解(對(duì)內(nèi)部控制的了解見以下第3部分)、信息來源及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。2.1 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.1.1 行業(yè)狀況如在以下方面

45、:所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)2.1.2 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境如在以下方面:適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和特定行業(yè)慣例對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求2.1.3 其他外部因素如在以下方面:宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度利率和資金的供求狀況通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)2.2 被審計(jì)單位的性質(zhì)2.2.1 所有權(quán)結(jié)構(gòu)如:A公司是由B公司作為主要發(fā)起人,于××年×月×

46、日采取定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。A公司于××年×月×日發(fā)行人民幣普通股份并在××證券交易所上市交易。于××年12月31日,流通股共占總股本的××%。主要非流通股股東B公司,占總股本的××%。前十大股東列示如下:2.2.2 治理結(jié)構(gòu)2.2.3 組織結(jié)構(gòu)2.2.4 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如在以下方面:主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動(dòng)用工情況研究與開發(fā)活

47、動(dòng)及其支出關(guān)聯(lián)方交易2.2.5 投資活動(dòng)如在以下方面:近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)不納入合并范圍的投資2.2.6 籌資活動(dòng)如在以下方面:債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款,包括擔(dān)保情況和表外融資固定資產(chǎn)的租賃關(guān)聯(lián)方融資實(shí)際收益股東衍生金融工具的運(yùn)用2.2.7 訴訟或賠償2.3 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用2.3.1 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策:行業(yè)慣例:2.3.2 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法2.3.3 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域,采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響2.3.4 會(huì)計(jì)政策

48、的變更(包括首次選擇及運(yùn)用) 2.4 目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)2.4.1 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及策略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)策略及其實(shí)現(xiàn)方法如在以下方面:行業(yè)發(fā)展,及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù),及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張,及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī),及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整,或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求,及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)本期及未來的融資條件,及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)的運(yùn)用,及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單

49、位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)2.4.2 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)見上所述2.5 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)2.5.1 外部的衡量及評(píng)價(jià)如在以下方面:股東的期望外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告2.5.2 被審計(jì)單位的衡量及評(píng)價(jià)如在以下方面:關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)業(yè)績(jī)趨勢(shì)預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較2.5.3 項(xiàng)目組的分析結(jié)果記錄分析程序及結(jié)果3、了解內(nèi)部控制3.1 控制環(huán)境記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制,以及項(xiàng)目組為評(píng)價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行(以下簡(jiǎn)稱設(shè)計(jì)和執(zhí)行)所實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果。3.1.1 組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)與責(zé)任的分配描述被審計(jì)單位與組織結(jié)構(gòu)

50、、職權(quán)與責(zé)任的分配相關(guān)的控制如在以下方面:被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵管理人員適當(dāng)?shù)膱?bào)告體系-有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定詳載于公司的政策和程序手冊(cè)-組織結(jié)構(gòu)圖中描述了有關(guān)公司關(guān)鍵管理人員的報(bào)告體系情況，參見底稿×××-公司戰(zhàn)略及總體方向的制定由董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)所有重大決策。包括：董事會(huì)每月召開會(huì)議，討論包括公司戰(zhàn)略進(jìn)展及變動(dòng)等影響經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)年度預(yù)算及修正情況由董事會(huì)批準(zhǔn)，并載于董事會(huì)會(huì)議記錄超過人民幣××萬元的開支須董事會(huì)批準(zhǔn)，詳細(xì)載于董事會(huì)會(huì)議記錄-關(guān)鍵管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)-公司對(duì)崗位設(shè)置編制了正式的書面說明（崗位說

51、明書），以詳細(xì)說明管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)。關(guān)鍵崗位的簡(jiǎn)述如下：（1）首席執(zhí)行官-負(fù)責(zé)公司總體發(fā)展、資產(chǎn)收購(gòu)及交易、運(yùn)營(yíng)和發(fā)展及市場(chǎng)營(yíng)銷（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)-負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)（3）非執(zhí)行董事-參加董事會(huì)會(huì)議及審計(jì)委員會(huì)會(huì)議（4）-員工對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)的理解-每年度召開一次員工大會(huì)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)公司制定的目標(biāo)和取得的業(yè)績(jī)-鼓勵(lì)員工在其績(jī)效評(píng)估中設(shè)定跟公司目標(biāo)相一致的個(gè)人目標(biāo)-對(duì)員工在財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任方面的有效溝通-員工財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任詳細(xì)載于公司政策與程序手冊(cè)及崗位說明書-公司根據(jù)政策與程序手冊(cè)及各崗位說明書所列責(zé)任對(duì)員工績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)-主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離-主要職能部門（包

52、括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）人力資源較為充分，會(huì)隨業(yè)務(wù)增長(zhǎng)招聘新員工，以確保有效的職責(zé)分離-主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，資產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)及授權(quán)審批的職責(zé)相互分離-會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門能夠適應(yīng)新的報(bào)告需要-為評(píng)價(jià)與組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任分配相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果工作底稿索引(如有)執(zhí)行人及日期如在以上方面:被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵管理人員適當(dāng)?shù)膱?bào)告體系-審閱政策與程序手冊(cè)，確保職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定明確-審閱組織結(jié)構(gòu)圖，確保匯報(bào)渠道適當(dāng)-審閱董事會(huì)會(huì)議記錄，包括××年預(yù)算審批-審閱董事會(huì)會(huì)議記錄，特別是新收購(gòu)的三處

53、物業(yè)的審批-設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行關(guān)鍵管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)-審閱記入崗位說明書的新任財(cái)務(wù)總監(jiān)和另一位新聘人員的責(zé)任分配和義務(wù)，確保崗位說明書載明了員工各自得責(zé)任分配和義務(wù)-設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)的理解-審閱年度員工大會(huì)記錄，確保財(cái)務(wù)總監(jiān)傳達(dá)了公司目標(biāo)-選擇三位員工并與之交談：是否知道從何處可以取得一份書面的公司目標(biāo)-設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行對(duì)員工在財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任方面的有效溝通-獲取公司政策與程序手冊(cè)，確保員工財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任在其中得到說明-基于政策與程序手冊(cè)，選擇一名員工，詢問其財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任-審閱部分員工績(jī)效評(píng)估表，關(guān)注其財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任是否列入評(píng)價(jià)內(nèi)容-設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離-獲取主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）職責(zé)分工及各員工的權(quán)限-評(píng)價(jià)職責(zé)分離是否適當(dāng)-.設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行3.1.2 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)描述與誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念相關(guān)的控制如在以下方面: 適當(dāng)?shù)墓芾砝砟畹慕⒓胺e極的工作環(huán)境的創(chuàng)造行為準(zhǔn)則對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的推行和監(jiān)控在員工激勵(lì)及目標(biāo)