新形勢(shì)下我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的探討

1、新形勢(shì)下我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的探討隨著我國(guó)加入WTO和我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化, 中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化問題已經(jīng)成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重要課題。中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史進(jìn)程,應(yīng)當(dāng)依據(jù)什么原則 , 通過何種途徑來實(shí)現(xiàn), 這是中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化建設(shè)中不容回避的現(xiàn)實(shí)問題。因此 , 在理論上明確其原則 , 對(duì)于正確把握中國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的基本取向 , 進(jìn)而建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)新模式具有重要意義。一、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化建設(shè)的原則(1) 國(guó)際化與國(guó)家化并存原則會(huì)計(jì)作為一門管理科學(xué), 是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分, 它不僅是一個(gè)有助于投資決策或解釋、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或受托者受托責(zé)任的“商業(yè)語(yǔ)言”, 而且受社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、

2、傳統(tǒng)習(xí)慣、文化教育等多方面環(huán)境因素的制約, 從而使各個(gè)國(guó)家在會(huì)計(jì)政策的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法上體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)利益的不同分配及其格局 , 因而從維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā), 各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)政策及其實(shí)務(wù)處理方法也會(huì)存在一定的差異。這種差異的存在, 使各國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)態(tài)度又不同程度地體現(xiàn)為國(guó)際化與國(guó)家化的并存, 而且這種并存將會(huì)在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)存在?；诖?, 國(guó)內(nèi)有些學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的中國(guó)特色問題提出質(zhì)疑, 認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)的“特色”阻礙著國(guó)際化進(jìn)程。我認(rèn)為, 具有一定的國(guó)家特色并不能影響或阻礙會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程 , 關(guān)鍵是看這種“特色”能否促進(jìn)或有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。強(qiáng)調(diào)國(guó)際化與國(guó)家化并存 , 絕不是否定

3、中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)。 事實(shí)上 , 會(huì)計(jì)的國(guó)家特色不會(huì)影響其國(guó)際化進(jìn)程。一定意義上講 , 會(huì)計(jì)國(guó)際化無非是各國(guó)會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展 , 這一點(diǎn)可以從當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史中得到佐證。在一定時(shí)期內(nèi)體現(xiàn)本國(guó)特色的會(huì)計(jì)思想或方法 , 在未來環(huán)境變化之時(shí)可能成為國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)思想或方法 %從而步入國(guó)際化的坦途。 因此 , 會(huì)計(jì)國(guó)際化從其內(nèi)涵與時(shí)代性要求來說 , 具有雙向運(yùn)動(dòng)的特征 , 對(duì)某些有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)會(huì)計(jì)思想或方法 , 盡管目前還體現(xiàn)為國(guó)家特色 , 但在國(guó)際化熱潮中也絕不能輕易地加以否定 , 這最終會(huì)阻礙會(huì)計(jì)科學(xué)的世界性發(fā)展。(2) 比較研究于我有利原則會(huì)計(jì)國(guó)際化理當(dāng)建立在各國(guó)會(huì)計(jì)共同性

4、的基礎(chǔ)之上, 不能以某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式作為準(zhǔn)繩而強(qiáng)行“國(guó)際化”。對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化建設(shè)來說, 絕不能全盤照搬 , 盲目引進(jìn) , 而應(yīng)當(dāng)對(duì)世界各國(guó)特別是對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)研究。 通過研究比較其與我國(guó)會(huì)計(jì)的差異之所在 , 探究產(chǎn)生差異的原因、背景及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響 , 進(jìn)而作出是否借鑒或在何種程度上借鑒的正確抉擇。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)際化 , 無非是期望世界各國(guó)在會(huì)計(jì)政策的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理等方面遵行國(guó)際通行的做法或慣例, 使會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性 , 達(dá)到信息的國(guó)際共享。各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程總是與該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng) , 會(huì)計(jì)國(guó)際化目標(biāo)無一不是為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì), 實(shí)現(xiàn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)

5、際化而提出的。因而可以說 , “于我有利”才是推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的根本動(dòng)因。在中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化建設(shè)中也應(yīng)堅(jiān)持這一原則。我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面體現(xiàn)了“于我有利”的原則。 如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定并頒發(fā), “兩則”并存 , 采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)恒等式 , 按謹(jǐn)慎原則允許運(yùn)用后進(jìn)先出法、加速折舊法以及提取壞賬準(zhǔn)備 , 成本核算采用制造成本法, 建立全新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。這些改革和建設(shè),盡管尚需完善 , 但卻使中國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際化方向邁出了歷史性的一步。(3) 由易到難、循序漸進(jìn)原則會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)艱難而又復(fù)雜的過程 , 對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)來說 , 這一過程應(yīng)當(dāng)是在本國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的雙向運(yùn)動(dòng)中進(jìn)行的 ,

6、 也應(yīng)是在持續(xù)的借鑒與輸出的交替更換中實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家 , 在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi) , 學(xué)習(xí)和借鑒仍將占重要地位。為了把國(guó)際化建設(shè)的成本減少到最低限度 , 應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持由易到難、循序漸進(jìn)的原則 , 即把國(guó)際化建設(shè)的必然性目標(biāo)有重點(diǎn)、分階段地組織實(shí)施 , 力求實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和我國(guó)實(shí)際比較完美地結(jié)合。(4) 與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)原則會(huì)計(jì)國(guó)際化的改革既不能超前于經(jīng)濟(jì)體制的改革, 也不能滯后 , 應(yīng)當(dāng)是同步?！俺啊睍?huì)使會(huì)計(jì)改革失去依托 , 缺乏明確的目標(biāo) , “滯后”則會(huì)影響經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程 , 甚至可能拖改革的后腿。 所謂“同步”并不是同時(shí) , 而是指會(huì)計(jì)國(guó)際化改革必須緊緊

7、跟上經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐 , 做到相互配套 , 相互協(xié)調(diào)。近十多年來 , 我國(guó)會(huì)計(jì)改革大體經(jīng)歷了三個(gè)階段 , 第一階段 , 為適應(yīng)對(duì)外開放的需要 , 財(cái)政部頒發(fā)了中外合資會(huì)計(jì)制度以及外商投資會(huì)計(jì)制度 ; 第二階段 , 為適應(yīng)深化改革的需要 , 財(cái)政部和國(guó)家體改委聯(lián)合頒發(fā)了 股份制試點(diǎn)會(huì)計(jì)制度 ; 第三階段 , 為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要 , 財(cái)政部頒發(fā)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。改革實(shí)踐證明 , 每一步會(huì)計(jì)改革無不受到經(jīng)濟(jì)體制改革的制約和引導(dǎo) , 同時(shí) , 也說明中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化不僅是會(huì)計(jì)自身發(fā)展的要求 , 更重要的是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。 但是我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到 : 會(huì)計(jì)改革也有自身的

8、規(guī)律性 , 不應(yīng)該也不能完全被動(dòng)地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革中所采取的措施。 會(huì)計(jì)改革方案、 措施和步驟應(yīng)該自成體系 , 相互配套 , 不應(yīng)該亦步亦趨地緊跟經(jīng)濟(jì)體制改革的每一措施。為了國(guó)家財(cái)力的需要 , 經(jīng)濟(jì)改革采取一些迂回措施是可能的 , 但是會(huì)計(jì)改革就不能盲目適應(yīng) , 否則 , 只會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作停滯不前 , 甚至倒退。所以 , 在保證會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)體制改革所需信息的前提下 , 要保證會(huì)計(jì)改革的連續(xù)性和改革方案的配套。(5) 統(tǒng)一性與選擇性并存原則國(guó)際化的一個(gè)主要標(biāo)志 , 它要求各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理程序按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行 , 但是考慮到各國(guó)會(huì)計(jì)差異的現(xiàn)實(shí) , 對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)可以在要求的框架內(nèi)制訂多種可供選

9、擇的方法供各國(guó)會(huì)計(jì)工作者選用。這樣做可以加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程 , 適當(dāng)排除一些阻力。二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程與措施我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程 , 可以具體分為以下三個(gè)階段 , 并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。(1) 了解借鑒階段借鑒的前提是了解 , 借鑒必須建立在切實(shí)吃透、弄懂國(guó)外會(huì)計(jì)理論、方法的基礎(chǔ)上 , 才能博采眾長(zhǎng)。因此 , 我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí), 深入了解國(guó)外會(huì)計(jì)的豐富內(nèi)涵 , 吸取其精華 , 借鑒其合理內(nèi)核。由于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在這個(gè)階段大都是自發(fā)進(jìn)行的 , 因此自發(fā)性是該階段的主要特征, 學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)中先進(jìn)的合理的成分則是該階段的工作重點(diǎn)。在了解借鑒階段 , 可以采取以下幾種主要措施

10、:加強(qiáng)與國(guó)際性或地區(qū)性的會(huì)計(jì)職業(yè)組織的與交流, 積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng) , 學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、有條件的高等院校乃至政府會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu) , 應(yīng)該設(shè)立專門的外國(guó)會(huì)計(jì)、 國(guó)際會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu) , 以搜集、整理和研究國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息資料 , 取其精華 , 為我所用。在制定和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí), 應(yīng)充分參考借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容 , 使我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致 , 避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實(shí)性研究。 超前性要求會(huì)計(jì)研究具有預(yù)見性 , 研究國(guó)內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍、甚至還未出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題及其

11、可能的解決辦法 , 研究國(guó)際上已經(jīng)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題及其解決辦法 , 探討其在中國(guó)運(yùn)用的可能性。務(wù)實(shí)性要求會(huì)計(jì)研究“從實(shí)踐中來 , 到實(shí)踐中去” , 使會(huì)計(jì)理論研究成果能夠切實(shí)解決實(shí)際問題。深化改革會(huì)計(jì)教育 , 培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才。 在會(huì)計(jì)教育過程中 , 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的國(guó)際性教育 , 如開設(shè)西方會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收、經(jīng)貿(mào)外語(yǔ)、會(huì)計(jì)電算化等課程 , 提高會(huì)計(jì)人員處理國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的水平。(2) 協(xié)調(diào)階段目前 , 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對(duì)這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況 , 我們要充分利用會(huì)計(jì)的商業(yè)語(yǔ)言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國(guó)會(huì)計(jì)的共同之處, 在此基礎(chǔ)上 , 通過協(xié)商

12、調(diào)整我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容 , 以使其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持基本一致 , 為第三個(gè)階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。在協(xié)調(diào)階段 , 應(yīng)該采取以下幾種主要措施 :加強(qiáng)國(guó)際性的會(huì)計(jì)雙向交流與合作。一方面 , 我國(guó)通過國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國(guó)會(huì)計(jì)理論與方法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有益成分 ; 另一方面 , 又充分利用國(guó)際講壇向國(guó)外介紹中國(guó)會(huì)計(jì) , 使國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國(guó)情況的內(nèi)容 , 實(shí)現(xiàn)雙向的交流與合作。 這樣 , 既有利于我國(guó)引進(jìn)外資 , 又便于我國(guó)對(duì)外投資。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容, 與主要會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同協(xié)商解決, 實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的

13、國(guó)際化。建立健全政府或民間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu), 具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng) , 以它們的強(qiáng)制性或權(quán)威性來引導(dǎo)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)走向新的階段 , 取得更大的成就。加快我國(guó)審計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程, 保證我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的廣泛適用性。從 1996 年開始實(shí)施的第一批 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 , 包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則等七個(gè)具體準(zhǔn)則和一個(gè)實(shí)務(wù)公告 , 基本形成了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。 它具有以下四個(gè)特征 : 一是基本符合國(guó)際慣例 ; 二是反映了中國(guó)的國(guó)情 ; 三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則 ; 四是現(xiàn)實(shí)性與超前性相結(jié)合?？梢哉f , 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施 , 是我國(guó)審計(jì)與國(guó)際慣例接軌

14、的重要成果 , 標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道,同時(shí)對(duì)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。(3) 規(guī)范統(tǒng)一階段在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上 , 各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異己日益減少或消除 , 這就為全球會(huì)計(jì)的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。 在這一階段 , 各國(guó)會(huì)計(jì)都在自覺地縮小差異 , 趨于統(tǒng)一 , 因此自覺性是其主要特征 , 規(guī)范和統(tǒng)一各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是該階段的工作重點(diǎn)。在規(guī)范統(tǒng)一階段 , 可以采取以下幾種主要措施:以國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù) , 遵循國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)概念基本框架。協(xié)調(diào)與各國(guó)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系 , 加強(qiáng)與各國(guó)會(huì)計(jì)之間的合作 , 以共同遵守國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 , 使