合并財務報表實操技巧

1、老會計搶破頭的，合并財務報表實務技巧總結!檸檬云財稅2018-04-17編制合并報表，首先你得有單家報表。取得所有納入合并范圍的單體報表包括單獨子公司、控制的特殊目 的實體，合伙企業(yè)。拿到單家報表后，編制抵消分錄之前，首先要做的是以下幾步。1、統(tǒng)一母子公司的會計政策。母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司所采用的會計政策與母公司一致，子公司所采用的會 計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公 司按照母公司的會計政策另行編制財務報表。同時，母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與 母公司不一

2、致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的 會計期間另行編報財務報表。2、匯總母子公司報表。今天重點分享的是匯總母子公司報表的方法。可能有人會覺得，匯總報表有什么難的，簡單相加就可以。 但是各種書上介紹的都是我們如何合并資產負債表，如何合并利潤表，一直是把資產負債表和利潤表看做 兩個獨立的報表進行處理。這樣的處理方式不僅破壞了資產負債表和利潤表的整體邏輯，而且容易顧此失 彼，導致合并資產負債表和合并利潤表的勾稽關系錯誤。所以實務中，我們會選擇打通資產負債表和利潤表的方式，將兩張表在一張表中列示，這張表我們通常稱 之為試算平衡表-TB表。這個打通的邏輯在哪

3、呢就是會計恒等式。資產=負債+所有者權益這是初始狀態(tài)，如果這個企業(yè)開始運營了，就會出現當期利潤，變化為:資產=負債+所有者權益（期初）+本年利潤進一步把本年利潤拆分，變化為:資產=負債+所有者權益（期初）+收入-費用只是平時我們+（-收入）收入-費用再進一步細化，就變成了利潤表。也就是說資產負債表中天然包含了一個利潤表,并沒有仔細去識別。把上面公式右側的項目統(tǒng)統(tǒng)移到左側來，得到以下一個公式資產-負債-所有者權益-收入+費用=0,再進一步變化一下：資產 +（-負債）+（-所有者權益） +費用=0為什么要在這做這個看似無聊的算術處理呢是因為這里要引入一個在審計實務中常見的處理規(guī)則，資產負債表不再全

4、部用正數表示，而是變?yōu)橘Y產、費用用正數，負債、所有者權益、收入用負數，也就和上面公式的符號方向一致了。換句話說，所有在賬務中的最終的借方余額都用正數表示，貸方余額都用負數表示。無論是調整分錄，還 是抵消分錄，都可以不再注明借貸，因為凡是正數就是借，凡是負數就是貸?？赡苡行┡笥岩幌伦訜o法接 受這樣的處理規(guī)則，覺得這樣沒有必要，下面簡單舉個例子，解釋一下為什么要這么處理。這是經過簡化的資產負債表和利潤表貨帀責金100.00200.00筑定貴產300.00責產直訃600.00權忖底款150.00應村®1工ICM250.00負債合計4OT.OT去收9E本KIO-OO20.00其他粽合枚益10

5、.00翟冬公10.00序分配利淸60.00200.00600.00蓉業(yè)收入200.00營業(yè)賤本100.00背業(yè)砂金段附in20.0010,00管理費用15. W利澗堂氛55.00所欝稅費用16.0040 00拿到這樣的報表，你首先會去看一下資產多少，負債多少，所有者權益多少，三者的勾稽關系是否正確，把利潤表簡單加減一下，判斷一下計算是否正確?？赡苡行┤擞X得這些勾稽關系不可能岀錯，但是實踐中,很多錯誤都是你意想不到的。所以編制合并報表時，對所有單家報表勾稽關系的檢查是必須要做的事情， 不然后面的抵消都是白做了。但是，如果你按照上面提到的新的處理方法對所有數據進行簡要處理?？梢缘玫较卤怼貴幣蛋金

6、100. 00長期氐權投貢200. 00鉀定資產300, 00賊付賬款-150. 00應付職工薪圧-250. 00實枚資木-100. 00-20. 00其他綜合牧益-10. 00-10.00未分配利犧（期初）-2a oo肯業(yè)收入-200. 00營業(yè)硯車100.00營業(yè)稅金及附加20. 00- 儒倩費用10, 00詩理費用15.00所得稅費用15- 00:核對在新表格中，將所有匯總行的金額刪除，按照之前的邏輯把符號調整一下，將未分配利潤拆成期初未分配 利潤和本期利潤表，就得岀上表。上表的最后一行是校驗行，這行就是簡單把上面所有的相加，如果等于 零，說明勾稽關系無誤。這樣的處理，有兩個好處。一個是

7、把資產負債表和利潤表融合成了一張表，在一列中就可以列示完畢，第 二個就是只要校驗行等于零，就說明單家報表核對一致，如果在子公司眾多時，這種校驗方式的效率非常 高。我們把匯總行也刪除，多家單位列示后，可以得到如下表格。AHCDEF貨幣資金100.00! 100. 09100.00100. 001D0. 00100.09200- 00200. 00200.00290. 00200. 00200.00同九資產300. 00300. 00300, 00300. 00300- 00300. 00底村賬款-150. 00-150. 00-150.00-1 50. 00H 50. 00-150.00問職工蘇

8、SI-250- 00250. 00- 250. 00-250- 0025- 00- 250- 00實收資本-LOD. 00-100. 00-100.00-100. 00100. 00TOO. 00賽冷處積-20. 00-20. 00-20, 00匚加00-20. 00-20. 00其他絳介收益-10.00-10. 90-10.00-10. 00-L0, 09-10.00盈余公積-10. 00-10. 09-10.00rio, oo-10. 00-10. 00未分ftl利潤（期 初-20.00-20, 00-20.00-20. 00-20. 00-20.00琶業(yè)股入200. 00-200. 00

9、-200. 00200. 00-200- 00200. 00營亞成本100. 00100. 00100.00190, 00100, 00100.00曹業(yè)稅金及附加20.0020. 0020. 0020, 0020.0020- 00用10.0010-00!. 0010. 0010.0010.00管理資用15- 0015- 0015. 0015. 0015,0015.00所wa費用15. 0015. 0015.0015. 0015.0015.00核対一一這張表，只要校驗行等于零，就說明單家報表勾稽無誤，就可以開始后面的合并工作了將資產負債表和利潤表融合成一張表作為合并報表編制的基礎，采用的方法是把

10、權益中的未分配利潤拆分成期初未分配利潤+利潤表。這樣就保證了試算平衡表的勾稽關系正確。是不是這樣就可以開始做合并抵消的相關分錄了呢答案是No做合并抵消之前，還得做一個核對工作，就是核對之前倒減岀來的期初未分配利潤是否和上年末編制合并報表時期末的未分配利潤一致。只有確保單家的當期期初未分配利潤金額等于上期單家期末累計未分配利潤，才能保證合并報表的勾稽關 系正確。特別是集團公司對子公司掌控較弱的單位，子公司可能存在未調整上年審計調整或者錯誤調整上 年審計調整的情形，而合并報表的期初卻需要基于上年審計后的數據進行，所以需要參考審計中的調整思 路去核對期初未分配利潤。核對期初未分配利潤的基本公式：未分

11、配利潤=期初未分配利潤+本年利潤-本期利潤分配根據上述公式，我們進行梳理，本年利潤應該就是損益表的全部，本期利潤分配的數字找子公司財務核對。那我們用報表上未分配利潤的數字就可以算岀期初未分配利潤的金額。當然這個未分配利潤不一定和上年岀具的報告中的期末未分配利潤一致。此處有個前置條件，就是我們在 連續(xù)編報過程中，我們的期初未分配利潤必須和上年報告的期末未分配利潤一致，除非出現準則要求的例 外。當倒推岀的期初數和上年報告期末數不一致的時候，首先考慮是否有本期的利潤分配做到了期初，如果有,那么將該分配做到本期。調整分錄為：借：利潤分配-XXX貸：期初未分配利潤。這樣就可以把利潤分配調整至當期如果扣除

12、這個事項后，還是不一樣，那么就提示子公司財務可能對期初做了一些調整，或者上年審計調整 子公司財務并沒有做進去。這時候，負責合并的同行需要取得子公司未分配利潤科目本期的明細賬，看看 子公司財務做了哪些調整；同時取得上年審計師岀的調整分錄。對這兩個清單進行比對，最簡單的辦法就 是將子公司財務的調整全部原方向沖回，將上年審計調整在本期跟調，就能將期初未分配利潤調整的和上 年報告一致。（當然，這些都應該有子公司財務自行完成，但是如果你處在一個弱勢的集團公司，那就沒 辦法，只能自己先做，下個月通知子公司財務做進帳里面了。）下面舉例說明。上年子公司賬面的未分潤A審計廂經過一系列的調 子公司本年經過一堆調整

13、F把上年的未分酉酥！|潤 整將期初未分配利潤調整 變成了 N成了斗我們的工作就是將子公司的A調整至審計師的/V當然這個工作有個前提就是找們雙方調整依據的A是一樣的，實際中只有少數子公司的A會 不一樣這就需要頷外獲取A不一樣的原因.這樣的子公司一般只薦在于集團財務管理尺具 混亂的情況下或者剛剛收購的子公司那我們工作就呈2步走:1.直接捋子公司的調整沖回*捋A“直捺調整至IJA.這個沖回是很簡單的,=|繪將子公司的分錄反過來就可以。2、跟調找們的上年調整將A調整至A這里就涉及如何跟調上年調整的情形.下面舉例說上年調整分錄分兩類，一類是影響上年年初未分配利潤，但是不影響當年的年初未分配利潤，這類不要

14、跟 調；第二類是既影響上年年初未分配利潤，又影響當年的年初未分配利潤，我們需要跟調。第一類：不需要跟調借：期初未分配利潤100貸：管理費用100這樣的調整就屬于只影響上年年初未分配利潤，不影響本期期初未分配利潤的，不需要跟調第二類：需要跟調借：管理費用100貸：應付職工薪酬100對于這類需要調整的項目，就需要去了解子公司對審計師上年的調整是怎么處理的1、進行了處理，記錄在本期了，且金額一致。沖回子公司分錄借：管理費用跟調審計師的調整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借：期初未分配利潤貸：應付職工薪酬合并這兩筆分錄借：期初未分配利潤貸：管理費用這個分錄在下一年跟調時就變成了了第一類不

15、需要跟調的分錄。2、沒有進行處理，直接跟調調整跟調審計師的調整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借：期初未分配利潤3、子公司進行了調整，且調整在期初由于在第一步中對這類調整已經原方向沖回，所以等同于沒有處理，直接跟調調整即可跟調審計師的調整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借：期初未分配利潤貸：應付職工薪酬其實這個與我們第一步沖回子公司調整的分錄剛好方向相反金額一致，就是說剛好抵消為零。換言之，如 果子公司跟調我們的調整在期初的話，我們就不需要跟調。4、也是最坑爹的，就是說子公司跟調了，但是金額不一樣，或者說子公司跟調錯了。處理其實也很簡單, 沖回子公司分錄，再跟調審計

16、師的調整。至此，可以確保子公司的期初未分配利潤和上年末經審計的期末未分配利潤一致?？梢钥磳纾鳛樨撠熂?團合并的同行，壓力是非常大的，你無法控制集團下子公司的報表的質量，如果管理考核到位，做到確保 子公司報送報表的期初未分配利潤與上年審計報告一致，那編制合并報表的難度又下降一個檔次。但是上 述技能，你不能不會，因為說不準哪天你就被坑了。所有的準備工作都好了，所有的子公司排排坐，下篇我們來介紹編制抵消分錄過程中的技巧前面已經做好了相應的準備工作，編制實務中，正常的狀態(tài)如下:1-i現傀A0CTotal BdorsEJEEJETotal2311.0MIC0伯2的也0010,000 0O&鶴燉

17、。加-打咖goo4650 »Q0 00325JK0.0Cm,ooooo1J 70.000 001.170.000.00方zs.mioo37.50 0.0C22.50000135,00»00T135.0000010S9,m.oo18.000.00*87,m.ao($1,000.00)36.000.0028(2dO,m.ODHOO.MO.DOJ(60.000001總 ED,(MOD 站100.000.00t2S0 OODM)2Q-；盤姝總駅do.moQ!辭Mg協(xié)ow西2,4500fr(15.550,W舒-32(9(M.(K0CD;(450.00)(27O.DO0.CO<1

18、.62C.CO0.>0)220.500 00(1399.50O.M)33-亠<2525.00)l275 倔00)(100.000 00)(somooi00.000 00(iac.000 ooj-caoraoDooi3S50 JOO OD2 5 D00 0015.0000090,000.0090 000 EX)3620 .WOW10 ODfl.OO6,0000036 (W0 00a&.mwS1E 瑩-跚ttfl31忸 MO 005 300.003,00000iBOOft M-13 00000加5,m OD2 W0 DO1.500 002tW 90p9rOODDO-WW3.67

19、5 003 B 75.00c&ck ”nIB臨末齊分a?利岡(915.000 00)(45T500.00): n4.5G0 OQ41 M7,QOttOD?220.500 00(1.426.500.00)賦 Profit(15000,00r(45M 蝕(2M 聞,0Q旳舁58站5031 龍53,54北56 訂j8g ?D71廣“匚宜井抵消底稿，合用笳S分隸飛從表格可以看岀，實務中合并工作底稿至少有兩張工作表，其中一張就是之前文章中提到的排排坐的母公 司和子公司的試算平衡表，可以看岀，check那一行等于零說明各家的報表試算平衡，可以開始合并抵消工作。上表中EJE列示匯總的合并抵消分錄那張

20、表中的抵消分錄。后表樣本如下：抵消分泉列”LzJ有敷特般比例0 510 4530ctieck0KBC消初始長投礫收盪本實收資本100,00000100,000 0050,000.00長期腕權投資(51,00000)(51,000.00)(S6,ooo.oo)少數股東權益(49.000.00+9,000.00)(24.0C0.Q0)認權話中歸厲于兔楚刁翔彌-5,000005,000 003.0CQ.00*亠-450,000 00450,000 00270.000.00資本蛙稅-蠱紐氯(2,550 00)CZ.550 00)(1.35900)其它繪合收益-期初未分臥利徊(229.50000>

21、(229,500 00)J22.310.00)少教展東權益(222,95000)(222,950.00)C149.331.00)當期少數股東很益少埶肢東損詩2,675.003,675.002.461,50少教股東權益(3,675 00C3,575.00)2.461.MJ曰匚萍魂消內部往來曰E腳抵洎內部處易在后表中，抵消分錄列也存在check公式，保證所有抵消分錄借貸平衡。此處還有個技巧，就是所有抵消分錄的項目名稱必須跟試算平衡表中的項目完全一致，這樣在合并抵消底稿中的EJE列就可以使用sumifs函數，自動匯總合并抵消分錄表中涉及該行項目的調整分錄，確保不會應為抵消分錄太多而漏加總某一行 的情

22、形。接下來我們開始編制抵消分錄，主要以下幾類:1、抵消長期股權投資與被投資單位權益2、抵消內部往來3、抵消存貨未實現內部損益4、抵消固定資產未實現內部損益5、抵消無形資產未實現內部損益6、抵消內部收入和成本7、抵消內部投資收益8抵消內部資產減值損失9、抵消內部分紅本次主要講解內部抵消當中最復雜的，也是實務中技巧性遠大于教材的地方，抵消長期股權投資與被投資單位權益。我們舉個簡單的例子：20X1年A公司90%持股 B公司，初始A公司投資90萬，少數股東投資10萬，當年B公司沒有損益。根據注冊會計師教材20X1年末，合并抵消分錄是借：實收資本100貸：長期股權投資90貸：少數股東權益1020X2年，

23、全年實現凈利潤 50萬，無內部交易先要將A公司持有的B公司的長期股權投資按照權益法調整借：長期股權投資50*90%=45貸：投資收益45然后再做抵消分錄借：實收資本100借：未分配利潤50貸：長期股權投資 90+45=135貸：少數股東權益10+50*=15同時由于權益法調整的投資收益需要與子公司當期實現的歸屬母公司的凈利潤對沖，即借：投資收益45貸：未分配利潤45為什么教材中會做成這樣子，是因為教材是把資產負債表和利潤表割裂來看的，它所述的未分配利潤是期 末未分配利潤，是個孤立的數字，和利潤表的聯系被人為割裂。那下面介紹一下實務中是怎么處理的。20X1年A公司90%寺股B公司，初始A公司投資

24、90萬，少數股東投資10萬，當年B公司沒有損益。實務中20X1年末，合并抵消分錄是實收資本100長期股權投資-90少數股東權益-10第一期并沒有區(qū)別20X2年，全年實現凈利潤50萬，無內部交易。實務中并不需要按照權益法調整，因為子公司的損益表和母公司的損益表自然相加，其當期利潤自然會跑到合并利潤表去，只需要把當期子公司利潤表中屬于少數股東的調岀來，岀分錄少數股東損益5少數股東權益-50*=-5此處特別提醒，實務中并沒有特別強調借貸，借貸已經通過正負號體現出來，這樣的好處就是check那行等于零就說明分錄已經平了。同時實務中也沒有出現先調整權益法，然后把權益法后的長期股權投資和權益抵消，然后再把投資收益還原為子公司的未分配利潤。大家可以試試，把這些分錄放進后附的模板，就 會發(fā)現實務的巧妙。當然，如果20X3年，全年實現凈利潤 40萬，無內部交易那么對于那么抵消分錄只需要把上面的第二筆改為期初未分配利潤5少數股東權益-5然后岀第三筆分錄少數股東損益40*=4少數股東權益-4接下來要講解的是，如果計算少數股東損益。舉例如下A持股B51% A持股C30% B持股C51%B當時實現凈利潤30萬（未包含對 C的投資收益），C實現凈利潤50萬（無股權投資）需要明確一點就是，計算少數股東權益