在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值

1、doc在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值FASB第7 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值 FASB第 7 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告本刊專(zhuān)稿內(nèi)容段落數(shù)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用FASB第 7 號(hào)暨南大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系袖虹寧譯石奉仁校目錄段落數(shù)重點(diǎn)部分 8gl110術(shù)語(yǔ)表 101 一.9簡(jiǎn)介范圍 m31在初始確認(rèn)或新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值l05108現(xiàn)值與公允價(jià)值109現(xiàn)值計(jì)量的內(nèi)容 110l18一般原則】 10】l6現(xiàn)值計(jì)算的傳統(tǒng)法與期望現(xiàn)金流量法112與或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的關(guān)系113風(fēng)險(xiǎn)與不確定性ll4 116相關(guān)性與可靠性 1118在負(fù)債計(jì)量中采用現(xiàn)值1_0資信狀況與負(fù)債計(jì)量1目錄運(yùn)用現(xiàn)值進(jìn)行會(huì)計(jì)攤配

2、( 和 J_鼠攤配法 )本公告中使用的現(xiàn)金流量及利率概念與其它會(huì)計(jì)計(jì)量方法比較增量借款利率資產(chǎn)一收益比率內(nèi)含互抵事項(xiàng)附錄 A: 會(huì)計(jì)計(jì)量中現(xiàn)值運(yùn)用實(shí)例資產(chǎn)貨幣時(shí)間價(jià)值預(yù)期值調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)溢酬無(wú)臺(tái)同約定現(xiàn)金流量的負(fù)債附錄 B:FASB公告中及 APB意見(jiàn)書(shū)中現(xiàn)值的運(yùn)用坩鵝訂吼吼 n 驀昌瞻 , 弘息和現(xiàn)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告重點(diǎn)部分 ( 宜刪上下文理解 )多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量都采用可觀(guān)察到的由市場(chǎng)決定的金額 , 如已收到或已支出的現(xiàn)金. 現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)但會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn) , 負(fù)債界限計(jì)量時(shí) , 通常要使用到估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量信息. 本公告對(duì)于使用未米現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)初始確認(rèn), 新起點(diǎn)計(jì)量以及利息法在攤配中的

3、使用提供了一個(gè)框架, 并在未來(lái)現(xiàn)金流的數(shù)額 , 時(shí)點(diǎn)不確定的情況下 , 對(duì)現(xiàn)值的使用提供了通用原則 . 同時(shí) , 對(duì)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值提供了通用的解釋 .FASB決定在本公告中只討論計(jì)量, 不涉及確認(rèn)的問(wèn)題 . 另一方面 , 本公告不考慮指定初始計(jì)量的恰當(dāng)時(shí)間 .FASB認(rèn)為特定事項(xiàng)是否應(yīng)作初始計(jì)量或其它會(huì)計(jì)處理應(yīng)視具體情況決定用現(xiàn)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量是為r 盡可能反映未來(lái)現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異 . 如不考慮現(xiàn)值 . 明天的 1.000 元與 10 年后的 1,?O 元毫無(wú)差別現(xiàn)值將這些現(xiàn)金流量區(qū)別開(kāi)來(lái) . 根據(jù)期望現(xiàn)金流量現(xiàn)值作的會(huì)計(jì)計(jì)量 , 本刊專(zhuān)稿應(yīng)比采用為貼現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量更能提供具有相關(guān)性

4、的會(huì)計(jì)信息為了在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供有相關(guān)性的信息, 現(xiàn)值會(huì)計(jì)必須反映出資產(chǎn) , 負(fù)債項(xiàng)目可觀(guān)察到的計(jì)量屬性 . 在缺乏可驗(yàn)證交易價(jià)格的情況下, 初始確認(rèn)及新起點(diǎn)計(jì)量應(yīng)反映出市價(jià). 即公允價(jià)值的組成因素 . 如果企業(yè)管理階層的預(yù)測(cè)具有用性 , 市場(chǎng)就是資產(chǎn) , 負(fù)債價(jià)值的最后裁決人無(wú)論企業(yè)的意圖和預(yù)測(cè)如何 , 都必須按照市場(chǎng)價(jià)格獲取資產(chǎn). 清償負(fù)債對(duì)某些資產(chǎn) , 負(fù)債項(xiàng)目而言 . 管理階層的預(yù)測(cè)是唯一的信息資料 . 在這種情況下 . 計(jì)量的目標(biāo)是假設(shè)存在交易市場(chǎng)的前提條件下, 估計(jì)最具可能性的市價(jià) .用現(xiàn)值進(jìn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)反映出預(yù)期現(xiàn)金流所固有的不確定性 . 否則 . 不同風(fēng)險(xiǎn)水平的項(xiàng)目將會(huì)沒(méi)有區(qū)別

5、本公告闡述了預(yù)期現(xiàn)金流數(shù)額, 時(shí)點(diǎn)的不確定性對(duì)資產(chǎn) , 負(fù)債計(jì)量帶來(lái)的影響 .典型的現(xiàn)值會(huì)計(jì)均采用單一的現(xiàn)金流量, 單一的利率 , 本公告推薦的期望現(xiàn)金流量弦, 著眼于對(duì)可能發(fā)生的期望現(xiàn)金流量及其發(fā)生的可能性作出明確的估計(jì) . 傳統(tǒng)方法則是將不確定性通過(guò)選擇利率模糊處理 . 期望現(xiàn)金流量法將估計(jì)結(jié)果綜合考慮 . 在現(xiàn)金流量時(shí)點(diǎn)不確定時(shí)調(diào)整了現(xiàn)值法的使用對(duì)負(fù)債的計(jì)量與資產(chǎn)不同 , 但基本目標(biāo)是一致的本公告介紹了估計(jì)負(fù)債公允價(jià)值的方法本公告同時(shí)估計(jì)了企業(yè)資信狀況對(duì)債務(wù)初始確認(rèn) , 新起點(diǎn)計(jì)量的影響 , 并解釋了 F,SB 的觀(guān)點(diǎn) :對(duì)債務(wù)最具相關(guān)性的計(jì)量方法應(yīng)該反映出企業(yè)的資信狀況本公告闡述了在確

6、定利息法進(jìn)行會(huì)計(jì)攤配時(shí)應(yīng)考慮到的因素以及實(shí)施攤配時(shí)必須考慮到的因素本公告沒(méi)有討論I 致新起點(diǎn)計(jì)量的客觀(guān)因素但考慮到了期望現(xiàn)金流量的數(shù)額, 時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果期望現(xiàn)金流量的數(shù)額, 時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化 , 有關(guān)項(xiàng)目又非新起電計(jì)量的主體, 利息攤銷(xiāo)方法應(yīng)及時(shí)調(diào)整 , 將賬面金額調(diào)整為變動(dòng)后預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 , 再按原實(shí)際利率貼現(xiàn) .術(shù)語(yǔ)表最佳預(yù)測(cè)在一系列估計(jì)值中可能 生最大的數(shù)值 , 即統(tǒng)計(jì)學(xué)概念中的估計(jì)眾數(shù)在以往的會(huì)計(jì)文告中”最佳預(yù)測(cè)”視上下文內(nèi)容不同有不同的含義, 如”無(wú)偏見(jiàn)的” ,ii;! 本刊專(zhuān)稿“最有可能的 . 本公告采用后一種含義 , 以區(qū)別于文中提及的預(yù)計(jì)數(shù)值 .期望現(xiàn)金流量與預(yù)

7、計(jì)現(xiàn)金流量在以往的會(huì)計(jì)文告中 , 這兩個(gè)概念可以互用 . 本公告中 :期望現(xiàn)金流量指將要收到或付出的單一數(shù)值;預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量指一系列估計(jì)數(shù)值中的概率加權(quán)平均值 .( 資產(chǎn) , 負(fù)債的 ) 公危價(jià)值在交易雙方自愿的前提下( 即排除強(qiáng)迫或清算的情況 ). 當(dāng)前資產(chǎn)的購(gòu)置或出售 ( 負(fù)債的形成或清償 )的金額新起點(diǎn)計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目作初始確認(rèn)以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)所作的計(jì)量 , 為相關(guān)項(xiàng)目確定全新的 , 與以前計(jì)量金額和方法無(wú)關(guān)的帳面價(jià)值 . 有些新起點(diǎn)計(jì)量需要每期進(jìn)行 ,如 FASB115號(hào)公告特定債務(wù)證券和權(quán)益證券投資會(huì)計(jì)中對(duì)某些有價(jià)證券公允價(jià)值的報(bào)告其它情況下 ,新起點(diǎn)計(jì)量只在特殊情況下或”連串事件”使用

8、如根據(jù) FASB121號(hào)公告 ?長(zhǎng)期資產(chǎn)減損與長(zhǎng)期資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)所作的重新計(jì)量.攤配的利息方法在缺乏新起點(diǎn)計(jì)量資料的情況F對(duì)資產(chǎn),負(fù)債項(xiàng)目不同會(huì)計(jì)期間賬面價(jià)值的變化采用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)算的方法與折舊 , 攤銷(xiāo)一樣 . 利息法同樣是以歷史成本理論為基礎(chǔ)的 . 攤配的利息法既可指定期報(bào)告中的慣例做法 , 也可指處理未來(lái)現(xiàn)金流量變化的兒種方法現(xiàn)值與預(yù)計(jì)現(xiàn)值將期望的現(xiàn)金流人量和流出量 , 按照從當(dāng)前時(shí)點(diǎn)起到期望現(xiàn)金流發(fā)生日之間的期問(wèn)內(nèi)選用的利率進(jìn)行貼現(xiàn)的當(dāng)前計(jì)量 n 個(gè)期間后到期的 x 元按利率 1 折現(xiàn)后所得現(xiàn)值的計(jì)算公式為 :x/(+1)n預(yù)計(jì)現(xiàn)值指一系列預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的概率加權(quán)總數(shù) , 全部按統(tǒng) -

9、*Jl率進(jìn)行折現(xiàn) .簡(jiǎn)介l 大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量均采用可觀(guān)察的市場(chǎng)定價(jià)已收到或已支出的現(xiàn)金 , 現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià) . 與需要運(yùn)用未來(lái)現(xiàn)金流量估計(jì)的計(jì)量方法相比 , 可觀(guān)察到的市場(chǎng)定價(jià)更可靠 , 更容易確定 . 但如果無(wú)法取得這一數(shù)據(jù) , 會(huì)計(jì)人員必須估計(jì)現(xiàn)金流量確定資產(chǎn) , 負(fù)債的帳面價(jià)值 . 由于這些現(xiàn)金流量涉及到一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)期間 . 從而在計(jì)量中提出了問(wèn)題: 會(huì)計(jì)計(jì)量是否應(yīng)反映現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 , 還是采用其未折現(xiàn)金額 ?現(xiàn)任及前任的 FASB成員不認(rèn)可在缺乏理論框架規(guī)范的情況 F 推廣現(xiàn)值法的使用 . 如 APB意見(jiàn)書(shū) 1966 年集第10 號(hào)第 6 段中所述 :由于涉及到廣義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

10、, 有關(guān)該問(wèn)題的進(jìn)一步探討及貼現(xiàn)的其它牽涉甚廣的問(wèn)題將留待委員會(huì)日后作進(jìn)一步結(jié)論目前委員會(huì)的意見(jiàn)是: 除了本意見(jiàn)書(shū)發(fā)表 E(1966 年 9 月 26 日 ) 前已實(shí)行的會(huì)計(jì)處理方法 , 遞延稅項(xiàng)不應(yīng)在折現(xiàn)基礎(chǔ)上記帳.:988 年 10 月 ,FASB著手研究會(huì)計(jì)計(jì)量中的現(xiàn)值問(wèn)題 . 繼 10 號(hào)意見(jiàn)書(shū)后 , 有多個(gè)會(huì)計(jì)公告涉及到現(xiàn)值法的使用 , 但差異頗大 FASB將該問(wèn)題加人日程中以嘗試更清楚地解釋現(xiàn)值法在什么條件下是恰當(dāng)?shù)挠?jì)量工具 . 以及現(xiàn)值祛的使用3.1990 年 12 月,FASB 發(fā)表了題為現(xiàn)值會(huì)計(jì)計(jì)量的討論稿備忘錄 , 確定了該項(xiàng)目的三個(gè)研究階段:a. 決定該項(xiàng)目欲達(dá)到的程度和

11、目的;b. 識(shí)別哪些領(lǐng)域需要制定新的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)文告;c. 制定新的 FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 .4FSB 在 1990 年 12 月至 1999 年 12 月問(wèn)共發(fā)市 r32 份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 , 其中 15 份涉及確認(rèn)于汁量問(wèn)題 ,11 份涉及現(xiàn)值技術(shù)問(wèn)題 . 在此過(guò)程中 , 委員會(huì)意識(shí)到 FASB的第 5g- 概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)計(jì)量屬性的闡述, 并未回答在會(huì)計(jì)汁量中應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)的條件和方祛等問(wèn)題.5 第 5 號(hào)概念公告的第67 段中闡述了可用于財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量的 5 個(gè)計(jì)量屬性 :Ei. 歷史成本 ( 歷史收入 )b 現(xiàn)行成本C現(xiàn)行市價(jià)d. 可變現(xiàn)(結(jié)清)凈值e. 未來(lái)現(xiàn)

12、金流量現(xiàn)值6. 第 5 號(hào)概念公告對(duì)其中 3 種計(jì)量屬性 ( 現(xiàn)行成本 , 現(xiàn)行市價(jià) , 可變現(xiàn)凈值 ) 的討論著眼于初始確認(rèn)及以后期間的新起點(diǎn)計(jì)量對(duì)歷史成本的討論著眼于初始確認(rèn)及后期間的成本分?jǐn)?. 第 5 號(hào)公告中提到的現(xiàn)值法是一種攤配方法 , 可以在以歷史成本 , 現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn), 負(fù)債后使用 .7. 近年來(lái) ,FASB以公允價(jià)值作為多數(shù)初始確認(rèn)及新起點(diǎn)計(jì)量的目標(biāo) . 第 j 號(hào)概念公告中沒(méi)有采用”公允價(jià)值”這一術(shù)語(yǔ) , 但其中提到的一些計(jì)量屬性與公允價(jià)值是一致的 . 作初始確認(rèn)時(shí) , 除非有反方面證據(jù) .否則收到 ( 或支出 ) 的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 ( 即歷史成本 )

13、 通常會(huì)被假定相當(dāng)于公允價(jià)值現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)均符臺(tái)公允價(jià)值的定義但如第 j 號(hào)公告所述 . 可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值的概念則與公允市價(jià)定義不相符 .8.1996 年 2 月 ,FASB發(fā)布了題為現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計(jì)量對(duì)討論意見(jiàn)和技術(shù)問(wèn)題的分析的特別報(bào)告 , 分析了以下問(wèn)題 :a. 對(duì) 1990 年討論備忘錄的反映及FASB的后期評(píng)議 :b.FASB在其它問(wèn)題上對(duì)現(xiàn)值的處理;c. 使用期望現(xiàn)金流量法要考慮的現(xiàn)值問(wèn)題:d. 利息浩攤配引起的新問(wèn)題.9.1997 年 6 月 FASB發(fā)布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的征求意見(jiàn)稿一娟笙會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息對(duì)相關(guān)的討論意見(jiàn)進(jìn)行審慎評(píng)議后,FASB修正了在現(xiàn)值計(jì)量目標(biāo)以及

14、企業(yè)資信狀況對(duì)債務(wù)計(jì)量所起作用等問(wèn)題上的立場(chǎng) .l999年 3 月 ,FASB發(fā)布了第二份征求意見(jiàn)稿一在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值 .lO. 其它國(guó)家的會(huì)計(jì)組織也在考慮現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值技術(shù)在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用問(wèn)題i997 年 4 月 ,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了一份j_ 作底稿財(cái)務(wù)報(bào)告中的折現(xiàn)” G4+l 集團(tuán) ( 即由美國(guó) , 澳大利亞 , 加拿大 , 英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及IASE)的一個(gè)工作小組就現(xiàn)值問(wèn)題進(jìn)行了多次討論. 在 IAs 第 3T號(hào)準(zhǔn)則準(zhǔn)備 , 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)中 , 現(xiàn)值技術(shù)得到了更廣泛的應(yīng)用 .1998 年. 一SC 將現(xiàn)值計(jì)量納入其工作計(jì)劃 .1EFASB認(rèn)為

15、, 尚未有一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的目標(biāo)和理論基礎(chǔ)上升到概念框架的高度 .l1 本公告對(duì)應(yīng)用未來(lái)現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)提供了理論框架 :a 闡述了現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的Fj 標(biāo):b. 對(duì)現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用 , 尤其是在未來(lái)現(xiàn)金流量數(shù)額時(shí)點(diǎn)不確定的情況下現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用提供了通用規(guī)則 .范圍l2 本公告只討論計(jì)量 , 不討滄確認(rèn)的問(wèn)題 . 第5 號(hào)公告對(duì)確認(rèn)的定義是 :本刊專(zhuān)稿確認(rèn)是正式的記錄 , 或是將一個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn),負(fù)債 , 收入和費(fèi)用在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表上予披露的過(guò)程 . 確認(rèn)包括文字和數(shù)據(jù)報(bào)告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng), 并將相關(guān)金額匯總到報(bào)表中 . 對(duì)于資產(chǎn) , 負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn) , 包括獲得及產(chǎn)生的

16、記錄 , 也包括記錄其后發(fā)生的增減變動(dòng) . 致從報(bào)表中清除掉的變化.l3. 雖然 FASB決定目前對(duì)現(xiàn)值的研究著重于計(jì)量 . 確認(rèn)的問(wèn)題留待以后作具體探討 , 但確認(rèn)與計(jì)量是彼此相關(guān)的兩個(gè) l 可題 . 例如 , 改變計(jì)量屬性 ( 從分?jǐn)偝杀靖臑楣适袃r(jià) ) 的同時(shí)也提出了確認(rèn)的問(wèn)題 .在某些情況下計(jì)量的方法決定了帳面價(jià)值的變化是否應(yīng)予確認(rèn) , 并決定了其后帳面價(jià)值確定的基礎(chǔ). 成本與市價(jià)孰低法就是一個(gè)例子. 決定確認(rèn)與決定計(jì)量屬性的慣例可能各不相同. 如 FASB21號(hào)公告長(zhǎng)期資產(chǎn)減損與長(zhǎng)期資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)中, 確認(rèn)使用為折現(xiàn)的現(xiàn)金流 , 對(duì)減損的計(jì)量則采用公允價(jià)值.i4 本公告不指定新起點(diǎn)計(jì)量

17、的最佳時(shí)間. 會(huì)計(jì)人員經(jīng)常會(huì)碰到這樣一種情況: 資產(chǎn) , 負(fù)債項(xiàng)目發(fā)生變化 . 可以按新起點(diǎn)計(jì)量 , 也可以對(duì)現(xiàn)行攤銷(xiāo)法作調(diào)整 . 引致新起點(diǎn)計(jì)量的條件和因素因事而異 . 未來(lái)現(xiàn)金流量信息只是重新計(jì)量的部分決定因素 .FASB希望按具體情況分析是否應(yīng)采用新起點(diǎn)計(jì)量或是采用其它的處理方法 .15. 本公告的最后結(jié)論只適用于在未來(lái)現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的初始確認(rèn) , 新起點(diǎn)計(jì)量以及其后的攤配方法 , 不適用于用收到的或付出的現(xiàn)金或其它資產(chǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)量 , 也不適用于公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量如果可獲得這兩方面的資料 , 計(jì)量應(yīng)以歷史成本或公允價(jià)值為基礎(chǔ) , 不應(yīng)隊(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)l6 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的目的在于指定會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)和基本概念 , 以