利潤管理及利潤分配稅法管理知識分析(共59頁).ppt

1、2021-12-15廣商會計學院 陳菂 1第七章第七章 利潤及利潤分配利潤及利潤分配廣商會計學院 陳菂 22021-12-15第六十七條第六十七條 利潤利潤n是指小企業(yè)在一定會計期間的經營成果。包括：營是指小企業(yè)在一定會計期間的經營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。n（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的

2、收營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的收入總額。入總額。投資收益，由小企業(yè)股權投資取得的現(xiàn)金股利（或利投資收益，由小企業(yè)股權投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處理股權投資和潤）、債券投資取得的利息收入和處理股權投資和債券投資取得的處理價款扣除成本或賬面余額、相債券投資取得的處理價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。關稅費后的凈額三部分構成。廣商會計學院 陳菂 32021-12-15n（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。n（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得

3、（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。稅費用后的凈額。廣商會計學院 陳菂 42021-12-15釋義釋義:對對 收入的會計收入的會計 與稅法再比較與稅法再比較n營業(yè)收入是關鍵要素之一營業(yè)收入是關鍵要素之一n企業(yè)所得稅法中收入的說明：企業(yè)所得稅法中收入的說明：應納稅所得額應納稅所得額收入總額不征稅收入免收入總額不征稅收入免稅收入稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧扣除額允許彌補的以前年度虧損（法損（法5）廣商會計學院 陳菂 52021-12-15稅法的收入和視同銷售稅法的收入和視同銷售n企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： n1.銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商

4、品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 n2.提供勞務收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 廣商會計學院 陳菂 62021-12-15n3.轉讓財產收入：是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。 n4.股息、紅利等權益性投資收益：是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。n除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 n5

5、.利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。n按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 廣商會計學院 陳菂 72021-12-15n6.租金收入：是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。n按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 n7.特許權使用費收入：是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。n按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 廣商會計學院 陳菂 82021-12-15n8.接受捐

6、贈收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。n按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。 n9.其他收入：包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。n以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。n公允價值：是指按照市場價格確定的價值。 廣商會計學院 陳菂 92021-12-15其中：其中：n第一類：第一類：銷售貨物收入、提供勞務收入、租金收入和特許權使用費收入會計“營業(yè)收入”本準則第五章n第二類：股息、紅利等權益性投資收益、轉讓財產收入

7、（轉讓股權、債權等財產取得的收入）和利息收入（債券利息收入）會計“投資收益”廣商會計學院 陳菂 102021-12-15n第三類：第三類：轉讓財產收入（轉讓固定資產、生物資產、無形資產等財產取得的收入）、租金收入（出租包裝物和商品的租金收入）、接受捐贈收入和其他收入會計“營業(yè)外收入”本章68條講解廣商會計學院 陳菂 112021-12-15成本和各期間費用成本和各期間費用會計的與稅會計的與稅法比較法比較n稅法：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入稅法：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的有關的、合理的合理的支出，包括：成本、費用、稅金、支出，包括：成本、費用、稅金、損失和其他支出損失和其他支出5大項大項n成本、

8、費用、稅金成本、費用、稅金本準則本準則“費用費用”第第六章六章n損失和其他支出損失和其他支出本準則本準則“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”廣商會計學院 陳菂 122021-12-15企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定n“成本成本”銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出 以以及其他耗費及其他耗費n銷售成本：制造業(yè)的產品的生產成本（本準則商銷售成本：制造業(yè)的產品的生產成本（本準則商品銷售成本）品銷售成本）n銷貨成本：商品流通企業(yè)（本準則商品銷售成本）銷貨成本：商品流通企業(yè)（本準則商品銷售成本）n業(yè)務支出：服務業(yè)料、工和其他支出（本準則的業(yè)務支出：服務業(yè)料、工和其他支出（本

9、準則的勞務成本）勞務成本）廣商會計學院 陳菂 132021-12-15企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定n “費用費用”是指銷售費用、管理費用和財是指銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的費用除外務費用，已經計入成本的費用除外n銷售費用：制造業(yè)銷售環(huán)節(jié)各費用；商品流銷售費用：制造業(yè)銷售環(huán)節(jié)各費用；商品流通企業(yè)購入存貨到倉庫前發(fā)生的包裝費、運通企業(yè)購入存貨到倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費等雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費等可以直接計入；房地產開發(fā)業(yè)務還可包括銷可以直接計入；房地產開發(fā)業(yè)務還可包括銷售前的改裝修復費、看護費、采暖費等；但售前的

10、改裝修復費、看護費、采暖費等；但是各行業(yè)已經計入成本的費用除外是各行業(yè)已經計入成本的費用除外本準本準則的則的“銷售費用銷售費用”廣商會計學院 陳菂 142021-12-15企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定n管理費用：企業(yè)行政管理部門等為管理組管理費用：企業(yè)行政管理部門等為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用費用本準則的本準則的“管理費用管理費用”n財務費用：籌集經營性資金而發(fā)生的費用，財務費用：籌集經營性資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損失、金融機構手續(xù)包括利息支出、匯兌損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出等費以及其他非

11、資本化支出等本準則的本準則的“財務費用財務費用”廣商會計學院 陳菂 152021-12-15企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定“稅金稅金”企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅之外的各項稅金及附加抵扣的增值稅之外的各項稅金及附加n主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅、教育費附加、以及房產稅、車護建設稅、教育費附加、以及房產稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等輛購置稅、印花稅等本準則的本準則的“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”廣商會計學院 陳菂 1

12、62021-12-15利潤定義、構成和確認計量利潤定義、構成和確認計量n1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果果n2.利潤的構成利潤的構成=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)費用營業(yè)費用+投資收投資收益益+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出-所得稅費用所得稅費用n3.在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。廣商會計學院 陳菂 172021-12-15營業(yè)利潤的構成營業(yè)利潤的構成n1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；?/p>

13、動取得的利潤。營業(yè)利潤的具?；顒尤〉玫睦麧?。營業(yè)利潤的具體構成，可用公式表示如下：體構成，可用公式表示如下：營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 -銷售銷售費用費用-管理費用管理費用-財務費用財務費用投資凈損益投資凈損益廣商會計學院 陳菂 182021-12-15n營業(yè)收入營業(yè)收入=n營業(yè)成本營業(yè)成本=n投資凈損益投資凈損益=現(xiàn)金股利（利潤）現(xiàn)金股利（利潤）+債券利息債券利息收入收入+處置股權投資和債券投資取得的價款處置股權投資和債券投資取得的價款與成本之間的差額與成本之間的差額廣商會計學院 陳菂 192021-12-152.利潤總額的構成利潤總

14、額的構成=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出3.凈利潤的構成凈利潤的構成凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用 所得稅費用就是當期應交給稅局的應納稅額所得稅費用就是當期應交給稅局的應納稅額廣商會計學院 陳菂 202021-12-15注意：允許賬結法和表結法注意：允許賬結法和表結法n1.各月采用帳結法各月采用帳結法帳表一致法帳表一致法月末月末利用利用“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶結平損益類賬結平損益類賬戶戶n2.各月采用表結法各月采用表結法調表不調賬調表不調賬各月各月不用不用“本年利潤本年利潤”不用結平損益類賬不用結平損益類賬戶戶n但是到但是到12月份必須用

15、賬結法月份必須用賬結法廣商會計學院 陳菂 212021-12-15第六十八條第六十八條 營業(yè)外收入營業(yè)外收入n是指小企業(yè)非日常生產經營活動形成的、應當計是指小企業(yè)非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。投入資本無關的經濟利益的凈流入。n營業(yè)外收入包括：非流動資產處理凈收益、政府營業(yè)外收入包括：非流動資產處理凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、

16、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。理后又收回的應收款項、違約金收益等。n應當在應當在實現(xiàn)時實現(xiàn)時按照其按照其實現(xiàn)金額實現(xiàn)金額計入當期損益。計入當期損益。廣商會計學院 陳菂 222021-12-15營業(yè)外收入的特征營業(yè)外收入的特征n1.非日常活動的純收入非日?；顒拥募兪杖雵栏駞^(qū)分嚴格區(qū)分n2.當期損益當期損益與大中型企業(yè)不同與大中型企業(yè)不同n3.導致所有者權益增加導致所有者權益增加n4.但是與所有者投入資本無關的經濟利益流但是與所有者投入資本無關的經濟利益流入入廣商會計學院 陳菂 232021-12-15營業(yè)外收入

17、的具體內容營業(yè)外收入的具體內容n1.非流動資產處置凈收益：處置固定資產、無形資產、生產性生物資產、長期待攤費用等，不包括長期投資資產的處置的凈收益。n固定資產處置凈收益，指企業(yè)出售固定資產所取得固定資產處置凈收益，指企業(yè)出售固定資產所取得價款，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、價款，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的處置相關稅費后的凈收益凈收益；如為凈損失計入營業(yè)外；如為凈損失計入營業(yè)外支出。支出。n無形資產出售凈收益，指企業(yè)出售無形資產所取得無形資產出售凈收益，指企業(yè)出售無形資產所取得的價款，扣除無形資產的賬面價值、出售相關稅費的價款，扣除無形資產的賬面價值、出售相關

18、稅費后的后的凈收益凈收益 。其他兩項類似。其他兩項類似廣商會計學院 陳菂 242021-12-152.政府補助政府補助n指企業(yè)從政府指企業(yè)從政府無償無償取得貨幣性資產或非貨取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得。幣性資產形成的利得。n企業(yè)所得稅法的補貼收入（財政性補企業(yè)所得稅法的補貼收入（財政性補貼收入和其他補貼收入）貼收入和其他補貼收入）廣商會計學院 陳菂 252021-12-153.捐贈收益捐贈收益稅法的捐贈收入稅法的捐贈收入n指企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或個人無償指企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性和非貨幣性資產。給予的貨幣性和非貨幣性資產。 n無償性無償性參照合同法和捐贈

19、法參照合同法和捐贈法n本企業(yè)之外的本企業(yè)之外的n捐贈范圍捐贈范圍貨幣性和非貨幣性資產貨幣性和非貨幣性資產廣商會計學院 陳菂 262021-12-154.盤盈收益盤盈收益n指各項財產清查過程中的盤盈指各項財產清查過程中的盤盈n稅法的資產溢余收入稅法的資產溢余收入5.匯兌收益匯兌收益外幣貨幣性項目折算收益，原因：非籌資費外幣貨幣性項目折算收益，原因：非籌資費用、同稅法、避免財務費用為負數(shù)、簡化用、同稅法、避免財務費用為負數(shù)、簡化核算核算后面的第后面的第77條條稅法的匯兌收益稅法的匯兌收益廣商會計學院 陳菂 272021-12-156.出租包裝物和商品的租金收入出租包裝物和商品的租金收入與大中企業(yè)會

20、計準則不同，原因有二：與大中企業(yè)會計準則不同，原因有二：（1）違背原有目的：原來是生產經營來實現(xiàn)經濟利）違背原有目的：原來是生產經營來實現(xiàn)經濟利益，現(xiàn)在益，現(xiàn)在卻將其閑置卻將其閑置的出租獲得非經常性和偶然的出租獲得非經常性和偶然收入收入（2）如果計入）如果計入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”，則需要配比結轉，則需要配比結轉“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”，沖減實物資產，其實還在對，沖減實物資產，其實還在對方使用，賬實不符方使用，賬實不符與固定資產出租相比計入與固定資產出租相比計入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”，因其成本是以折舊費方式，逐漸轉移因其成本是以折舊費方式，逐漸轉移與大中型企業(yè)的包裝物和商品租金

21、處理相比計與大中型企業(yè)的包裝物和商品租金處理相比計入入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”，大中型企業(yè)這類資產是分，大中型企業(yè)這類資產是分期攤銷其價值，也不是一次性沖轉實物資產期攤銷其價值，也不是一次性沖轉實物資產廣商會計學院 陳菂 282021-12-157.逾期未退包裝物押金收益逾期未退包裝物押金收益n偶發(fā)性偶發(fā)性8.確實無法償付的應付款項確實無法償付的應付款項范圍：各種應付范圍：各種應付要無法支付：對方放棄、對方讓步（債務重要無法支付：對方放棄、對方讓步（債務重組）、對方喪失（按照相關法律如擔保法等）組）、對方喪失（按照相關法律如擔保法等）廣商會計學院 陳菂 292021-12-159.已作壞賬

22、損失處理后又收回的應已作壞賬損失處理后又收回的應收款項收款項n原來確認損失原來確認損失“營業(yè)外損失營業(yè)外損失”n現(xiàn)在現(xiàn)在“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”n范圍：范圍：n前提：以前年度已作壞賬損失處理前提：以前年度已作壞賬損失處理10.違約金收益違約金收益廣商會計學院 陳菂 302021-12-15營業(yè)外收入的確認原則營業(yè)外收入的確認原則一、符合定義一、符合定義二、時點：實現(xiàn)之時二、時點：實現(xiàn)之時（一）有關交易或事項（一）有關交易或事項完成完成之時之時如：處置、收到捐贈如：處置、收到捐贈（二）相關條件（二）相關條件滿足滿足之時之時如，符合財政補貼資金的政策和使用條件如，符合財政補貼資金的政策和使用條件（

23、三）在約定或特定的（三）在約定或特定的日期日期如，匯兌收益是資產負債表日、出租包裝物和商品如，匯兌收益是資產負債表日、出租包裝物和商品廣商會計學院 陳菂 312021-12-15營業(yè)外收入的計量原則營業(yè)外收入的計量原則n實現(xiàn)的凈收入金額實現(xiàn)的凈收入金額據(jù)實計量據(jù)實計量n（一）實際收到或者應收（一）實際收到或者應收貨幣性貨幣性n（二）市場價格或評估價值（二）市場價格或評估價值非貨幣性非貨幣性n（三）本準則規(guī)定計算（三）本準則規(guī)定計算處置、匯兌收處置、匯兌收益等益等廣商會計學院 陳菂 322021-12-15注意問題注意問題n（一）非貨幣性資產交換、償債收益等視同（一）非貨幣性資產交換、償債收益等

24、視同處置非流動資產處置非流動資產營業(yè)外收入，同稅法營業(yè)外收入，同稅法n（二）轉讓應收賬款且不承擔追索責任計（二）轉讓應收賬款且不承擔追索責任計入入營業(yè)外收入，同稅法營業(yè)外收入，同稅法n（三）各種負債的無法支付收益，計入（三）各種負債的無法支付收益，計入營業(yè)外收入營業(yè)外收入n（四）匯兌收益計入（四）匯兌收益計入營業(yè)外收入，不沖營業(yè)外收入，不沖減財務費用減財務費用廣商會計學院 陳菂 332021-12-15稅法中的對應：稅法中的對應：會計“營業(yè)外收入”n1.轉讓財產收入（轉讓固定資產、生物資產、無形資產等財產取得的收入）n2.租金收入（出租包裝物和商品的租金收入）n3.接受捐贈收入n4.其他收入（

25、資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償還的應付賬款、一座壞賬損失后又收回款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌損益等）廣商會計學院 陳菂 342021-12-15“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”=稅法轉讓財產收入中稅法轉讓財產收入中轉讓轉讓固固定資產、生物資產、無形資產、應收賬款定資產、生物資產、無形資產、應收賬款等取得的收入等取得的收入+租金收入中的租金收入中的出租出租包裝物和包裝物和商品取得的租金收入商品取得的租金收入+捐贈收入捐贈收入+其他收入其他收入廣商會計學院 陳菂 352021-12-15第六十九條第六十九條 政府補助政府補助n是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性

26、資產，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本定義定義n政府政府各級人民政府及所屬部門和機構，如人民政府、各級人民政府及所屬部門和機構，如人民政府、財政部門、工信部門、科技部門和稅務機關等財政部門、工信部門、科技部門和稅務機關等特征：特征：n無償性，即排除互惠性：排除無償性，即排除互惠性：排除政府以投資人身份對小企業(yè)政府以投資人身份對小企業(yè)的投資，其目的是分享小企業(yè)利潤，不屬于此的投資，其目的是分享小企業(yè)利潤，不屬于此n直接獲得資產直接獲得資產，而獲得的收益：如政府撥入的財政撥款、，而獲得的收益：如政府撥入的財政

27、撥款、先征后返、即征即退等返還的稅款；先征后返、即征即退等返還的稅款；n不屬于此：指不涉及資產直接轉移的經濟支持，如：政府不屬于此：指不涉及資產直接轉移的經濟支持，如：政府與企業(yè)間的債務豁免、直接減征、免征、抵免稅額、加計與企業(yè)間的債務豁免、直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除、增值稅的出口退稅等扣除、增值稅的出口退稅等廣商會計學院 陳菂 362021-12-15通常附有一定條件包括: 政策條件,符合政府補助的政策規(guī)定 使用條件,符合政府補助規(guī)定的用途廣商會計學院 陳菂 372021-12-15政府補助的形式政府補助的形式1.1.財政撥款財政撥款, ,政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常明確政府無償撥

28、付小企業(yè)的資金，通常明確規(guī)定了用途。規(guī)定了用途。如技術改造專項資金如技術改造專項資金 糧食定額補貼糧食定額補貼 研發(fā)補貼等研發(fā)補貼等廣商會計學院 陳菂 382021-12-152.2.財政貼息財政貼息, ,支持特定產業(yè)或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經濟形勢支持特定產業(yè)或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經濟形勢和政策目標，對承貸小企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。如和政策目標，對承貸小企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。如向中小企業(yè)貼息貸款向中小企業(yè)貼息貸款 向高新產業(yè)貼息貸款等向高新產業(yè)貼息貸款等. .(1)(1)財政貼息資金直接撥付給受益企業(yè)財政貼息資金直接撥付給受益企業(yè); ;(2(2）財政貼息資金撥付貸款銀行，由銀

29、行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款）財政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款受益小企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用受益小企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用廣商會計學院 陳菂 392021-12-153.3.稅收返還稅收返還, ,按照先征后返按照先征后返( (退退)即征即退等即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款辦法向企業(yè)返還的稅款, ,屬于以稅收優(yōu)惠給屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補助予的政府補助, ,應確認為當期損益應確認為當期損益 但是但是, ,直接免稅直接免稅 減征減征 抵免抵免 增加計稅抵扣增加計稅抵扣額等不屬于政府補助額等不屬于政府補助沒有直接向企業(yè)沒有直接向企業(yè)無償提供資產無償提供

30、資產廣商會計學院 陳菂 402021-12-15政府補助的確認原則政府補助的確認原則n按照按照政策效應政策效應劃分為：劃分為：n與資產相關的政府補助：企業(yè)取得的、用與資產相關的政府補助：企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助補助長期效應長期效應n其他政府補助：主要是對當年或以前年度其他政府補助：主要是對當年或以前年度的經營虧損的彌補，也可能對未來某個年的經營虧損的彌補，也可能對未來某個年度度只是某個年度，短期效應只是某個年度，短期效應廣商會計學院 陳菂 412021-12-15（一）與資產相關的政府補助（一）與資產相關的政府補助n應當確認為應

31、當確認為遞延收益遞延收益，并在相關資產的使用壽命內，并在相關資產的使用壽命內平均分配平均分配，計入營業(yè)外收入。，計入營業(yè)外收入。n1.確認時點：收到補助時確認時點：收到補助時n2.資產：固定資產或無形資產資產：固定資產或無形資產n3.分配起點和期間：折舊或者攤銷開始和惠及期間分配起點和期間：折舊或者攤銷開始和惠及期間n4.分配方法：直線法分配方法：直線法n5.例外原則：資產在使用壽命結束前被處置，尚未例外原則：資產在使用壽命結束前被處置，尚未分配的遞延收益一次性轉入處置當期營業(yè)外收入分配的遞延收益一次性轉入處置當期營業(yè)外收入廣商會計學院 陳菂 422021-12-15（二）其他政府補助（二）其

32、他政府補助n收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以以后期間后期間的相關費用或虧損的，先確認為遞的相關費用或虧損的，先確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入（一次性）；期間，計入營業(yè)外收入（一次性）；n用于補償本企業(yè)用于補償本企業(yè)已發(fā)生已發(fā)生的相關費用或虧損的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入的，直接計入營業(yè)外收入 廣商會計學院 陳菂 432021-12-15政府補助的計量政府補助的計量n（一）為（一）為貨幣性資產貨幣性資產的，應當按照收到的金額計的，應當按照收到的金額計量。量。n（二）為（二）為非貨

33、幣性資產非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據(jù)的，政府提供了有關憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上的，應當按照憑據(jù)上標明的金額標明的金額計量；政府沒有計量；政府沒有提供有關憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產的提供有關憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產的市市場價格或評估價值場價格或評估價值計量。計量。n（三）（三）稅費返還稅費返還，小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得，小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在當在實際收到實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外

34、收計入營業(yè)外收入入。廣商會計學院 陳菂 442021-12-15確認政府補助時注意：確認政府補助時注意：（一）正確判斷政府身份：（一）正確判斷政府身份：n1.社會管理者身份社會管理者身份政府補助政府補助n2.國有資產出資人身份國有資產出資人身份實收資本或資本實收資本或資本公積公積n2.市場交易者市場交易者營業(yè)收入和營業(yè)成本營業(yè)收入和營業(yè)成本廣商會計學院 陳菂 452021-12-15n（二）增值稅出口退稅不屬于（二）增值稅出口退稅不屬于n（三）企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、（三）企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅的營業(yè)稅的征收和返還征收和返還n同一會計年度同一會計年度沖減沖減當年所得稅費用當年所

35、得稅費用和營業(yè)稅金及附加和營業(yè)稅金及附加n以后的會計年度收到，計入收到當以后的會計年度收到，計入收到當期營業(yè)外收入期營業(yè)外收入 n例題例題P199廣商會計學院 陳菂 462021-12-15營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的比較營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的比較n共同點：凈額概念、影響利潤總額、不影共同點：凈額概念、影響利潤總額、不影響營業(yè)利潤、賬戶余額不得為負數(shù)響營業(yè)利潤、賬戶余額不得為負數(shù)n不同點：對利潤總額影響方向不同、不存不同點：對利潤總額影響方向不同、不存在配比關系、兩者之間不得抵消在配比關系、兩者之間不得抵消n營業(yè)收入與營業(yè)成本都是總額的概念，兩營業(yè)收入與營業(yè)成本都是總額的概念，兩者存在配比關系，

36、共同決定營業(yè)利潤和利者存在配比關系，共同決定營業(yè)利潤和利潤總額潤總額廣商會計學院 陳菂 472021-12-15第七十條第七十條 營業(yè)外支出營業(yè)外支出n是指小企業(yè)非日常生產經營活動發(fā)生的、應當計入當是指小企業(yè)非日常生產經營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。潤無關的經濟利益的凈流出。n包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處理凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，理凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資

37、損失，自然災害等不可抗力無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。n營業(yè)外支出應當在營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益計入當期損益廣商會計學院 陳菂 482021-12-15特征：特征：n非日?；顒影l(fā)生的非日?；顒影l(fā)生的n計入當期損益計入當期損益n導致所有者權益減少導致所有者權益減少n與向所有者分配利潤無關的經濟利益流出與向所有者分配利潤無關的經濟利益流出廣商會計學院 陳菂 492021-12-15范圍

38、和內涵范圍和內涵n首先，比較企業(yè)所得稅法和實施條例中相首先，比較企業(yè)所得稅法和實施條例中相關規(guī)定：分為可稅前扣除，不可扣除兩種關規(guī)定：分為可稅前扣除，不可扣除兩種廣商會計學院 陳菂 502021-12-151.可扣除的支出可扣除的支出n（1）損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固）損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。因素造成的損失以及其他損失。n企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的企

39、業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。n企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入 廣商會計學院 陳菂 512021-12-15n（2）其他支出，是指除成本、費用、稅金、）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。生產經營活動有關的、合理的支出。廣商會計學院 陳菂 522021-1

40、2-15（3）公益性捐贈支出）公益性捐贈支出n是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于人民政府及其部門，用于中華人民共和國中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額總額12%的部分，準予扣除的部分，準予扣除廣商會計學院 陳菂 532021-12-15n公益性社會團體公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：組織等社會團體：n(1)依法登記，具有依法登記，具有法人資格法人資格；n(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利不以營利為目的；為目的；n(3)全部全部資產及其增值為該法人所有；資產及其增值為該法人所有；n(4)收益和營運結余主要用于收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；符合該法人設立目的的事業(yè)；n(5)終止后的終止后的剩余財產剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織不歸屬任何個人或者營利組織n(6)不經營不經營與其設立目的無關的業(yè)務；與其設立目的無關的業(yè)務；