商業(yè)銀行審計(jì)計(jì)劃(共31頁).ppt

1、金融企業(yè)審計(jì)商業(yè)銀行審計(jì)計(jì)劃商業(yè)銀行審計(jì)計(jì)劃吳建友 博士 副教授金融企業(yè)審計(jì)高級研修班2010年7月金融企業(yè)審計(jì)o商業(yè)銀行客戶接受o審計(jì)計(jì)劃總覽o執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容提要金融企業(yè)審計(jì)一、商業(yè)銀行客戶的接受（一） 四大對中國商業(yè)銀行的2004年度審計(jì)收費(fèi)的調(diào)整及其原因o審計(jì)方法從傳統(tǒng)的著重于賬戶細(xì)節(jié)和流程性的內(nèi)部控制（傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）發(fā)展到著重于對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析，并著重于戰(zhàn)略性（公司層面的控制）和業(yè)務(wù)性（認(rèn)定層面的控制）相結(jié)合，并更為強(qiáng)調(diào)審計(jì)目標(biāo)的有的放矢（現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)）。o涉及的準(zhǔn)則n國際審計(jì)準(zhǔn)則ISA315 理解企業(yè)及其環(huán)境并分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（替代ISA310）

2、、ISA330 審計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)評估反應(yīng)的程序（替代IAS400）ISA500 審計(jì)證據(jù)（修訂）集中體現(xiàn)了這一變化。我國的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則也制定完畢，分別為中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)保風(fēng)險(xiǎn)，中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序，中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號審計(jì)證據(jù)。金融企業(yè)審計(jì) （二）委托人是誰？o與其他類型的審計(jì)業(yè)務(wù)一樣，在商業(yè)銀行的審計(jì)中，審計(jì)師同樣面臨委托人到底是社會(huì)公眾、股東、董事會(huì)，還是管理層的問題。對于這一問題的最現(xiàn)實(shí)的處理方式是對于公眾上市銀行，重點(diǎn)放在公眾投資者的角度，強(qiáng)調(diào)與董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)的交流，但同

3、時(shí)也要考慮管理層對審計(jì)服務(wù)的預(yù)期；對于非上市銀行，則需要考慮其規(guī)模和所有權(quán)性質(zhì)，同時(shí)考慮保護(hù)公眾投資者（存款人等）和管理層的預(yù)期。 o在實(shí)際的客戶承接過程中，客戶預(yù)期的開發(fā)主要是與被審計(jì)銀行的董事會(huì)和管理層交流。 一、商業(yè)銀行客戶的接受金融企業(yè)審計(jì)（三）審計(jì)產(chǎn)品的屬性n控制屬性n補(bǔ)充服務(wù)n信息的可靠性n遵循規(guī)范一、商業(yè)銀行客戶的接受金融企業(yè)審計(jì)201條款審計(jì)業(yè)務(wù)范圍之外的服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍之外的服務(wù)（a）禁止在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供以下任何服務(wù)：禁止在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供以下任何服務(wù)：（1）為被審計(jì)客戶記賬或其他與會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表相關(guān)的服務(wù)；（2）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；（3）評估或估值服務(wù)，

4、公證意見，或?qū)嵨锍鲑Y（contribution-in-kind）報(bào)告；（4）精算服務(wù)；（5）內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；（6）管理功能或人力資源；（7）經(jīng)紀(jì)商或交易商，投資咨詢，或投資銀行服務(wù)；（8）法律服務(wù)和與審計(jì)無關(guān)的專家服務(wù)；和（9）其他委員會(huì)通過規(guī)定認(rèn)為不被允許的服務(wù)。事務(wù)所可以提供19規(guī)定以外的其他服務(wù)，包括稅收服務(wù)，但前提是獲得審計(jì)委員會(huì)的批準(zhǔn)。（b）豁免權(quán)豁免權(quán)個(gè)案處理SOX法案關(guān)于其他服務(wù)的規(guī)定：金融企業(yè)審計(jì)一、商業(yè)銀行客戶的接受（四）審計(jì)過程總覽金融企業(yè)審計(jì) 執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序和識別風(fēng)險(xiǎn) 決定審計(jì)戰(zhàn)略 決定計(jì)劃的審計(jì)方法計(jì)劃計(jì)劃控制評價(jià)控制評價(jià) 計(jì)劃文件 公司層面的控制方案 對特定問題的

5、審計(jì)方案 審計(jì)方案 決定審計(jì)戰(zhàn)略 決定計(jì)劃的審計(jì)方法 審計(jì)方案 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方案 特定問題的審計(jì)方案 審計(jì)差異匯總 終結(jié)文件 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方案 對特定問題的審計(jì)方案 審計(jì)檢查表實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試終結(jié)審計(jì)終結(jié)審計(jì) 理解會(huì)計(jì)和報(bào)告業(yè)務(wù)活動(dòng) 評價(jià)選擇出的控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行 測試選擇出的控制的運(yùn)營有效性 風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序 執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序 考慮審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng) 執(zhí)行終結(jié)程序 執(zhí)行總體評價(jià) 形成審計(jì)意見階段業(yè)務(wù)活動(dòng)要求的記錄金融企業(yè)審計(jì)一、商業(yè)銀行客戶的接受（五）初步審計(jì)計(jì)劃1. 取得對客戶的理解審計(jì)師需要取得關(guān)于以下十個(gè)問題的理解：1這一商業(yè)銀行的產(chǎn)品？它的顧客？它的市場？

6、2這一商業(yè)銀行發(fā)展和保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略？3它開發(fā)產(chǎn)品、營銷和交付產(chǎn)品的周期？4它的關(guān)鍵的流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)？5它的資產(chǎn)和融資的性質(zhì)與組合方式？6它的信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度？7這一商業(yè)銀行對可靠的會(huì)計(jì)信息的態(tài)度和戰(zhàn)略？8需要從信息系統(tǒng)生成什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息？9審計(jì)師需要關(guān)注的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)在哪里？10就本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專長和技術(shù)，是否可以審計(jì)這一客戶？金融企業(yè)審計(jì)一、商業(yè)銀行客戶的接受（五）初步審計(jì)計(jì)劃2. 分析商業(yè)銀行的戰(zhàn)略計(jì)劃審計(jì)師需要了解商業(yè)銀行總體的遠(yuǎn)景戰(zhàn)略。在理解遠(yuǎn)景戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，按照商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)條線理解其戰(zhàn)略計(jì)劃，是采用低成本、差異化，還是集中戰(zhàn)略。3.取得商業(yè)銀行對信息處理的理解，特別

7、是關(guān)于信息技術(shù)的利用4.識別可能會(huì)影響審計(jì)計(jì)劃的問題領(lǐng)域：評估風(fēng)險(xiǎn)因素：管理層的特征，行業(yè)特征，經(jīng)營特征，控制的缺陷識別商業(yè)銀行所采用的會(huì)計(jì)政策識別可能影響審計(jì)計(jì)劃的特定事實(shí)：關(guān)聯(lián)方交易，對專家的依賴，對內(nèi)部審計(jì)師工作的利用。金融企業(yè)審計(jì)一、商業(yè)銀行客戶的接受（五）初步審計(jì)計(jì)劃信息的來源：以上海銀行2004年度審計(jì)為例公司網(wǎng)站上年度報(bào)告行業(yè)資料公開信息金融企業(yè)審計(jì)一、商業(yè)銀行客戶的接受（六）客戶預(yù)期的開發(fā)見2附1金融企業(yè)審計(jì)一、商業(yè)銀行客戶的接受（七）業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)計(jì)劃的交流業(yè)務(wù)約定書見2附2與客戶交流審計(jì)計(jì)劃見2附3審計(jì)預(yù)算見2附3金融企業(yè)審計(jì)二、審計(jì)計(jì)劃總覽計(jì)劃的目的取得對客戶及其環(huán)境，

8、客戶的會(huì)計(jì)政策和實(shí)務(wù)，以及財(cái)務(wù)績效的理解理解和評價(jià)公司層面與審計(jì)相關(guān)的控制分析財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括錯(cuò)誤與舞弊根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)審計(jì)戰(zhàn)略對重要的賬戶和披露開發(fā)計(jì)劃的審計(jì)方法金融企業(yè)審計(jì)二、審計(jì)計(jì)劃總覽決定決定計(jì)劃的審計(jì)方法計(jì)劃的審計(jì)方法執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并識別風(fēng)險(xiǎn)并識別風(fēng)險(xiǎn)決定審計(jì)戰(zhàn)略決定審計(jì)戰(zhàn)略 理解企業(yè)企業(yè)，行業(yè)和環(huán)境會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)績效 評價(jià)公司層面的控制識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn) 重要性 時(shí)間和團(tuán)隊(duì)分派 包括專家的工作 涉及其他人的工 作決定審計(jì)目標(biāo)識別 重要賬戶認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn) 包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)交易類別會(huì)計(jì)估計(jì)其他賬戶披露基于控制的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)性審計(jì)方

9、法分析固有風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤金融企業(yè)審計(jì)（一） 風(fēng)險(xiǎn)分析程序的特征n傳統(tǒng)的商業(yè)銀行審計(jì)著重于銀行這一法律主體及其資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)代的商業(yè)銀行審計(jì)采用的是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的注重于功能性的業(yè)務(wù)條線（比如，公司銀行、零售銀行、資本市場業(yè)務(wù)等）的分析方法，并將之與對法律主體的分析結(jié)合起來。n這一功能性的分析方法著重于業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過對商業(yè)銀行整體的宗旨、目標(biāo)、戰(zhàn)略的理解和業(yè)務(wù)條線宗旨、目標(biāo)、戰(zhàn)略的理解，從而分析商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將分析結(jié)果與報(bào)表認(rèn)定結(jié)合起來，從而有針對性地計(jì)劃審計(jì)，決定需要執(zhí)行的檢查活動(dòng)，最后通過檢查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。n因此，現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計(jì)計(jì)劃相對來說更為重要，它是整個(gè)審計(jì)

10、工作成敗的根本。 三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)金融企業(yè)審計(jì)（二 ）重要性水平的設(shè)定與審計(jì)團(tuán)隊(duì)組成和工作委派n重要性水平主要有兩個(gè)個(gè)概念：計(jì)劃的重要性水平（Materiality For Planning Purpse, MPP）、重大錯(cuò)報(bào)的臨界值（Material Misstatement Threshhold， MMT） n對于計(jì)劃的重要性水平，需要考慮定性因素（比如激勵(lì)薪酬、目標(biāo)利潤等），按照稅前利潤的一定比例；在計(jì)劃的重要性水平的基礎(chǔ)上，決定重大錯(cuò)報(bào)的臨界值，從而將其運(yùn)用于賬戶、交易類別和披露層次。一般來說，臨界值的確定在計(jì)劃的重要性水平的75或更低，而對于特定賬戶可能會(huì)采取更

11、低的臨界值。 三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)金融企業(yè)審計(jì)三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平：以上海銀行2004年度審計(jì)為例o標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn): :o資產(chǎn)負(fù)債表:估計(jì)的合并凈資產(chǎn)的1%;o利潤表:估計(jì)的合并稅前利潤的5%;o資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目: 估計(jì)的合并凈資產(chǎn)的1%o還需要考慮定性因素, 比如具有特別重要性的因素 (如將CAR提高到8%的項(xiàng)目), 有意的錯(cuò)報(bào)等, 這些因素還將影響關(guān)于是否還有潛在的調(diào)整項(xiàng)目的判斷。金融企業(yè)審計(jì)三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)組成與工作委派：o人員組成與預(yù)算人員組成與預(yù)算見2附4金融企業(yè)審計(jì)三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三） 理解商

12、業(yè)銀行及其所處的環(huán)境取得或更新關(guān)于客戶及其所處的行業(yè)的理解，從而形成關(guān)于業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)，以及這些風(fēng)險(xiǎn)對于財(cái)務(wù)報(bào)表和/或?qū)徲?jì)的影響：金融企業(yè)審計(jì)三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)適用多種來源收集信息;考慮執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)竿分析;與主要的管理人員討論，主要管理人員可以是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的，也可以是財(cái)務(wù)領(lǐng)域之外的;取得并閱讀客戶對外部的交流的文件;在適當(dāng)?shù)牡胤叫枰獙＜业慕槿?復(fù)核以前年度的工作底稿; 和 在審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員之間分享獲得的信息。金融企業(yè)審計(jì)o利用企業(yè)經(jīng)營分析框架（Business Analysis Framework， BAF）記錄以上取得的理解。這一框架幫助審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)形成關(guān)于這一銀行的風(fēng)險(xiǎn)

13、的觀點(diǎn)。通過審計(jì)師的職業(yè)懷疑，審計(jì)師需要將這一理解與管理層的風(fēng)險(xiǎn)分析相對照，并考慮其對控制環(huán)境的影響。這一分析框架包括四個(gè)方面的內(nèi)容：三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)金融企業(yè)審計(jì)市場總覽 客戶所面臨的動(dòng)態(tài)的市場環(huán)境以及其目前的定位, 特別是競爭環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。戰(zhàn)略 客戶的戰(zhàn)略，其宗旨和目標(biāo)，其組織架構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)。價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng) 業(yè)務(wù)活動(dòng)及支撐財(cái)務(wù)績效的相互關(guān)系 包括與顧客、人員、創(chuàng)新、品牌、供應(yīng)鏈、環(huán)境、社會(huì)道德等相關(guān)的非財(cái)務(wù)領(lǐng)域。財(cái)務(wù)績效 用來管理業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息及計(jì)量指標(biāo)。對于管理風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)和增長、計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)敞口、經(jīng)濟(jì)績效、分部分析及風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系的指標(biāo)需要特別

14、關(guān)注，這也需要同客戶的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，包括新的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布聯(lián)系起來。三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)金融企業(yè)審計(jì)n通過記錄對客戶及其行業(yè)的理解，分析并記錄對一下因素的影響:重要的風(fēng)險(xiǎn)；需要向客戶報(bào)告的與經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)；重要性水平；舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；初步分析性程序。三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)金融企業(yè)審計(jì)n理解企業(yè)及其環(huán)境列示：上海銀行2004年度審計(jì)見2附5BAF，p422三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)金融企業(yè)審計(jì)三、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析程序并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）理解商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)n會(huì)計(jì)政策n會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 金融企業(yè)審計(jì)（五）理解商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)o銀行業(yè)通常都有龐大的信息系統(tǒng)，審計(jì)師需要配備專業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍對IT系統(tǒng)進(jìn)行測試，并為實(shí)質(zhì)性測試提供審計(jì)證據(jù)。o由于商業(yè)銀行廣泛地適用IT、電子資金轉(zhuǎn)賬（Electronic Funds Transfer，EFT）和其他通訊系統(tǒng)，審計(jì)師首先需要獲得關(guān)于整個(gè)IT技術(shù)的清單。o在實(shí)務(wù)中，一般以銀行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫為主系統(tǒng)，其他運(yùn)用系統(tǒng)與主系統(tǒng)的的接口為理解重點(diǎn)。