個人所得稅法

1、個人所得稅法第四條第七項規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā) 給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生 活補助費，免征個人所得稅。這里需要說明的是，單位對離退休人員發(fā)放離退休工資以外 的獎金補貼不免稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā) 放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函2008723號）明確，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng) 老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費.根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī) 定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng) 在減除費用扣除標準后，

2、按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個 人所得稅.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免征個人所得稅的 政策規(guī)定時間：2018 -07-16 13:49:41個人所得稅法第四條第三項規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā) 給的補貼、津貼，免納個人所得稅。在我國目前個人的工資收入構(gòu)成中，各種各樣的補貼、津貼 占有相當大的比重，這些補貼、津貼有些是按國務(wù)院的規(guī)定發(fā)放的，有些是按勞動、人事部門的規(guī)定發(fā)放的，有些則是各地政府 根據(jù)中央和國務(wù)院有關(guān)文件精神結(jié)合本地情況而安排發(fā)放的。個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定 發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、 院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定

3、免納個人所得稅的其 他補貼、津貼。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對中國科學院中國工程院資深 院士津貼免征個人所得稅的通知 （財稅字1998 118號）規(guī) 定，對依據(jù)國務(wù)院關(guān)于在中國科學院中國工程院院士中實行資 深院士制度的通知（國發(fā)1998 8號）的規(guī)定，發(fā)給中國科學 院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院士津貼免予征收個人所得稅。因此，就目前來看，除政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津 貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼外，納稅人取得的其他各項補貼、津貼均應(yīng)繳納個人所得稅。具體明細項目小結(jié)如下，需要提醒的是，納稅人需要關(guān)注后 續(xù)的相關(guān)個稅政策調(diào)整一1按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、

4、津貼根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例 第十三條規(guī) 定：國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼 ，以及國務(wù)院規(guī)定 免 納個人所得稅的其他補貼、津貼 。2延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的補貼根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題 的通知（財稅字 199420號）規(guī)定:達到離休、退休年齡， 但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國 家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者和中國科學院、中國工程院院士），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工 資、離休工資免征個人所得稅。其中:（1）對高級專家從其勞動人事關(guān)

5、系所在單位取得的，單位按 國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼 等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；（2）除上述（1）項所述收入以外各種名目的津補貼收入等， 以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得 的培訓費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所 得稅。3獨生子女補貼、托兒補助費根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的 規(guī)定的通知（國稅發(fā) 1994089號）規(guī)定：個人按規(guī)定標 準取得獨生子女補貼和托兒補助費，不征收個人所得稅 .但超過 規(guī)定標準發(fā)放的部分應(yīng)當弁入工資薪金所得。 獨生子女補貼、托 兒補助費具體標準根據(jù)當?shù)匾?guī)定.4生活補貼

6、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼免納個人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā) 1998155號）規(guī)定，生活補助費，是指由于某些 特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定 困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向 其支付的臨時性生活困難補助。5救濟金救濟金免納個人所得稅。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十四條，救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助 費。6撫恤金根據(jù)個人所得稅法第四條第四項的規(guī)定：撫恤金免納個 人所得稅。7工傷補貼根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知 （財

7、稅201240號）規(guī)定：“一、 對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例 （國務(wù)院令第586 號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。二、本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照工傷保險條例（國務(wù)院令第 586號）規(guī)定取得的一次性傷 殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè) 補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費 用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因 工死亡，其近親屬按照工傷保險條例（國務(wù)院令第586號）規(guī) 定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等.”8差旅費津貼根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂征收個人所得稅若干問題的 規(guī)定的

8、公告（國稅發(fā)1994089 號）第二條的規(guī)定：“差旅 費津貼”不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人 本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅.具體免征額標準，參考當?shù)匾?guī)定。9誤餐費根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通坦（財稅字 199582號）規(guī)定：按財政部門規(guī)定個人因公 在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外 就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費，不征個人所得稅.而一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當弁 入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。10離、退休人員生活補助根據(jù)個人所得稅法第四條第七項的規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)

9、給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、 離休生活補助費免征個人所得稅。11公務(wù)用車、通訊補貼收入根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革 而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務(wù)費用后， 按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。之所以要扣除一定標準，是因為公務(wù)用車補貼在內(nèi)的公務(wù)交 通補貼中包含一定比例的公務(wù)費用，這部分公務(wù)費用應(yīng)由公司承 擔，不構(gòu)成員工的個人所得，也不征收個人所得稅.天津標準：以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人的辦公通訊補貼，或以報 銷方式支付給個人的辦公通訊費用，費用扣除標準為每月不超過 5

10、00元（含500元）。其中，機關(guān)、事業(yè)單位發(fā)放給個人的辦公 通訊補貼，費用扣除標準為我市財政、人力社保部門規(guī)定的發(fā)放 標準,但每月最高不得超過 500元（含500元）.天津市地方稅 務(wù)局關(guān)于個人取得通訊補貼收入有關(guān)個人所得稅政策的公告（2017年9月25日 公告2017年第7號）12生育津貼根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有 關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅2008 8號）規(guī)定:生育婦 女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦 法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津 貼、補貼免征個人所得稅。13軍糧差價補貼、軍人職業(yè)津貼、專業(yè)性補助等根據(jù)財政部、國家稅

11、務(wù)總局關(guān)于軍隊干部工資薪金收入征 收個人所得稅的通知（財稅字 199614號）規(guī)定:（1）政府特殊津貼；福利補助；夫妻分居補助；隨軍家屬無工作 生活困又t補助；獨生子女保健費；子女保教補助費；機關(guān)在職軍 以上干部公勤費（保姆用費）；軍糧差價補貼，屬于軍隊干部的 免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼 ，不用繳納個稅。（2）暫不征稅的補貼、津貼有 5項：軍人職業(yè)津貼；軍隊 設(shè)立的艱苦地區(qū)補助；專業(yè)性補助；基層軍官崗位津貼（營連排長 崗位津貼）；伙食補貼.14商業(yè)健康保險關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍 實施的通知（財稅201739號）規(guī)定，單位統(tǒng)一組織為員 工購買或者單位和個人

12、共同負擔購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險 產(chǎn)品，單位負擔部分應(yīng)當實名計入個人工資薪金明細清單，視同 個人購買，弁自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除.15供暖費補貼按照當?shù)貥藴试趥€稅稅前扣除， 其中北京市等沒有標準，全額 合弁工資薪金繳納個稅，內(nèi)蒙古、黑龍江、遼寧、河北等省及自 治區(qū)都有相關(guān)標準。例遼寧?。焊鶕?jù) 關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的 通知（遼地稅發(fā)20024號）文件規(guī)定：”一、關(guān)于個人取得的采暖征收個人所得稅問題，個人領(lǐng)取的采暖費不屬于工 資、薪金性質(zhì)的補貼，不征收個人所得稅。”財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所 得稅政策的通知（財稅20088號）第一

13、條規(guī)定，生育婦女按照 縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼,免征個人所得稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有 關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅2012 40號,自2011年1 月1日起執(zhí)行）第一條規(guī)定，對工傷職工及其近親屬按照工傷 保險條例規(guī)定取得的工傷保險待遇 ，免征個人所得稅。這里所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照工傷保險條 例規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療 補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助 費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生 活護

14、理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照工傷保險條例 規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金 等.按規(guī)定繳付的“三費一金”免征個人所得稅的政策規(guī)時間： 2018-0716 13:48 : 57«個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定， 單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險 費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中 扣除.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅2006 10號）進一步明確：（1）企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際

15、繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、 直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保 險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額 中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng) 老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分弁入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。（2）根據(jù)住房公積金管理條例、建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見（建金管 2005 5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12 %的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金， 允許在個人應(yīng)

16、納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職 工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分弁入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅.（3）個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療 保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。境內(nèi)無住所個人工資、薪金所得優(yōu)惠的政策規(guī)定時間： 2018-07-16 13:40 : 27«國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金 所得納稅義務(wù)問題的通知（國稅發(fā)1994148號）規(guī)定：在中 國境內(nèi)無住所而在一

17、個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作 不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居 住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付弁且不是由該雇 主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資、薪金，免予中報繳納個人所得稅.在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個 人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支 付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金，均應(yīng)申報繳 納個人所得稅；其在個人所得稅法實施條例第三條所說臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分中報納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核 定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得

18、 稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資、 薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬海中有記載，均應(yīng) 視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。獎學金免征個人所得稅的政策規(guī)定時間：2018 07 16 13: 40: 07財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知（財稅200439號）第一條第H一項規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存 款利息所得，免征個人所得稅；對省級人民政府、國務(wù)院各部委 和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的 教育方面的獎學金，免征個人所得稅；高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成 果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅；取得按股份、出資比例 分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時，依法繳納個人所得稅。舉報、協(xié)查違法犯