出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及增值稅申報(bào)表的填寫(xiě)

1、1出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及出口企業(yè)退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及增值稅申報(bào)表的填寫(xiě)增值稅申報(bào)表的填寫(xiě)宋春逸2w2007年我國(guó)出口年我國(guó)出口12180億美元，增長(zhǎng)億美元，增長(zhǎng)25.7%出口占出口占GDP的比重接近的比重接近40，貿(mào)易依存度，貿(mào)易依存度（進(jìn)出口之和與（進(jìn)出口之和與GDP之比）接近之比）接近70 。w出口是中國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛最主要的引擎出口是中國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛最主要的引擎 3w“十五十五”期間，我國(guó)外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口期間，我國(guó)外貿(mào)出口快速發(fā)展，出口退稅也隨之快速增長(zhǎng)。出口退稅總額為退稅也隨之快速增長(zhǎng)。出口退稅總額為11944.47億元，比億元，比“九五九五”時(shí)期的退稅總額時(shí)期的退稅總額增長(zhǎng)了增長(zhǎng)了

2、2.8倍。倍。 w出口退稅是促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)出口的最有力的工出口退稅是促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)出口的最有力的工具。具。4w近年來(lái)騙取出口退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額近年來(lái)騙取出口退稅案件屢有發(fā)生，且數(shù)額巨大。巨大。w如福州如福州903案案,騙取國(guó)家出口退稅款騙取國(guó)家出口退稅款5400萬(wàn)元萬(wàn)元 w浙江臺(tái)州浙江臺(tái)州臨海翔誠(chéng)案，騙取國(guó)家出口退臨海翔誠(chéng)案，騙取國(guó)家出口退稅款稅款1900多萬(wàn)元多萬(wàn)元 。5w對(duì)于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)日對(duì)于出口退稅企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)要加強(qiáng)日常的征管：常的征管：6w規(guī)范出口企業(yè)退稅會(huì)計(jì)核算和增值稅申報(bào)表規(guī)范出口企業(yè)退稅會(huì)計(jì)核算和增值稅申報(bào)表的填寫(xiě)：的填寫(xiě)：7一 一般出口貿(mào)易的退稅會(huì)計(jì)

3、核算一般出口貿(mào)易的退稅會(huì)計(jì)核算8（一） 日常退稅業(yè)務(wù)核算9政策依據(jù)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函199721號(hào) 新建文件夾 (2)關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù).doc10政策依據(jù)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 滬財(cái)會(huì)200459號(hào)新建文件夾 (2)關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定.doc11w應(yīng)收帳款科目應(yīng)收帳款科目應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅12w應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅出口退稅出口退稅13（1） 外貿(mào)企業(yè)：外

4、貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：外貿(mào)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：w防止出現(xiàn)防止出現(xiàn)“一票二用一票二用”的問(wèn)題！的問(wèn)題！w一張專(zhuān)用發(fā)票在出口退稅和內(nèi)銷(xiāo)納稅申報(bào)時(shí)一張專(zhuān)用發(fā)票在出口退稅和內(nèi)銷(xiāo)納稅申報(bào)時(shí)的重復(fù)使用的重復(fù)使用 .14（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w退稅會(huì)計(jì)核算前提退稅會(huì)計(jì)核算前提：w要求企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外銷(xiāo)進(jìn)貨：要求企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)外銷(xiāo)進(jìn)貨：15（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：進(jìn)貨時(shí)：借：庫(kù)存商品進(jìn)貨時(shí)：借：庫(kù)存商品(出口商品出口商品) )借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：貸： 銀行存款銀行存款16（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w按國(guó)稅函按國(guó)稅函199721號(hào)的規(guī)定號(hào)

5、的規(guī)定:w進(jìn)價(jià)成本征收率進(jìn)價(jià)成本征收率(17%)進(jìn)價(jià)成本進(jìn)價(jià)成本 退稅率退稅率進(jìn)價(jià)成本進(jìn)價(jià)成本(征收率征收率-退稅率退稅率)17w中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第二條增值稅稅率： （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；18（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：退稅或月底時(shí)：退稅或月底時(shí)：借：商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出 ）不含稅進(jìn)價(jià)（退稅率）不含稅

6、進(jìn)價(jià)（退稅率）借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）（不含稅進(jìn)價(jià)退稅率）（不含稅進(jìn)價(jià)退稅率）19（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅 貸：商品銷(xiāo)售成本貸：商品銷(xiāo)售成本20（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：收到退稅款時(shí)收到退稅款時(shí): 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅21（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w增值稅明細(xì)：w月末w借方 貸方進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅出口退稅22w申報(bào)的填寫(xiě)申報(bào)的填寫(xiě)：1、應(yīng)退稅部分請(qǐng)?zhí)顚?xiě)至主表第應(yīng)退稅部分請(qǐng)?zhí)顚?xiě)至主表第15行次。行次。2、（

7、、（17-退稅率）的部分（即進(jìn)成本部分）退稅率）的部分（即進(jìn)成本部分）填寫(xiě)至附表二第填寫(xiě)至附表二第23行次做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。行次做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。23w增值稅申報(bào)表.xls24（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w例：例：2007年年*月，月，*外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從紡織品公司購(gòu)進(jìn)出口用布料從紡織品公司購(gòu)進(jìn)出口用布料10000米，取得的增米，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付（當(dāng)月企業(yè)共計(jì)取萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付（當(dāng)月企業(yè)共計(jì)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的價(jià)款為得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的價(jià)款

8、為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為稅額為34萬(wàn)元）。當(dāng)月該批商品已全部出口收入為萬(wàn)元）。當(dāng)月該批商品已全部出口收入為140萬(wàn)元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。（當(dāng)月企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)萬(wàn)元，申請(qǐng)退稅的單證齊全。（當(dāng)月企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)收入為收入為120萬(wàn)元，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額為20.4萬(wàn)元）該紡萬(wàn)元）該紡織品的退稅率為?？椘返耐硕惵蕿?。 25（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：1、購(gòu)進(jìn)時(shí)、購(gòu)進(jìn)時(shí):借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)存商品庫(kù)存商品(出口商品出口商品)1000000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)

9、存商品庫(kù)存商品(內(nèi)銷(xiāo)商品內(nèi)銷(xiāo)商品)1000000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000 26（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：l2、申報(bào)出口退稅時(shí)、月底：l 本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額l 轉(zhuǎn)出增值稅額1000000%90000（元80000（元）；27（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 90000w貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000w進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：借：商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本 800

10、00w貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出） 80000 281） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制.xls29（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w例：例：2007年年*月，月，*外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該稅額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為批商品已全部出口，售價(jià)為120萬(wàn)元申請(qǐng)退稅的

11、單萬(wàn)元申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為11。消費(fèi)稅率為。消費(fèi)稅率為8%，要求計(jì)算應(yīng)退增值稅，成本轉(zhuǎn)出增值稅部分，要求計(jì)算應(yīng)退增值稅，成本轉(zhuǎn)出增值稅部分，消費(fèi)稅，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，及申報(bào)表的填寫(xiě)消費(fèi)稅，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄，及申報(bào)表的填寫(xiě)（單位：元）。（單位：元）。 30（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：1、購(gòu)進(jìn)時(shí)、購(gòu)進(jìn)時(shí):借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)存商品庫(kù)存商品(出口商出口商品品) 1000000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000031（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：l2、申報(bào)出口退

12、稅時(shí)：l 本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額l 轉(zhuǎn)出增值稅額100000011%110000（元）170000110000=60000（元）；32（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 110000貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）110000進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：借：商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本 60000貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出） 60000 33（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)： 借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅） 80000 貸：商品銷(xiāo)售成本貸：商品銷(xiāo)售成

13、本 8000034（1） 外貿(mào)企業(yè)：外貿(mào)企業(yè)：w增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (2).xls35（2）生產(chǎn)企業(yè)w會(huì)計(jì)核算先計(jì)算：免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退稅貨物應(yīng)退稅額36免抵退不得免征和抵扣稅額免抵退不得免征和抵扣稅額w出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 w免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物征稅率出口貨物退稅率）37免抵退稅貨物應(yīng)退稅額w免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額w出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn) 免抵退稅額抵

14、減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 38w當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=039（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)的轉(zhuǎn)出問(wèn)題退稅的核算問(wèn)題Book1.xls生產(chǎn)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：生產(chǎn)企業(yè)退稅核算的要點(diǎn)：40（2）生產(chǎn)企業(yè)w當(dāng)月月底：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交

15、稅金應(yīng)交增值稅（出口退應(yīng)交增值稅（出口退稅）稅）41（2）生產(chǎn)企業(yè)w增值稅明細(xì)：w月末w借方 貸方進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出留抵稅額出口退稅出口退稅42w申報(bào)表的填寫(xiě)申報(bào)表的填寫(xiě)：1、應(yīng)退稅部分請(qǐng)?zhí)顚?xiě)至主表第應(yīng)退稅部分請(qǐng)?zhí)顚?xiě)至主表第15行次。行次。2、“免抵退不得免征和抵扣稅額”的部分的部分（即進(jìn)成本部分）填寫(xiě)至附表二第（即進(jìn)成本部分）填寫(xiě)至附表二第23行次行次做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。43w增值稅申報(bào)表.xls44（2）生產(chǎn)企業(yè)w例：例：2007年年*月，月，*生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)原料營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)原料

16、1000箱，取得箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品出口商品出口400箱，售價(jià)為箱，售價(jià)為80萬(wàn)元萬(wàn)元,當(dāng)月申請(qǐng)退稅的單當(dāng)月申請(qǐng)退稅的單證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為。當(dāng)月經(jīng)計(jì)算證齊全。該護(hù)發(fā)品的退稅率為。當(dāng)月經(jīng)計(jì)算免抵退不得免征和抵扣稅額為4萬(wàn)元,企業(yè)留抵稅額為25萬(wàn)元,當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)部門(mén)計(jì)算當(dāng)月經(jīng)稅務(wù)部門(mén)計(jì)算應(yīng)退稅額為20萬(wàn)元,(如為30萬(wàn)元)要求計(jì)算應(yīng)退增值稅并編制會(huì)計(jì)分錄并填要求計(jì)算應(yīng)退增值稅并編制會(huì)計(jì)分錄并填寫(xiě)申報(bào)表（單位：元）。寫(xiě)申報(bào)表（單位：元）。

17、 45（2）生產(chǎn)企業(yè)l1、購(gòu)進(jìn)時(shí)、購(gòu)進(jìn)時(shí):w借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu)庫(kù)存商品庫(kù)存商品(出口商出口商品品) 1000000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000046（2）生產(chǎn)企業(yè)w當(dāng)月月底：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出） 40000 40000借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 200000貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退應(yīng)交增值稅（出口退稅）稅） 20000047（2）生產(chǎn)企業(yè)借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 250000貸：應(yīng)

18、交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 25000048（2）生產(chǎn)企業(yè)w增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (3).xls49(二) 零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的核算零稅率及其他轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的核算: :50政策依據(jù)w國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)號(hào) 新建文件夾 (2)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知.doc51銷(xiāo)售的確認(rèn)匯率的確定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十五條根據(jù)條例第六條的規(guī)定、納稅人按外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月 1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用

19、何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。 52銷(xiāo)售的確認(rèn)匯率的確定中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第一百三十條第一百三十條企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。53銷(xiāo)售的確認(rèn)離岸價(jià)的確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)號(hào)一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口

20、上述貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額公式： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 54銷(xiāo)售的確認(rèn)離岸價(jià)的確認(rèn)關(guān)于出口貨物銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題的通知關(guān)于出口貨物銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題的通知 滬國(guó)稅進(jìn)200735號(hào)新建文件夾 (2)關(guān)于出口貨物銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題的通知.doc55政策依據(jù)w國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)號(hào) 新建文件夾 (2)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知.doc56政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅函2008265號(hào) 新建文件夾 (2)關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)

21、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知的通知.doc57（1） 外貿(mào)企業(yè)的轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)核算581）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算w計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：商品銷(xiāo)售收入外銷(xiāo)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）額） 貸：商品銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)收入591）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：商品銷(xiāo)售成本 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅60申報(bào)表的填寫(xiě)增值稅申報(bào)表.xls銷(xiāo)項(xiàng)稅額填寫(xiě)至附表一第四列進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)至附表二第11行612）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：以前年度損益

22、調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）額） 貸：商品銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)收入 借：商品銷(xiāo)售成本內(nèi)銷(xiāo)成本 貸:以前年度損益調(diào)整622）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算(簡(jiǎn)化)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）額） 632）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：64申報(bào)表的填寫(xiě)增值稅申報(bào)表.xls銷(xiāo)項(xiàng)稅額填寫(xiě)至附表一第四列進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)至附表二第11行65w例：例：2007年年5月，月，*外貿(mào)公司（具

23、有進(jìn)出口經(jīng)外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品品1000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，貨款萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱口，售價(jià)為每箱200美元。該護(hù)發(fā)品的退稅美元。該護(hù)發(fā)品的退稅率為率為9；企業(yè)于當(dāng)月已辦理退稅；企業(yè)于當(dāng)月已辦理退稅, 6月收到月收到退稅款退稅款9萬(wàn)元萬(wàn)元, 7月該批商品被外商退貨月該批商品被外商退貨,2007年年5月月1日匯率為日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)

24、務(wù)的會(huì)，要求核算上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并填寫(xiě)計(jì)分錄，并填寫(xiě)7月份的申報(bào)表（單位：月份的申報(bào)表（單位：元）。元）。 665月l1、購(gòu)進(jìn)時(shí)、購(gòu)進(jìn)時(shí):w借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品庫(kù)存商品庫(kù)存商品(出口商出口商品品) 1000000w借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000675月w借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 90000w貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000w進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)：借：商品銷(xiāo)售成本借：商品銷(xiāo)售成本 80000w貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交

25、稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出） 80000 686月收到退稅款時(shí)收到退稅款時(shí): 借借:銀行存款銀行存款 90000 貸貸:應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 90000 697月計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：商品銷(xiāo)售收入外銷(xiāo)收入1400000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）額） 203419貸：商品銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)收入1196581707月進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣:借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：商品銷(xiāo)售成本 80000 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 9000071w增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (5).xls72w例：

26、例：2007年年5月，月，*外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）外貿(mào)公司（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)出口用護(hù)發(fā)品1000箱，取箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。稅額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。7月該月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱批商品已全部出口，售價(jià)為每箱150美元。該護(hù)發(fā)美元。該護(hù)發(fā)品的退稅率為品的退稅率為0 (款未收到款未收到) ；另該公司；另該公司2006年有年有一批外銷(xiāo)貨物因質(zhì)量不符要求于一批外銷(xiāo)貨物因質(zhì)量不符要求于7月被外商退貨售月被外商退貨售價(jià)為價(jià)

27、為10萬(wàn)美元，該批外銷(xiāo)貨物當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)美元，該批外銷(xiāo)貨物當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為為10萬(wàn)元，退稅率為萬(wàn)元，退稅率為9%。（當(dāng)時(shí)匯率為。（當(dāng)時(shí)匯率為8.0）2007年年7月月1日匯率為日匯率為7.0，要求核算上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分，要求核算上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并填寫(xiě)申報(bào)表（單位：元）。錄，并填寫(xiě)申報(bào)表（單位：元）。 735月l1、購(gòu)進(jìn)時(shí)、購(gòu)進(jìn)時(shí):w借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu)庫(kù)存商品庫(kù)存商品(出口商出口商品品) 1000000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額） 170000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170000747月w零稅率提銷(xiāo)項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款 1050000

28、貸：商品銷(xiāo)售收入 897435 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）152565757月計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：以前年度損益調(diào)整 800000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）額） 116239.32貸：商品銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)收入 683760.68借：商品銷(xiāo)售成本內(nèi)銷(xiāo)成本588236 貸:以前年度損益調(diào)整 58823676進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100000 貸：商品銷(xiāo)售成本 10000 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 9000077申報(bào)表的填寫(xiě)w增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (4).xls78（2） 生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的

29、核算791）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）額） 貸：商品銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)收入 借：商品銷(xiāo)售成本內(nèi)銷(xiāo)成本 貸:以前年度損益調(diào)整801）以前年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出） 貸：以前年度損益調(diào)整812）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算w計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：商品銷(xiāo)售收入外銷(xiāo)收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）額） 貸：商品銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)收入822）本年度轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整： ：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交

30、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本83增值稅申報(bào)表.xls銷(xiāo)項(xiàng)稅額填寫(xiě)至附表一第四列進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)至附表二23行次負(fù)數(shù)表示.84（2）生產(chǎn)企業(yè)w例：例：2007年年6月，月，*生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口生產(chǎn)型出口企業(yè)（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)原料經(jīng)營(yíng)權(quán)）從某日用化妝品公司購(gòu)進(jìn)原料1000箱，取箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該稅額為萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品出口批商品出口400箱，售價(jià)為每箱美元箱，售價(jià)為每箱美元(1日匯日匯率為率為7.0

31、),當(dāng)月申請(qǐng)退稅的單證齊全當(dāng)月申請(qǐng)退稅的單證齊全,該商品的退稅率該商品的退稅率為為(當(dāng)月該批商品對(duì)應(yīng)的當(dāng)月該批商品對(duì)應(yīng)的“免抵退不得免征和抵扣稅額”為為2萬(wàn)元萬(wàn)元)。 8月發(fā)生退運(yùn)月發(fā)生退運(yùn), 要求計(jì)算要求計(jì)算8月退月退運(yùn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄并填寫(xiě)申報(bào)表（單位：元）。運(yùn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄并填寫(xiě)申報(bào)表（單位：元）。 85w計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷(xiāo)收入420000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）額） 61026貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷(xiāo)收入35897486進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整： ：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出） 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

32、成本2000087w增值稅申報(bào)表 - 復(fù)制 (6).xls88(二) 保稅監(jiān)管業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算89(1) 來(lái)料加工的免稅核算90w來(lái)料加工由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成交外商銷(xiāo)售，由我方收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來(lái)料加工貿(mào)易，海關(guān)對(duì)進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料支付進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本。 91w具體操作辦法：出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料，零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管

33、征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工方式工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。逾期未核銷(xiāo)的，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。 92政策依據(jù)來(lái)料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）滬國(guó)稅進(jìn)200629號(hào)關(guān)于印發(fā).doc93政策依據(jù)w來(lái)料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將當(dāng)月申請(qǐng)免稅的加工收入填入增值稅納稅申報(bào)表的相應(yīng)欄目，即屬一般納稅人的，填入表一30項(xiàng)“出口免征增值稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額明細(xì)”欄，屬小規(guī)模納稅人的，填入“免稅貨物”欄。同時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將來(lái)料加工耗用

34、國(guó)內(nèi)墊付料（如輔料、燃料、動(dòng)力等）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本。 94會(huì)計(jì)核算 借:商品銷(xiāo)售成本 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-來(lái)料加工 95w增值稅申報(bào)表.xls96(2) 進(jìn)料加工核算97定義進(jìn)料加工 是指有 進(jìn)出口 經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)，用外匯購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷(xiāo)出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料 加工貿(mào)易 ， 海關(guān) 一般對(duì)進(jìn)口材料按85或95的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計(jì)算退（免） 增值稅 。98具體操作辦法：出口企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，須先持外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)的批件，送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章，稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐筆登記

35、并復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)的批件，方能辦理進(jìn)口料件“登記手冊(cè) ”991) 不做價(jià)委托加工不做價(jià)委托加工100外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國(guó)外進(jìn)口的料件無(wú)償調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，加工收回后只付加工費(fèi)，貨物復(fù)出口后，憑加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。101會(huì)計(jì)核算借：商品銷(xiāo)售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅102w增值稅申報(bào)表.xls103某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價(jià)值按照銀行外匯牌價(jià)折算人民幣100，000.00，加工成西

36、服出口，出口離岸價(jià)折人民幣120，000.00。次月企業(yè)將進(jìn)口料件無(wú)償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工，提供委托加工合同，注明加工費(fèi)為11,700.00元，由相關(guān)部門(mén)開(kāi)具出庫(kù)單，交財(cái)務(wù)部門(mén),當(dāng)月加工成品后復(fù)出口申報(bào)退稅(手續(xù)完備).該產(chǎn)品退稅率為13%. 104借：庫(kù)存商品-自營(yíng)進(jìn)出口-出口10000借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額1700 貸: 銀行存款: 11700105本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額10000*13%=1300 轉(zhuǎn)出增值稅額1700-1300=400106借：商品銷(xiāo)售成本-自營(yíng)進(jìn)出口-出口400貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 400借：應(yīng)收出口退稅 1300貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出

37、口退稅 1300107w增值稅申報(bào)表.xls1082) 做價(jià)委托加工做價(jià)委托加工109定義w即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國(guó)外進(jìn)口的料件將進(jìn)口料件作價(jià)給加工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個(gè)貨物的款項(xiàng)，復(fù)出口后憑整個(gè)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料申報(bào)退稅。 110政策依據(jù)w國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)199431號(hào)）w二十一、出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”（格式見(jiàn)附件四），報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷(xiāo)售料

38、件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分銷(xiāo)售料件的銷(xiāo)售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。 111政策依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物實(shí)行退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知（財(cái)稅2004116號(hào)）w六、外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免稅證明”的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退(免)稅。112國(guó)稅發(fā)199431號(hào)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：出口退稅額出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額出口貨物的應(yīng)退稅額-銷(xiāo)售進(jìn)銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額口料件的應(yīng)繳

39、稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額金額稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款稅稅款113政策依據(jù)w國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2000165號(hào)號(hào)w四、外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退四、外貿(mào)企業(yè)從事的進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算抵扣進(jìn)口料件稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。退稅稅率計(jì)算抵扣。114會(huì)計(jì)核算例:某外貿(mào)企業(yè)2007年5月與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價(jià)值按照銀行外匯牌價(jià)折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價(jià)折人民幣120，000.00。西服退稅率為13%,次月企業(yè)將進(jìn)口料件將進(jìn)口的原料按實(shí)際進(jìn)料成本作價(jià)給加工廠，提供銷(xiāo)售合同及加工合同，開(kāi)具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門(mén)開(kāi)具出庫(kù)單，一并交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行核算：115會(huì)計(jì)核算w作價(jià)銷(xiāo)售的核算：進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售后，到稅務(wù)部門(mén)辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易