注冊會計師考試

1、注冊會計師考試注冊會計師考試稅法稅法第一章稅法概論第一章稅法概論第一節(jié)稅法的概念第一節(jié)稅法的概念o 一、什么是稅法一、什么是稅法稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容。o 【例題判斷題】稅法是調(diào)整稅務機關與納稅人關系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務機關依據(jù)國家的行政權利向公民進行課稅。（）o 【答案】 o 【解析】稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務機關與納稅人關系，稅務機關只是代表國家行使征稅職權。o二、稅收法律關系二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的構成o【

2、例題判斷題】在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權利與義務的對等。（） o【答案】o【例題多選題】下列各項中，屬于稅務機關的稅收管理權限的有（）。a.緩期征稅權 b.稅收行政法規(guī)制定權 c.稅法執(zhí)行權 d.提起行政訴訟權o【答案】ac【解析】稅收行政法規(guī)的制定權屬于最高行政機關（國務院）或經(jīng)授權的地方人民代表大會，而不屬于稅務機關，故選項b錯誤；在稅務行政訴訟中，起訴權是單向性的，稅務機關不享有起訴權，只有應訴權，故選項d錯誤。o （二）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定

3、。（三）稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的。o 三、稅法構成要素：三、稅法構成要素：應重點掌握o 1.納稅人o 2.征稅對象o 3.稅目o 4.稅率o【例題單選題】（2005年考題）下列各項中，表述正確的是（）。a.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志 b.稅率是衡量稅負輕重的重要標志c.納稅人就是履行納稅義務的法人和自然人d.征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指的物品【答案】b【解析】稅目是征稅對象的具體化，征稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標志；納稅人就是履行納稅義務的法人、自然人及其他組織；征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。o【例題多選題】下

4、列稅種中，使用定額稅率的有（）a.土地使用稅 b.土地增值稅c.車船稅 d.資源稅【答案】acd【解析】選項b適用超率累進稅率。o四、稅法分類四、稅法分類（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：對流轉額課稅的稅法、對所得額課稅的稅法、對財產(chǎn)行為課稅的稅法、對自然資源課稅的稅法。（四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。（五）按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。五、稅法的作用（了解）五、稅法的

5、作用（了解） 第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關系（了解）關系（了解）o一、稅法的地位一、稅法的地位稅法是我國法律體系的重要組成部分。二、稅法與其他法律的關系二、稅法與其他法律的關系涉及稅收征納關系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也援引一些其他法律。稅法與刑法的關系兩者有本質(zhì)區(qū)別。刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有者密切的聯(lián)系。因為稅法和刑法對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則

6、要承擔刑事責任，給予刑事處罰。 第三節(jié)我國稅收的立法原則（了解）第三節(jié)我國稅收的立法原則（了解）o稅收立法主要應遵循以下幾個原則：一、從實際出發(fā)的原則一、從實際出發(fā)的原則二、公平原則二、公平原則三、民主決策的原則三、民主決策的原則四、原則性與靈活性相結合的原則四、原則性與靈活性相結合的原則五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則。五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則。第四節(jié)我國稅法的制定與實施（熟第四節(jié)我國稅法的制定與實施（熟悉）悉）o一、稅法制定與實施一、稅法制定與實施o（一）稅法制定我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構成，它們由不同部門制定，具有不同的

7、法律效力，這就是我們說的法律級次。o【例題多選題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確定的有（）。a.增值稅 b.企業(yè)所得稅c個人所得稅 d.契稅【答案】bco【例題判斷題】國務院經(jīng)授權立法制定的中華人民共和國增值稅暫行條例具有國家法律的性質(zhì)和地位。（）【答案】o（二）稅法立法程序【例題多選題】稅收立法程序通常包括的階段有（）。 a.提議階段 b.審議階段c.通過和公布階段 d.試行階段【答案】abco 二、稅法實施原則二、稅法實施原則1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實體法從舊，程序法從新。 第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（了解）第五

8、節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系（了解）o我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。o一、稅收實體法體系：由一、稅收實體法體系：由18個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分六類。個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分六類。（一）流轉稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅。（二）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。（四）特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。（五）財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。（六）關稅類。我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構。

9、除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定的：（一） 由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的稅收征收管理法執(zhí)行。（二）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照海關法及進出口關稅務例等有關規(guī)定執(zhí)行。o二、稅收征收管理法律制度，包括二、稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法稅收征收管理法、海關法海關法和和進出口關稅條例進出口關稅條例等。等。o【例題判斷題】按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收征收管理機關可包括地方政府財政機關。 （） 【答案】o【例題判斷題】（2007年年考題）依據(jù)國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務機關是國家稅收征收的唯一行政執(zhí)法

10、主體。（）【答案】 o【解析】稅收法律關系中征稅主體是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括各級稅務機關、海關、財政機關，稅務機關不是唯一行政執(zhí)法主體。o第六節(jié)我國稅收管理體制（熟悉）第六節(jié)我國稅收管理體制（熟悉）o稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。一、稅收立法權的劃分一、稅收立法權的劃分（一）稅收立法權劃分的各類第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。（二）我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中

11、在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。o第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷 三、稅收執(zhí)法權的劃分三、稅收執(zhí)法權的劃分o 四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分第二章第二章 增值稅增值稅一、增值稅的簡介簡介o1. 1. 產(chǎn)生產(chǎn)生: :一戰(zhàn)后由美國耶魯大學教授亞當一戰(zhàn)后由美國耶魯大學教授亞當斯和德國經(jīng)濟學博士西門子提出。斯和德國經(jīng)濟學博士西門子提出。o 19541954年，法國首先誕生，它是法國為適應經(jīng)年，法國首先誕生，它是法國為適應經(jīng)濟發(fā)展和財政需要，對原來征收的營業(yè)稅加濟發(fā)展和財政需要，對原來征收的營業(yè)稅加以改進而成的。以改進而成的。

12、o 1917年，法國將各類商品分級從量定額征年，法國將各類商品分級從量定額征收的產(chǎn)品稅改為工商業(yè)均按銷售額征收收的產(chǎn)品稅改為工商業(yè)均按銷售額征收2%的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。o 1925年，將對工商業(yè)按統(tǒng)一比例稅率改為年，將對工商業(yè)按統(tǒng)一比例稅率改為按商品種類以不同稅率征收營業(yè)稅。按商品種類以不同稅率征收營業(yè)稅。n 這種營業(yè)稅對每個商品交易環(huán)節(jié)都按全額征稅，這種營業(yè)稅對每個商品交易環(huán)節(jié)都按全額征稅，存在著多環(huán)節(jié)重復征稅的問題，同一種產(chǎn)品，存在著多環(huán)節(jié)重復征稅的問題，同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的經(jīng)營環(huán)節(jié)不同，稅負也不同，環(huán)節(jié)越多，經(jīng)過的經(jīng)營環(huán)節(jié)不同，稅負也不同，環(huán)節(jié)越多，稅負就越重。稅負就越重。o 這種多環(huán)節(jié)的

13、營業(yè)稅是階梯式課稅制，與現(xiàn)代這種多環(huán)節(jié)的營業(yè)稅是階梯式課稅制，與現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)是相矛盾的，不僅扭曲了商業(yè)競社會化大生產(chǎn)是相矛盾的，不僅扭曲了商業(yè)競爭，而且容易造成小而全、大而全的企業(yè)，嚴爭，而且容易造成小而全、大而全的企業(yè)，嚴重阻礙專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式的發(fā)展。重阻礙專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式的發(fā)展。o 1936年，為解決上述問題，法國政府將多環(huán)年，為解決上述問題，法國政府將多環(huán)節(jié)課征的營業(yè)稅改為一次性征收的生產(chǎn)稅。節(jié)課征的營業(yè)稅改為一次性征收的生產(chǎn)稅。n 單一生產(chǎn)稅雖然克服了重復征稅問題，但沒能解決單一生產(chǎn)稅雖然克服了重復征稅問題，但沒能解決日益嚴重的逃稅問題。日益嚴重的逃稅問題。o 1948

14、年，法國為解決逃稅壓力，進行了商品征稅年，法國為解決逃稅壓力，進行了商品征稅制度的改革。將一次課征制改為分階段征收制，產(chǎn)制度的改革。將一次課征制改為分階段征收制，產(chǎn)品每經(jīng)過一個經(jīng)營環(huán)節(jié)必須納稅，計稅依據(jù)為企業(yè)品每經(jīng)過一個經(jīng)營環(huán)節(jié)必須納稅，計稅依據(jù)為企業(yè)經(jīng)營所增加的價值額，即準予扣除前一階段的已納經(jīng)營所增加的價值額，即準予扣除前一階段的已納稅款。但稅款。但1948年并未使用年并未使用“增值稅增值稅”名字。名字。o 直到直到1954年，法國政府將扣除范圍擴大到企業(yè)購年，法國政府將扣除范圍擴大到企業(yè)購入固定資產(chǎn)的已納稅款，才正式定名為入固定資產(chǎn)的已納稅款，才正式定名為“增值稅增值稅”o 采用增值稅，

15、同一件商品，不論生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加采用增值稅，同一件商品，不論生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加或減少，只要其最后售價相同，其整體各負相等，或減少，只要其最后售價相同，其整體各負相等，這樣稅收收入就不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響而保這樣稅收收入就不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)變化的影響而保持穩(wěn)定，并有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營，適應社會持穩(wěn)定，并有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營，適應社會化大生產(chǎn)的要求?；笊a(chǎn)的要求。o 另外，增值稅一般實行另外，增值稅一般實行“憑發(fā)票注明稅款扣稅法憑發(fā)票注明稅款扣稅法”，不僅簡化了征收管理手續(xù)，而且形成了各個生產(chǎn)經(jīng)不僅簡化了征收管理手續(xù)，而且形成了各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)之間的勾稽關系，有效地防止了偷稅。營環(huán)節(jié)之間

16、的勾稽關系，有效地防止了偷稅。o 由于增值稅上述稅收負擔的合理性和征收管由于增值稅上述稅收負擔的合理性和征收管理上的先進性，在法國取得成功后，各國政理上的先進性，在法國取得成功后，各國政府相繼仿效，在不到半個世紀的時間里，發(fā)府相繼仿效，在不到半個世紀的時間里，發(fā)展成為一個國際性稅種，現(xiàn)在已有超過展成為一個國際性稅種，現(xiàn)在已有超過100個國家和地區(qū)實行了增值稅。個國家和地區(qū)實行了增值稅。o 我國我國1979年就引入了增值稅，年就引入了增值稅，1984年年10月月1日在全國范圍內(nèi)實行，日在全國范圍內(nèi)實行，1994年稅制改年稅制改革后，成為我國稅制中最為重要的稅種之一，革后，成為我國稅制中最為重要的

17、稅種之一，占我國稅收總收入的占我國稅收總收入的50%左右，對我國財左右，對我國財政收入及經(jīng)濟發(fā)展影響極大。政收入及經(jīng)濟發(fā)展影響極大。o 從稅收管理看，屬于中央地方共享稅，中央從稅收管理看，屬于中央地方共享稅，中央75%，地方，地方25%2 . 定義：定義：o 增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務服務過程中的增增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務服務過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。o 增值額增值額 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價值企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價值o 理論增值額理論增值額. . .c + c + v + mv + m = w = wo 法定增值額法定增值額

18、 法定增值額是指各國政府在增值法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額稅制度中人為規(guī)定的增值額( (因扣除范圍不同）因扣除范圍不同）3. 類型o 根據(jù)法定增值額劃分o 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅o 收入型增值稅收入型增值稅o 消費型增值稅消費型增值稅實例：o 例：某企業(yè)銷售收入例：某企業(yè)銷售收入100100萬元，購入流動資產(chǎn)萬元，購入流動資產(chǎn)4545萬元，固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)3636萬元，當期提折舊萬元，當期提折舊5 5萬，確定萬，確定其法定增值額其法定增值額。類型 銷售額 扣除外購 扣除外購 法定增值額 流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)型 100 45 0 55收入型 100 45 5

19、50消費型 100 45 36 194. 增值稅類型比較o 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)：不允許扣除固定資產(chǎn)o 優(yōu)點優(yōu)點：1 1）稅基較寬，保證國家財政收入；）稅基較寬，保證國家財政收入；o 2 2）可實行發(fā)票扣稅法）可實行發(fā)票扣稅法o 缺點缺點：1 1）存在重復征稅）存在重復征稅o 2 2）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)o 3 3）不利于企業(yè)更新設備）不利于企業(yè)更新設備4. 增值稅類型比較（續(xù)）o 收入型增值稅收入型增值稅扣除固定資產(chǎn)當期的折舊扣除固定資產(chǎn)當期的折舊費費o 優(yōu)點優(yōu)點：法定增值額與理論增值額一致，是標：法定增值額與理論增值額一致，是標準的

20、增值稅。準的增值稅。o 缺點缺點：1 1）要求較高的會計核算水平和稅收）要求較高的會計核算水平和稅收管理水平。管理水平。o 2 2）不能采取發(fā)票抵扣方式。）不能采取發(fā)票抵扣方式。4. 增值稅類型比較（續(xù)）o 消費型增值稅消費型增值稅允許將當期購置固定資產(chǎn)允許將當期購置固定資產(chǎn)的價款一次性全部扣除。的價款一次性全部扣除。o 優(yōu)點：優(yōu)點：1 1）能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；）能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；o 2 2）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。o 缺點：缺點：影響國家財政收入。影響國家財政收入。二、增值稅的特點二、增值稅的特點o 1 1中性稅收；中性稅收；o 2 2能夠避免重復計稅；能夠避

21、免重復計稅；o 3 3能夠促進專業(yè)化協(xié)作；能夠促進專業(yè)化協(xié)作；o 4 4有利于商品流通，穩(wěn)定財政收入；有利于商品流通，穩(wěn)定財政收入；o 5 5鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；o 6 6減少稅收扭曲；減少稅收扭曲；o 7 7稅負可轉嫁。稅負可轉嫁。三、增值稅納稅人三、增值稅納稅人o銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務；以及進口貨物的單位和銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務；以及進口貨物的單位和個人。個人。o1 1一般納稅人：一般納稅人：l 生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100100萬以上；萬以上；l 商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額180180萬以上；

22、萬以上；l 具有健全的會計核算體系。具有健全的會計核算體系。o2. 2. 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：l 生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100100萬以下且核算不健全；萬以下且核算不健全；l 商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額180180萬元以下，無論核算健全與否萬元以下，無論核算健全與否四、增值稅征稅范圍o 1. 1. 銷售貨物銷售貨物有形動產(chǎn)；有形動產(chǎn)；n 包括熱力、電力、氣體包括熱力、電力、氣體o 2. 2. 加工、修理、修配勞務；加工、修理、修配勞務；o 3. 3. 進口貨物進口貨物o 4. 4. 特殊項目：貨物期貨（實物交割環(huán)節(jié)）、特殊項目：貨物期貨（實物交割環(huán)節(jié)）、銀行銷售金銀、

23、典當業(yè)死當物品銷售、寄售銀行銷售金銀、典當業(yè)死當物品銷售、寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品、集郵商品的生產(chǎn)、業(yè)代委托人銷售寄售物品、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、郵政部門以外的其他單位和個人銷售調(diào)撥、郵政部門以外的其他單位和個人銷售等等o5. 5. 特殊行為特殊行為o 兼營行為兼營行為：分別核算，分別納稅；否則納增：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。值稅。o 混合銷售混合銷售：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。視同銷售行為：視同銷售行為：o（一）將貨物交付他人代銷；（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）

24、銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物作為投資，提供給其他的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物分配給股東或投資者；的貨物分配給股東或投資者；（七）將自

25、產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買購買的貨物無償贈送他人。的貨物無償贈送他人。五、增值稅稅率35o 1基本稅率基本稅率： 17%17%；o 2. 2. 低稅率低稅率： 13%13%；o 3. 3. 零稅率零稅率： 0%0%；o 4. 4. 征收率征收率： 商業(yè)型商業(yè)型 4%4%o 生產(chǎn)型生產(chǎn)型 6%6%六、一般納稅人增值稅應納稅款計算o 應納增值稅額應納增值稅額 = = 銷項稅額銷項稅額 - - 進項稅額進項稅額（一）銷項稅額相關問題o 銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額*增值稅稅率增值

26、稅稅率n 稅率：稅率：17%和和13%n 銷售額：銷售額：一般銷售一般銷售n 特殊銷售特殊銷售n 銷售時間銷售時間一般銷售o （一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，（一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，向購買方收取的增值稅額。向購買方收取的增值稅額。o 銷項稅額銷項稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率o 銷售額：指不含稅價款和價外費用。銷售額：指不含稅價款和價外費用。o （價外費用：是指價外向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、（價外費用：是指價外向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費用、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、集資費用、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝

27、物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、逾期的包裝物押金。代收款項、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、逾期的包裝物押金。代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。）代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。）o 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/1+/1+增值稅稅率增值稅稅率特殊銷售37o 折扣方式銷售折扣方式銷售o 以舊換新方式以舊換新方式o 還本方式銷售還本方式銷售o 以物易物方式銷售以物易物方式銷售o 包裝物押金包裝物押金o 舊貨、舊機動車銷售舊貨、舊機動車銷售o 視同銷售視同銷售銷售時間o 即納稅義務發(fā)生時間即納稅義務發(fā)生時間74免稅項目o 44（二）進項稅額相關問題o應納增值稅額應

28、納增值稅額 = = 銷項稅額銷項稅額 - - 進項稅額進項稅額o進項稅額問題包括：進項稅額問題包括：n 準允抵扣的進項稅額準允抵扣的進項稅額n 不準抵扣的進項稅額不準抵扣的進項稅額n 進項稅額抵扣的時間進項稅額抵扣的時間準允抵扣的進項稅額準允抵扣的進項稅額o 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票o 海關完稅憑證海關完稅憑證o 特殊憑證特殊憑證進項稅抵扣的特殊規(guī)定進項稅抵扣的特殊規(guī)定l企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額13%13%來扣除進項稅來扣除進項稅l納稅人采購或銷售貨物支付的運輸納稅人采購或銷售貨物支付的運輸費和建設基金按費和建設基金按7%7%扣稅（但裝卸費、扣稅（但裝卸費、

29、保險費等不得扣稅）保險費等不得扣稅）l企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額10%10%扣稅扣稅不準抵扣的進項稅額o 43進項稅額抵扣的時間o 46（2、3、4）（三）應納稅額計算的特殊情況（三）應納稅額計算的特殊情況o 進項稅額不足抵扣進項稅額不足抵扣o 購進貨物領用用于不得抵扣項目購進貨物領用用于不得抵扣項目o 兼營免稅項目或非應稅項目不得抵扣的處理兼營免稅項目或非應稅項目不得抵扣的處理o 銷貨退回或折讓銷貨退回或折讓o 向供貨方取得返利收入向供貨方取得返利收入47o 一般納稅人注銷時的進項稅額一般納稅人注銷時的進項稅額47七、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算七、小規(guī)模納稅人應

30、納稅額的計算o 應納稅額應納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額*征收率征收率o 含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算八、進口貨物應納稅額的計算o （三）進口貨物應納稅款計算（三）進口貨物應納稅款計算o 應納稅款應納稅款= = 組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率o 組成計稅價格組成計稅價格= = 關稅完稅價格關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +消費消費稅稅九、納稅期限九、納稅期限7474o 納稅期限：納稅期限：發(fā)生納稅義務后發(fā)生納稅義務后1 1、3 3、5 5、1010、1515、3030天。天。十、增值稅的案例十、增值稅的案例案例案例1以舊換新以舊換新o 某商店某商店(小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人)20

31、07年年2月采取月采取“以舊換以舊換新新”方式銷售彩電方式銷售彩電,開出普通發(fā)票開出普通發(fā)票38張張,收到貨款收到貨款80000元元,并注明已扣除舊貨折價并注明已扣除舊貨折價30000元元,則該則該商店當月應納的增值稅為商店當月應納的增值稅為( )。a.4230.77元元 b.6226.42元元c.3076.92元元d.4528.30元元o 標準答案標準答案:a計算過程計算過程=(80000+30000)(1+4%)4%=4230.77(元元)案例以物易物行為案例以物易物行為 o 甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物,乙企業(yè)因資金緊張乙企業(yè)因資金緊張,無無法支付貨幣資金法支付貨

32、幣資金,經(jīng)雙方友好協(xié)商經(jīng)雙方友好協(xié)商,乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂欠款品抵頂欠款,則下列表述正確的是則下列表述正確的是( )。a .甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理b .乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理,不應不應計算銷項稅額計算銷項稅額c .甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理,但收到貨物所但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額含增值稅額一律不能計入進項稅額d .甲、乙雙方都應作購銷處理甲、乙雙方都應作購銷處理,可開增值稅專用發(fā)票可開增值稅專用發(fā)票,分別核算銷售額和

33、購進額分別核算銷售額和購進額,并計算銷項稅額和進項稅并計算銷項稅額和進項稅額額o 標準答案:d案例應納稅額的基本計算案例應納稅額的基本計算o 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2006年年3月份月份外購貨物外購貨物100萬元萬元,增值稅專用發(fā)票注明的稅款為增值稅專用發(fā)票注明的稅款為17萬元萬元,當月銷售貨物當月銷售貨物50萬元；萬元；4月份外購貨物月份外購貨物50萬元萬元,增值稅專用發(fā)票注明稅款為增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5萬元萬元,當當月銷售貨物月銷售貨物150萬元萬元,銷售貨物均適用基本稅率銷售貨物均適用基本稅率,則則該企業(yè)該企業(yè)2006年年4月份應納增值稅為月份

34、應納增值稅為( )。a.8.5萬元萬元 b.13.3萬元萬元c.17萬元萬元 d.21.8萬元萬元o 標準答案標準答案:a案例使用過的固定資產(chǎn)征免稅案例使用過的固定資產(chǎn)征免稅o 王某系個體經(jīng)營者王某系個體經(jīng)營者,2008年將其使用過的年將其使用過的1輛摩托車輛摩托車賣給朋友賣給朋友,共計收入共計收入1000元元,原值共計為原值共計為10000元元,將將自已使用過的卡車一輛賣給某單位自已使用過的卡車一輛賣給某單位,售價售價12000元元,原原值為值為8500元。則王某應納增值稅為元。則王某應納增值稅為( )。o a.0 b.230.77元元c.339.62元元d.360元元o 標準答案標準答案:

35、計算過程計算過程o =12000(1+%)%=230.77 (元元)案例案例5商業(yè)小規(guī)模納稅人商業(yè)小規(guī)模納稅人o 某百貨公司某百貨公司2005年銷售額為年銷售額為150萬元萬元,2006年年4月銷售給消費者日用品一批月銷售給消費者日用品一批,收取全部貨款為收取全部貨款為62400元元,當月貨物購進時取得增值稅專用發(fā)票上當月貨物購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為注明價款為30000元元,則該百貨公司則該百貨公司4月份應納增月份應納增值稅為值稅為( )。a.2400元元b.2496元元c.3532.08元元 d.9066.67元元o 標準答案標準答案:a計算過程計算過程=62400(1+4%)4

36、%=2400(元元)案例案例6 兼營免稅項目兼營免稅項目o 某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人,2007年年3月份同月份同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應稅乙產(chǎn)品時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應稅乙產(chǎn)品,本期共負擔外購本期共負擔外購燃料柴油燃料柴油50噸噸,已知該批柴油外購時取得增值稅專已知該批柴油外購時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款用發(fā)票上注明價款87300元元,稅額為稅額為14841元元,當當月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總額為月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總額為250000元元,其中甲產(chǎn)其中甲產(chǎn)品收入品收入100000元元,已知乙產(chǎn)品適用已知乙產(chǎn)品適用13%稅率稅率,該該企業(yè)當月應納增值稅額為企業(yè)當月應納增值稅額為

37、( )。a.17659元元b.13563.6元元c.4659元元 d.10595.4元元o 標準答案標準答案:d應納增值稅應納增值稅o =(250000-100000)13% -14841150000250000o =10595.4(元元)案例案例7 兼營不同稅率兼營不同稅率o 某生產(chǎn)噴霧器的農(nóng)機廠為增值稅一般納稅某生產(chǎn)噴霧器的農(nóng)機廠為增值稅一般納稅人人,2006年年3月生產(chǎn)銷售噴霧器月生產(chǎn)銷售噴霧器,取得不含稅銷售取得不含稅銷售收入收入50萬元萬元,為農(nóng)民修理噴霧器取得修理費收入為農(nóng)民修理噴霧器取得修理費收入10萬元。當月購入零配件防偽稅控增值稅專用發(fā)萬元。當月購入零配件防偽稅控增值稅專用發(fā)

38、票上注明的稅款為票上注明的稅款為3.4萬元。則該廠萬元。則該廠3月份應納增月份應納增值稅為值稅為( )。a.4.25萬元萬元 b.4.4萬元萬元 c.4.55萬元萬元 d.6.8萬元萬元o 標準答案標準答案:c計算過程計算過程=5013%+10(1+17%)17%-3.4 =4.55(萬元萬元)案例案例8 出租出借包裝物出租出借包裝物o 對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,其增值其增值稅正確的計稅方法是稅正確的計稅方法是( )。o a. 單獨記賬核算的單獨記賬核算的,一律不并入銷售額征稅一律不并入銷售額征稅,對逾期收取的對逾期收取的包裝物押

39、金包裝物押金,均并入銷售額征稅均并入銷售額征稅b. 酒類包裝物押金酒類包裝物押金,一律并入銷售額計稅一律并入銷售額計稅,其他貨物押金其他貨物押金,單獨記賬核算的單獨記賬核算的,不并入銷售額征稅不并入銷售額征稅c. 無論會計如何核算無論會計如何核算,均應并入銷售額計算繳納增值稅均應并入銷售額計算繳納增值稅d. 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金押金,均應并入當期銷售額征稅均應并入當期銷售額征稅,其他貨物押金其他貨物押金,單獨記賬且單獨記賬且未逾期者未逾期者,不計算繳納增值稅不計算繳納增值稅o 標準答案標準答案:d案例案例9 13的低稅

40、率有范圍的低稅率有范圍o 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，適用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，適用13低稅率低稅率貨物貨物農(nóng)機農(nóng)機的具體征收范圍是指（的具體征收范圍是指（ ）。）。o a農(nóng)機零配件農(nóng)機零配件 b農(nóng)用汽車農(nóng)用汽車c復式播種機復式播種機 d機動漁船機動漁船o 標準答案：標準答案：c案例案例10 混合銷售行為混合銷售行為o 下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的是下列混合銷售行為中，應當征收增值稅的是（ ）。）。a飯店提供餐飲服務并銷售酒水飯店提供餐飲服務并銷售酒水b電信部門自己銷售移動電話并為客戶提供電信部門自己銷售移動電話并為客戶提供有償電信服務有償電信服務c裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋裝潢公司為客

41、戶包工包料裝修房屋d零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門o 標準答案：標準答案：d案例案例11 視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為o 下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（ ）。）。a某商店為服裝廠代銷兒童服裝某商店為服裝廠代銷兒童服裝b某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利c某企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于基建工程某企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于基建工程d某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費o 標準答案：標準答案：ac案例案例12.計算應納增值稅計算應納增值稅o某摩托車

42、廠為增值稅一般納稅人某摩托車廠為增值稅一般納稅人,2006年年3月份的業(yè)務情況如下月份的業(yè)務情況如下:(1)銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車50輛輛,出廠價出廠價(不含稅不含稅,下同下同)每輛每輛15000元元,另收取包裝費和售后服務費每輛另收取包裝費和售后服務費每輛1000元。該經(jīng)銷商當月只元。該經(jīng)銷商當月只付清了其中付清了其中30輛的購車款及價外費用輛的購車款及價外費用,其余其余20輛承諾為廠家代銷輛承諾為廠家代銷(尚未尚未提供代銷清單提供代銷清單)。廠家在收到上述貨款后為經(jīng)銷商開具了。廠家在收到上述貨款后為經(jīng)銷商開具了50輛摩托車的輛摩托車的增值稅專用發(fā)票。增值稅

43、專用發(fā)票。(2)銷售給某使用單位同型號摩托車銷售給某使用單位同型號摩托車10輛輛,每輛出廠價每輛出廠價16800元元,并請運并請運輸單位向使用單位開具了輸單位向使用單位開具了6000元的運費發(fā)票轉交給了使用單位。元的運費發(fā)票轉交給了使用單位。(3)將同型號摩托車將同型號摩托車5輛以輛以出廠價出廠價銷售給本廠售后服務部使用。銷售給本廠售后服務部使用。(4)將本廠售后服務部已使用將本廠售后服務部已使用2年的年的5輛摩托車每輛定價輛摩托車每輛定價6000元（原值元（原值42000元）元）,銷售給本廠職工。銷售給本廠職工。(5)購進一批生產(chǎn)原材料購進一批生產(chǎn)原材料,已支付貨款和運費已支付貨款和運費,稅

44、款應為稅款應為150000元元,尚未尚未取得取得的增值稅專用發(fā)票的增值稅專用發(fā)票.o(6)購進一批零部件購進一批零部件,取得偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為取得偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為30000元。元。(7)購買購買辦公用品辦公用品等等30000元元,未取得未取得增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。 (1)視同銷售平均出廠價視同銷售平均出廠價=(5015000+1016800) 60=15300(2)銷項稅額銷項稅額 =150005017%+100050+(1+17%)17% +101680017%+51530017% =176329.96(元元)(3)進項稅額進項稅額=30000(4

45、)應納增值稅應納增值稅=176329.96-30000=146329.96 (元元)十一、出口退稅十一、出口退稅免稅并退稅免稅并退稅免稅不退稅免稅不退稅不免稅不退稅不免稅不退稅 第三章第三章 消費稅消費稅消費稅的主要內(nèi)容消費稅的主要內(nèi)容 o 一、消費稅簡介一、消費稅簡介o 二、消費稅特點二、消費稅特點o 三、消費稅立法精神三、消費稅立法精神o 四、納稅義務人四、納稅義務人o 五、征稅范圍五、征稅范圍o 六、稅目與稅率六、稅目與稅率 o 七、應納稅額的計算七、應納稅額的計算o 八、納稅地點八、納稅地點o 九、消費稅案例九、消費稅案例一、消費稅簡介一、消費稅簡介o 消費稅是以消費品和消費行為的流轉

46、額為課稅對象消費稅是以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象征收的一種稅。征收的一種稅。消費稅是一種古老的稅種。其消費稅是一種古老的稅種。其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。當時，由雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。當時，由于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)的繁榮，于是相繼開征了諸如鹽稅（我國建的繁榮，于是相繼開征了諸如鹽稅（我國建國就有鹽稅）、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費國就有鹽稅）、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費稅的雛形。稅的雛形。o 發(fā)展至今，目前已有發(fā)展至今，目前已有120多個國家或地區(qū)征多個國家或地區(qū)征收消費稅，而且還有上升的趨勢。收消費稅，而且還有上升的趨勢。二

47、、消費稅特點二、消費稅特點o 1、消費稅具有獨特的調(diào)節(jié)功能。、消費稅具有獨特的調(diào)節(jié)功能。首先，首先，它通過它通過苛征范圍的選擇、差別稅率的安排和征稅環(huán)節(jié)苛征范圍的選擇、差別稅率的安排和征稅環(huán)節(jié)的確定，選擇某些消費品課以高稅，使高收入的確定，選擇某些消費品課以高稅，使高收入者承擔更多的稅金，可以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的者承擔更多的稅金，可以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。作用。其次，其次，消費稅通過對奢侈品和多消費有消費稅通過對奢侈品和多消費有害的消費品征稅，可以害的消費品征稅，可以“寓禁于征寓禁于征”，達到抑，達到抑制超前消費，限制不良消費的目的。制超前消費，限制不良消費的目的。o 2、消費稅通常實行在生產(chǎn)

48、環(huán)節(jié)征收，與多、消費稅通常實行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，與多環(huán)節(jié)征收的稅種相比，征稅費用低，征收效環(huán)節(jié)征收的稅種相比，征稅費用低，征收效率高。率高。o 3、消費稅的征稅對象與增值稅的征稅對象、消費稅的征稅對象與增值稅的征稅對象重疊，可以彌補增值稅因稅率單一而對部分重疊，可以彌補增值稅因稅率單一而對部分產(chǎn)品征稅不足的缺陷，確保財政收入與稅負產(chǎn)品征稅不足的缺陷，確保財政收入與稅負公平。公平。o 4、消費稅實行價內(nèi)征收，避免與增值稅混、消費稅實行價內(nèi)征收，避免與增值稅混淆。從國際上看，消費稅的征收方法有價內(nèi)淆。從國際上看，消費稅的征收方法有價內(nèi)征收和價外征收兩種，我國采用了價內(nèi)征收。征收和價外征收兩種，我國采

49、用了價內(nèi)征收。o 5、消費稅額是增值稅稅基的一部分。因為、消費稅額是增值稅稅基的一部分。因為消費稅是價內(nèi)稅，其稅額應含于價格之中。消費稅是價內(nèi)稅，其稅額應含于價格之中。注意這一點，有助于理解價內(nèi)稅和價外稅。注意這一點，有助于理解價內(nèi)稅和價外稅。三、消費稅立法精神三、消費稅立法精神o 1、體現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構。是一種、體現(xiàn)消費政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構。是一種選擇性稅種，將煙酒及酒精、鞭炮列入征稅選擇性稅種，將煙酒及酒精、鞭炮列入征稅范圍是為了抑制對人體健康不利或者過度消范圍是為了抑制對人體健康不利或者過度消費對人體有害的消費品的生產(chǎn)；將高爾夫球、費對人體有害的消費品的生產(chǎn)；將高爾夫球、摩托車摩托

50、車、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石列入、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石列入征稅范圍是為了調(diào)節(jié)特殊消費；將一次性筷征稅范圍是為了調(diào)節(jié)特殊消費；將一次性筷子、實木地板、汽油、輪胎列入征稅范圍是子、實木地板、汽油、輪胎列入征稅范圍是為了節(jié)約一次性資源，限制過量消費。為了節(jié)約一次性資源，限制過量消費。o 2、正確引導消費，限制超前消費。對人們、正確引導消費，限制超前消費。對人們?nèi)粘Ｉ钪械幕鞠M品和企業(yè)正常的生產(chǎn)日常生活中的基本消費品和企業(yè)正常的生產(chǎn)消費物品不征消費稅，只對目前屬于奢侈品消費物品不征消費稅，只對目前屬于奢侈品或超前消費物品以及其他非基本生產(chǎn)用品征或超前消費物品以及其他非基本生產(chǎn)用品征收消費稅

51、，加重調(diào)節(jié)，增加購買者的負擔，收消費稅，加重調(diào)節(jié)，增加購買者的負擔，適當抑制高水平或超前消費。適當抑制高水平或超前消費。o 3、穩(wěn)定財政收入，保持原有負擔。消費稅、穩(wěn)定財政收入，保持原有負擔。消費稅是在原有流轉稅的基礎上進行較大改革的背是在原有流轉稅的基礎上進行較大改革的背景下出臺的，實行新的規(guī)范化的增值稅后，景下出臺的，實行新的規(guī)范化的增值稅后，由于不可能像原來那樣設置多檔次、相差懸由于不可能像原來那樣設置多檔次、相差懸殊的稅率，許多原高稅率產(chǎn)品改征增值稅后，殊的稅率，許多原高稅率產(chǎn)品改征增值稅后，基本稅率基本稅率17%，稅負下降過多，對財政收，稅負下降過多，對財政收入的影響較大。入的影響較

52、大。o 4、調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。僅僅依靠個人所得、調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。僅僅依靠個人所得稅不可能完全實現(xiàn)稅收的公平分配目標，也不可能有效稅不可能完全實現(xiàn)稅收的公平分配目標，也不可能有效緩解社會分配不公的問題。而通過對某些奢侈品或特殊緩解社會分配不公的問題。而通過對某些奢侈品或特殊消費品征收消費稅，從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增消費品征收消費稅，從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增加某些消費者的稅收負擔，使高收入者的高消費者受到加某些消費者的稅收負擔，使高收入者的高消費者受到一定的抑制，低收入者或基本生活用品的消費者不負擔一定的抑制，低收入者或基本生活用品的消費者不負擔消費稅，支付能力不

53、受影響。所以，開征消費稅有利于消費稅，支付能力不受影響。所以，開征消費稅有利于配合個人所得稅及其他相關稅種進行調(diào)節(jié)，緩解目前存配合個人所得稅及其他相關稅種進行調(diào)節(jié)，緩解目前存在的社會分配不公的矛盾。在的社會分配不公的矛盾。o 據(jù)據(jù)中國稅務報中國稅務報2006年年5月月17日的報道，加拿大日的報道，加拿大財政部長吉姆財政部長吉姆.弗萊赫特公布新財年預算報告，提出加弗萊赫特公布新財年預算報告，提出加拿大將取消珠寶業(yè)拿大將取消珠寶業(yè)10%的消費稅，以促進珠寶銷售的的消費稅，以促進珠寶銷售的增長，這對珠寶商是一個好消息。增長，這對珠寶商是一個好消息。o 最初把珠寶作為一種奢侈品而對其開征消費稅的，現(xiàn)最

54、初把珠寶作為一種奢侈品而對其開征消費稅的，現(xiàn)在已不符合實際，因為現(xiàn)在珠寶價格檔次眾多，許多在已不符合實際，因為現(xiàn)在珠寶價格檔次眾多，許多加拿大家庭都購買珠寶。廢除珠寶消費稅正是承認這加拿大家庭都購買珠寶。廢除珠寶消費稅正是承認這一事實，并保證加拿大珠寶業(yè)能與其他零售業(yè)和制造一事實，并保證加拿大珠寶業(yè)能與其他零售業(yè)和制造業(yè)公平競爭。業(yè)公平競爭。四、納稅義務人四、納稅義務人o在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定消費品的單位和個人規(guī)定消費品的單位和個人五、征稅范圍五、征稅范圍o 1. 有害的特殊消費品。有害的特殊消費品。o 2. 奢侈品與非生活必需品。奢侈品與非生活必需品

55、。o 3. 高能耗和高檔消費品。高能耗和高檔消費品。o 4. 不可再生性資源制成的消費品：不可再生性資源制成的消費品：o 5. 能為政府提供穩(wěn)定財政收入的消費品。能為政府提供穩(wěn)定財政收入的消費品。六、稅目與稅率六、稅目與稅率 o1. 香煙：香煙：一類一類45%加定額、二類加定額、二類30%加定額、雪茄煙加定額、雪茄煙25%、煙絲、煙絲30%o2. 酒和酒精：酒和酒精：糧食、薯類白酒：糧食、薯類白酒：20%加定額，啤酒加定額，啤酒220元、元、250元元/噸、黃酒噸、黃酒240元元/噸（從量）、其他酒噸（從量）、其他酒10%、灑精、灑精5%。o3. 化妝品：化妝品：30%o4.貴重首飾和珠寶玉石

56、貴重首飾和珠寶玉石：5%或或10%o5.鞭炮、煙火：鞭炮、煙火：15%o6.高爾夫球及球具高爾夫球及球具 ：10%o7.高檔手表高檔手表 ：20% o8.游艇游艇 ：10%o9.木制一次性快子木制一次性快子:5% o10 實木地板實木地板:5%o11.成品油：成品油：0.1元元/升、升、0.2元元/升升o12. 汽車輪胎：汽車輪胎：3% o 13 摩托車：摩托車：3%、10%o14.小汽車：小汽車：3%、5%、9%、12%、15%、20%七、應納稅額的計算七、應納稅額的計算（一）消費稅應納稅額的一般計算（一）消費稅應納稅額的一般計算o 從價計征從價計征o 從量計征從量計征o 復合計征復合計征:

57、 :o 從價計征從價計征的銷售額為納稅人向購買方收取的的銷售額為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款和價外費用。o 從量計征從量計征的銷售數(shù)量為納稅人的實際銷售數(shù)的銷售數(shù)量為納稅人的實際銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量。量或移送使用數(shù)量。（二）自產(chǎn)應稅消費品銷售（二）自產(chǎn)應稅消費品銷售o 自產(chǎn)用于自產(chǎn)用于境內(nèi)銷售境內(nèi)銷售的，按銷售額或銷售數(shù)量計的，按銷售額或銷售數(shù)量計稅。稅。n 思考：如果是用外購的已稅應稅消費品生產(chǎn)的，思考：如果是用外購的已稅應稅消費品生產(chǎn)的，前一環(huán)節(jié)的已納消費稅如何處理？前一環(huán)節(jié)的已納消費稅如何處理？o 自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物出口出口，免稅，免稅（三）自產(chǎn)應稅消費品自用（三）自

58、產(chǎn)應稅消費品自用o 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應稅消費品,不納稅不納稅n 思考：為什么不計稅？思考：為什么不計稅？o 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用用于其他方面用于其他方面的的,包括管理部門、包括管理部門、饋贈、廣告、樣品、在建工程等，于移送使饋贈、廣告、樣品、在建工程等，于移送使用時納稅。用時納稅。n 思考：如何計稅？思考：如何計稅？自產(chǎn)自用應稅消費品如何計稅？自產(chǎn)自用應稅消費品如何計稅？o 用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應稅消費品不征用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應稅消費品不征稅。稅。o 用于其它方面：對應稅消費品的移送使用用于其它方面：對應稅消費品的移送使用量視同銷售納稅。量視同銷售納稅。自產(chǎn)

59、自用視同銷售計稅價格自產(chǎn)自用視同銷售計稅價格o 按納稅人生產(chǎn)的當月同類消費品的銷售價格計稅按納稅人生產(chǎn)的當月同類消費品的銷售價格計稅,價格價格不同按平均價不同按平均價.n兩類銷售不能計算平均價范圍內(nèi)兩類銷售不能計算平均價范圍內(nèi):一是價格明顯偏低無正當理一是價格明顯偏低無正當理由的由的;二是無銷售價的二是無銷售價的o 按納稅人上月或最近月份同類消費品的銷售價格計稅按納稅人上月或最近月份同類消費品的銷售價格計稅o 無同類消費品銷售價格按組成計稅價格計稅無同類消費品銷售價格按組成計稅價格計稅n組成計稅價格組成計稅價格=(成本成本+利潤利潤)/(1-消費稅稅率消費稅稅率)n應納稅額應納稅額=組成計稅價

60、格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率委托加工計稅價格的確定委托加工計稅價格的確定o 按受托方當月同類貨物的銷售確定按受托方當月同類貨物的銷售確定, ,如果售價高低不同如果售價高低不同, ,按按銷售數(shù)量加權平均銷售數(shù)量加權平均; ;n計算平均價兩類不得考慮計算平均價兩類不得考慮: :一是價格明顯偏低無正當理由的一是價格明顯偏低無正當理由的; ;二是二是無銷售價格的無銷售價格的o 按照受托方上月或最近月份同類消費品的銷售價格計算；按照受托方上月或最近月份同類消費品的銷售價格計算；o 沒有同類消費品價格的按組成計稅價格沒有同類消費品價格的按組成計稅價格n組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料成本加工費材