車輛購置稅法

1、第九章 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法第一節(jié) 車輛購置稅法車輛購置稅法是指國家制定的用以調(diào)整車輛購置稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行車輛購置稅法的基本規(guī)范，是2000年國務(wù)院頒布并于2001年施行的中華人民共和國車輛購置稅暫行條例車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特寫的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍(一)納稅義務(wù)人車輛購置稅的納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位【提示】購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為。【例題多選題】下列各項中，屬于車輛購置A.購

2、買使用行為B.進(jìn)口使用行為C.受贈使用行為D.獲獎使用行為【答案】ABCD【解析】以上選項均屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。(二)征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。列舉的車輛包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。二、稅率與計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算二、稅率與計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算(一)稅率我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（二）計稅依據(jù)實行從價定率、價外征收的方法計算應(yīng)納稅額，具體有以下幾種情況1. 購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費(fèi)用（不含增值稅）。購買的應(yīng)稅自用車輛包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自

3、用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛。納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。即機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上開具的價費(fèi)合計金額除以（1+17）作為計稅依據(jù)2. 進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人進(jìn)口自用車輛的應(yīng)稅車輛的計稅價格計算公式為： 計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 3. 其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用車輛，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的應(yīng)稅車輛最低計稅價格確定。 4. 最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用或者進(jìn)口自用車輛，納稅人申報的計稅價格低于同類型

4、應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，計稅依據(jù)為國家稅務(wù)總局核定的應(yīng)稅車輛最低計稅價格。 最低計稅價格是指國家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價格信息并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。 幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格的規(guī)定：（1）對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤發(fā)生更換（2）免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：最低計稅價格同類型最低計稅價格1（已使用年限規(guī)定使用年限）其中，規(guī)定年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算；進(jìn)口車輛按15年計算。今年7月1日，某公司職員老王以220000元的價格購買了同事小吳的二手車，當(dāng)天就辦理了車輛過戶手續(xù)。該車為某款國產(chǎn)寶馬

5、型，小吳于2002年1月購得，因小吳是留學(xué)人員回國服務(wù)的，免繳車輛購置稅。但如今國稅機(jī)關(guān)通知老王，要申報繳納車輛購置稅。老王挺奇怪：這車不是免稅車輛嗎？怎么一過戶就要繳納車購稅呢？于是便向國稅局咨詢。按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防汛專用等車輛免征車輛購置稅的通知（財稅200139號）和車輛購置稅征收管理辦法（國家稅務(wù)總局第15號令）第三十二條規(guī)定，在外留學(xué)人員（含香港、澳門地區(qū)）回國服務(wù)的，購買1輛國產(chǎn)小汽車免征車輛購置稅。小吳為留學(xué)人員，符合免稅條件。但你不是留學(xué)人員而購買車輛，免稅條件消失，就得繳納車購稅。因為車主改變，免稅優(yōu)惠就失去了主體。免稅條件隨之消失。稅收征管法實施細(xì)則第四十三條第二

6、款規(guī)定：“享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。那么應(yīng)該繳納多少車購稅呢？按車輛購置稅征收管理辦法第八條規(guī)定：“免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅依據(jù)為0。”該車現(xiàn)行最低計稅價格511000元，已使用滿4年未滿5年，所以計稅依據(jù)應(yīng)為511000（1410%）=306600

7、（元），而不是實際交易的220000元。應(yīng)納車購稅為30660010%=30660（元）。三、應(yīng)納稅額的計算從價定率應(yīng)納稅額計稅依據(jù)稅率不同應(yīng)稅車輛的來源、應(yīng)稅行為的發(fā)生以及計稅依據(jù)組成的不同，車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算方法也有區(qū)別。（一）購買自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算（三）其他自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算（四）特殊情形下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算四、稅收優(yōu)惠(一)車輛購置稅減免稅規(guī)定(1)外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅;(2)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅;(3)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸

8、車輛免稅;(4)有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或減稅。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，上述“其他情形”的車輛，目前主要有以下幾種：防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。長期來華定居專家1輛自用小汽車。(5)城市公交企業(yè)自2012年1月1日起至2015年12月31日止，購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。(6)自2004年10月1日起，對農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免征車輛購置稅。(二)車輛購置稅的退稅納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征

9、收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)。(1)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。(2)因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。【例題單選題】下列車輛中，可以免繳車輛購置稅的是()。A.回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用的進(jìn)口小汽車B.農(nóng)用四輪運(yùn)輸車C.外國駐華使館外交人員自用車輛D.設(shè)有固定裝置的運(yùn)輸車輛【答案】C【解析】回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車，免征車輛購置稅;自2004年10月1日起，對農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免征車輛購登稅;設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免征車輛購置稅。五、征收管理（一）納稅申報一車

10、一申報（二）納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。購買二手車時，購買者應(yīng)當(dāng)向原車主索要車輛購置稅完稅憑證（三）納稅地點(diǎn)車輛注冊登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅（四）納稅期限購買應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅進(jìn)口自用，進(jìn)口之日起60日內(nèi)其他方式，取得之日起60日內(nèi)（五）車輛購置稅的繳稅管理1. 繳稅方法（1）自報核繳（2）集中征收繳納（3）代征、代扣、代收。第二節(jié) 車船稅法車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的的單位和個人征收的一種稅。一、一、納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍(一)納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。(二)征

11、稅范圍依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的車輛和船舶，在機(jī)場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)且依法不需在車船登記管理部門登記的車船也納入征收范圍。二、稅目與二、稅目與稅率稅率省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車船稅法所附車船稅稅目稅額表確定車輛具體適用稅額，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1.綜合考慮本地區(qū)車輛保有情況和稅負(fù)狀況;2.乘用車依排氣量從小到大遞增稅額;3.客車應(yīng)當(dāng)依照大型、中型分別確定適用稅額;4.根據(jù)本地區(qū)情況變化適時調(diào)整。整備質(zhì)量，即整車裝備質(zhì)量，也就是人們常說的一輛汽車的自重，規(guī)范定義是：汽車在正常條件準(zhǔn)備行駛時的重量（油箱裝有90%的燃油）+隨車附件（備胎、隨車工具等）+駕駛員體重68公

12、斤以及行李7公斤的重量?！纠}單選題】下列車船中，以整備質(zhì)量作為車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)的是()。A.客車B.卡車C.船舶D.摩托車【答案】B【解析】客車和摩托車以輛為計稅標(biāo)準(zhǔn);船舶(包括拖船)以凈噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)。三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳(一)應(yīng)納稅額的計算納稅人按照納稅地點(diǎn)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。1. 購置的新車船車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月起按月計算，應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。計算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額12

13、應(yīng)納稅月份數(shù)2. 已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的3. 失而復(fù)得的。四、稅收優(yōu)惠(一)法定減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。3.警用車船。4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。(二)特定減免1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動車

14、船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。3.機(jī)場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。五、征收管理第三節(jié) 印花稅法印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。一、納稅義務(wù)人印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。這就是說，元論納稅人是否在中國境內(nèi)或境外書立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，只要該憑證在中國境內(nèi)使用，受中國法律保護(hù)，都要依法繳納印花稅。1. 立合同人2. 立據(jù)人3. 立賬簿人4. 領(lǐng)受人5. 使用人6. 各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人二、稅目與稅率印花稅的應(yīng)稅憑證可以劃分為經(jīng)濟(jì)合同

15、、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照四大類，共13個稅目。1.經(jīng)濟(jì)合同稅目稅率表中列舉了10大類合同。它們是：（1）購銷合同。（2）加工承攬合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。（4）建筑安裝工程承包合同。（5）財產(chǎn)租賃合同。（6）貨物運(yùn)輸合同。（7）倉儲保管合同。（8）借款合同。（9）財產(chǎn)保險合同。（10）技術(shù)合同。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書。我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5

16、項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。其中，財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的不動產(chǎn)、動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。其他4項則屬于無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。3.營業(yè)賬簿按照營業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為記載資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其他營業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計稅和按件計稅兩種計稅方法。（1）資金賬簿。（2）其他營業(yè)賬簿。4. 權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。（二）稅

17、率1. 比例稅率2. 定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿，均為按件貼花，稅額為5元。三、應(yīng)納稅額的計算納稅人應(yīng)納印花稅的稅額，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，確定不同的計稅依據(jù)，分別按適用稅率計算。按比例稅率計算應(yīng)納稅額的方法：應(yīng)納稅額=計稅金額適用稅率按定額稅率計算應(yīng)納稅額的方法：應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量單位稅額(一)印花稅計稅依據(jù)一般規(guī)定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為：1. 購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。2. 加工承攬合同加工或承攬收入的金額（1）受托加提供原材料，加工費(fèi)與原材料分別記載的，分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅未分別記載的，按加工承攬合同計稅（2）

18、委托方提供主要材料或原料，受托方提供輔助材料的加工合同以輔助材料與加工費(fèi)的合計稅，依照加工承攬合同計稅貼花3. 建筑工程勘查設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費(fèi)用4. 建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額5. 財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額。6.貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括裝卸費(fèi)等。7.倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費(fèi)用。8.借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。9.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費(fèi)收入。10.技術(shù)合同的計稅依據(jù)為所載金額。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。12.營業(yè)帳簿稅目中記載資金的帳簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額。其他帳簿的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑

19、證件數(shù)。13.權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。【例題單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額7000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值1800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司上述合同應(yīng)繳納印花稅()萬元。A. 1.86B. 1.95C. 2.33D. 2.64【答案】D【解析】建筑承包合同中，總包合同和分包合同都是需要貼花的。應(yīng)納印花稅=(7000+1800) 0.3=2.64(萬元)(二)印花稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.特殊的應(yīng)稅合同(1)簽訂時無法確定計稅金額的應(yīng)稅合同有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入

20、的一定比例收取，或是按實現(xiàn)利潤分成的.再如有些財產(chǎn)租賃合同，只規(guī)定每月或每天的租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限。對于此類憑證，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。(2)以貨換貨合同采用以貨換貨方式進(jìn)行商品購銷活動所簽訂的合同，是反映既購又銷的雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)視為兩份合同。對于此類合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。(3)貨物聯(lián)運(yùn)合同首先要區(qū)分是國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)還是國際貨物聯(lián)運(yùn)。對于國內(nèi)聯(lián)運(yùn)，要區(qū)分是統(tǒng)一結(jié)算還是分程結(jié)算。對于國際聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，在區(qū)分是我國企業(yè)運(yùn)輸還是外國企業(yè)運(yùn)輸?shù)幕A(chǔ)上，分別確

21、定托運(yùn)方和運(yùn)輸企業(yè)的納稅義務(wù)及其計稅依據(jù)。【例題單選題】甲運(yùn)輸公司和另外兩家運(yùn)輸公司實行聯(lián)運(yùn)，共同為某機(jī)械企業(yè)運(yùn)輸機(jī)器設(shè)備，機(jī)械企業(yè)和甲運(yùn)輸公司統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)120萬元，而后甲運(yùn)輸公司和另外兩家運(yùn)輸公司均分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)，則甲運(yùn)輸公司該業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅()元。A.650B.600C.550D.500【答案】B【解析】對國內(nèi)貨運(yùn)業(yè)務(wù)，凡實行聯(lián)運(yùn)的，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)作為計稅依據(jù)。甲運(yùn)輸公司該業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅=12000000.5=600(元)【例題單選題】某企業(yè)2013年書立了以下合同：向某公司租賃設(shè)備一臺，合同記載年租金10萬元，租期未定;接受甲公司委托加工一批產(chǎn)品，加工承攬合同中注明甲公司提供原材料金額180萬元，支付加工費(fèi)金額20萬元。該企業(yè)2013年應(yīng)納印花稅()元。A.450B.940C.400D.105【答案】D【解析】暫時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅。應(yīng)納印花稅=5+2000000