企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法及其選擇(共4頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法及其選擇 2012年07月30日 14:16 來源：當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2011年第12期下 作者：朱鴻 字號(hào) 瀏覽量 104內(nèi)容摘要：關(guān)鍵詞：作者簡介：摘要：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是影響利潤的重要因素。企業(yè)越來越重視折舊方法的選擇。本文探討了不同固定資產(chǎn)折舊方法及其優(yōu)缺點(diǎn)、企業(yè)選擇折舊方法的影響因素及選擇技巧，以便于企業(yè)選擇適合自身的折舊方法，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊，影響因素，選擇技巧一、固定資產(chǎn)及其折舊方法概述1、相關(guān)定義企業(yè)確認(rèn)的固定資首先是有形資產(chǎn)，目的是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營管理或出租而持有，其使用壽命大于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并且與之有關(guān)的

2、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、其成本能夠可靠計(jì)量。固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)會(huì)發(fā)生各種損耗，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，以折舊費(fèi)用的形式成為產(chǎn)品成本和費(fèi)用的一部分，進(jìn)而通過銷售構(gòu)成企業(yè)成本、影響企業(yè)利潤。固定資產(chǎn)折舊額是固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移的那部分價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照合理的方法系統(tǒng)地分?jǐn)倯?yīng)計(jì)折舊額。2、固定資產(chǎn)折舊方法概述根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可供企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法包括：年限平均法(也稱為直線法)、工作量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，不管選擇何種方法，折舊額均受會(huì)到固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命的影響。(1)年限平均法。年限平均法是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟狡漕A(yù)計(jì)使用年限中，每期折舊額均相等，計(jì)算公式為

3、：每年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)預(yù)計(jì)使用壽命(年)。使用年限平均法計(jì)算折舊額，簡單易懂，但缺點(diǎn)是其與固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式不一致：固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率較高，為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)利益；而在其使用后期，工作效率逐漸降低，帶來的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)逐漸減少。(2)工作量法。工作量法指根據(jù)固定資產(chǎn)的工作量來計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提的折舊額，這種方法需要企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的特性、生產(chǎn)情況有一定的了解才可以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的工作量。計(jì)算公式為：單位工作量的折舊額=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)×固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)總工作量；當(dāng)年折舊額=當(dāng)年實(shí)際工作量×單位工作量折舊額。在工作量法下，隨著計(jì)提的折舊額

4、會(huì)隨著工作量變動(dòng)而變動(dòng)，但其每一單位工作量的折舊額均相等，存在著與年限平均法相同的弊端。而且，若固定資產(chǎn)閑置就不計(jì)提折舊，忽略了固定資產(chǎn)隨時(shí)間推移而產(chǎn)生的無形損耗。(3)加速折舊法。雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法屬于加速折舊法。雙倍余額遞減法在前期計(jì)算時(shí)不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，用固定資產(chǎn)凈值(即期初固定資產(chǎn)原價(jià)扣除累計(jì)折舊后的金額)、雙倍的直線法折舊率來計(jì)算折舊額。計(jì)算公式為：年折舊率=2預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100；年折舊額=年折舊率×當(dāng)期期初固定資產(chǎn)凈值。應(yīng)當(dāng)注意的是，在運(yùn)用雙倍余額遞減法時(shí)，實(shí)務(wù)中通常在折舊年限到期前的兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，采用直線法攤銷固定資產(chǎn)凈額減去預(yù)計(jì)凈殘值

5、后的余額。年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以折舊率，來確定每期折舊額，其折舊率逐漸遞減。計(jì)算公式為：當(dāng)年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100；當(dāng)年折舊額=當(dāng)年折舊率×(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)。加速折舊法使固定資產(chǎn)在其使用壽命的前期多提折舊，后期少提，使折舊費(fèi)用前移、固定資產(chǎn)成本盡快收回。加速折舊法從理論上看，與固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式一致，更加符合費(fèi)用與收益配比原則；從時(shí)間價(jià)值的角度來看，加速折舊法使企業(yè)可以盡快收回投資，有利于企業(yè)利用收回的投資實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；從節(jié)稅的角度考慮，加速折舊可以減少企業(yè)前期利潤，推遲企業(yè)一部分稅款的繳納從而達(dá)到

6、利用無息貸款的效果；從減少不確定性風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，加速折舊法可以降低固定資產(chǎn)因無形損耗、提前報(bào)廢帶來的風(fēng)險(xiǎn)。盡管加速折舊法對(duì)企業(yè)有諸多益處，但其使用在我國受到稅法等政策法規(guī)、企業(yè)自身盈虧狀況等方面的限制，并不是所有企業(yè)都適合采用加速折舊法。二、影響企業(yè)選擇折舊方法的因素1、政策法規(guī)(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況，合理地確定使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值；應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理地選擇折舊方法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意進(jìn)行變更。變更固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露原因以及對(duì)當(dāng)期、未來期間

7、的影響；變更折舊方法則不僅需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，在可以追溯調(diào)整的情況下，還應(yīng)對(duì)當(dāng)期、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。同時(shí)，折舊方法變更通常被認(rèn)為是傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況的一種信號(hào)，在證券市場上會(huì)對(duì)投資者決策產(chǎn)生影響，因此企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)特別慎重，避免變更折舊方法給會(huì)計(jì)工作和市場反應(yīng)帶來不利影響。(2)稅法的規(guī)定。稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊的影響主要體現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值和折舊方法的規(guī)定上。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如建筑物、房屋為20年等，企業(yè)無法自行縮短折舊年限；同時(shí)，規(guī)定了固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定就不得變更，導(dǎo)致企業(yè)需慎重確定固定資產(chǎn)的凈殘值；在折舊方法上

8、，規(guī)定只有常年處于高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)或產(chǎn)品更新?lián)Q代、技術(shù)進(jìn)步較快的固定資產(chǎn)才可以采用加速折舊法，即使會(huì)計(jì)上采用了加速折舊法，若不符合稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因此企業(yè)不能隨意采用加速折舊法。2、固定資產(chǎn)的性質(zhì)企業(yè)的固定資產(chǎn)可以分為建筑物、房屋、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具、電子設(shè)備等，不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)，其價(jià)值損耗和給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式是不一樣的。如建筑物、房屋等固定資產(chǎn)，不管是使用還是閑置，均會(huì)產(chǎn)生損耗；辦公設(shè)備的使用程度有賴于業(yè)務(wù)量的多少；運(yùn)通運(yùn)輸工具的損耗則與其行駛的里程數(shù)密切相關(guān)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)選擇適合的折舊方法。3、企業(yè)自身情況(1)所處行業(yè)特點(diǎn)。企業(yè)選擇折舊方法時(shí)應(yīng)結(jié)合行

9、業(yè)特點(diǎn)：新興行業(yè)的市場快速成長，技術(shù)更新迅速，固定資產(chǎn)貶值較快；成熟行業(yè)的市場增長緩慢，需求穩(wěn)定，固定資產(chǎn)利用較為均衡；夕陽行業(yè)，隨著市場不斷萎縮，固定資產(chǎn)的價(jià)值快速下降。不同行業(yè)的經(jīng)營周期狀況、資金需求量和技術(shù)狀況不同，企業(yè)應(yīng)結(jié)合所處行業(yè)的特點(diǎn)來選固定資產(chǎn)擇折舊方法。(2)盈虧狀況。折舊方法不同最終會(huì)影響企業(yè)的利潤，盈利企業(yè)和虧損企業(yè)對(duì)于折舊方法的需求不同。盈利企業(yè)既可能為了最大化利潤而減少當(dāng)期折舊，也可能為了平滑利潤而增加當(dāng)期折舊；虧損企業(yè)既可能為了減少虧損而減少當(dāng)期折舊，也可能為了增加以后期間利潤而增加當(dāng)期折舊。企業(yè)可以利用不同的折舊方法來達(dá)到盈余管理的目的。(3)企業(yè)面臨的稅收政策。企

10、業(yè)面臨的稅收政策會(huì)對(duì)企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響，對(duì)于一些享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，通過折舊費(fèi)用后移可以最大化優(yōu)惠期間的利潤，從而使企業(yè)獲得更多的節(jié)稅好處；對(duì)于不能享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)則不適合采取這種措施。4、經(jīng)濟(jì)環(huán)境市場整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展有著重要影響，不僅影響著企業(yè)的生產(chǎn)銷售，而且一定程度上擴(kuò)大了折舊費(fèi)用對(duì)利潤的影響程度。我國固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬，在通貨膨脹的環(huán)境下，當(dāng)期銷售收入和用歷史成本計(jì)提的折舊相比，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)高估盈利、最終加大企業(yè)的稅負(fù)；反之則反。三、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇技巧1、結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)選擇對(duì)于在使用壽命內(nèi)使用較為均衡的固定資產(chǎn)，如建筑物、房屋以及在各季均衡使

11、用的維修設(shè)備等，可以選擇年限平均法，使固定資產(chǎn)價(jià)值均衡計(jì)入各期成本中。固定資產(chǎn)的使用不均衡、與工作量高度相關(guān)時(shí)，如專業(yè)運(yùn)輸車、大型施工機(jī)械等，應(yīng)選擇工作量法，使折舊更好地反映固定資產(chǎn)使用情況。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步快、科技含量高的電子、飛機(jī)制造、船舶等固定資產(chǎn)應(yīng)選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)在其使用壽命的前期盡快收回原始投資，從而使企業(yè)可以用收回的資金發(fā)展新技術(shù)，提高企業(yè)競爭力。2、在通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)、盈利企業(yè)選擇加速折舊法在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本大大低于其實(shí)際購買力，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。此時(shí)，采用加速折舊法的最大好處是可以利用前期的折舊費(fèi)用較高、利潤較少，遞延更多稅費(fèi)。企業(yè)延緩交

12、稅相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，這對(duì)于在利率較高的通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)來說是非常有利的。盈利企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法，除了可以享受延緩交稅的好處外；從時(shí)間價(jià)值的角度來看，早收回的投資比晚收回的投資價(jià)值更大，可以通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。3、處于減免稅優(yōu)惠期間的企業(yè)、虧損企業(yè)不應(yīng)選擇加速折舊法當(dāng)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間時(shí)，不應(yīng)選擇加速折舊法，應(yīng)采用年限平均法等方法來減少當(dāng)期折舊、使折舊費(fèi)用后移。這樣一方面可以使企業(yè)最大限度地享受減免稅帶來的好處。另一方面，折舊費(fèi)用的后移也為以后期間的利潤打下良好基礎(chǔ)，即使業(yè)績有所下滑，仍可利用較高的折舊費(fèi)用來提高企業(yè)利潤。虧損企業(yè)同樣不宜選擇加速折舊法。按照稅法規(guī)定

13、，企業(yè)虧損后，利用稅前利潤來彌補(bǔ)虧損的最長年限為5年。加速折舊法在使折舊費(fèi)用前移的同時(shí)，也使企業(yè)利潤后移，這可能導(dǎo)致企業(yè)在5年內(nèi)不能全部彌補(bǔ)前期虧損，從而不能享受節(jié)稅好處，加重企業(yè)稅負(fù)。4、盈余管理下的選擇在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的情況下，企業(yè)可以通過折舊費(fèi)用對(duì)當(dāng)期及以后期間的利潤進(jìn)行管理，達(dá)到不同目的。企業(yè)可能會(huì)在某一期間變更折舊方法，增加或減少當(dāng)期折舊，從而降低或提高當(dāng)期利潤。例如，企業(yè)在某一年的經(jīng)營業(yè)績相較于以往期間尤為突出時(shí)，可能會(huì)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)狀況變更折舊方法(如企業(yè)內(nèi)部處于使用壽命前期的固定資產(chǎn)價(jià)值較高時(shí)，從年限平均法變更為加速折舊法)來提高當(dāng)期折舊費(fèi)用，減少利潤，使企業(yè)利潤平穩(wěn)增長，減少以后期間的經(jīng)營壓力。再如，在管理層更替的期間，增加當(dāng)期折舊費(fèi)用，為以后期間增加利潤留下空間；在面臨退市危險(xiǎn)的年度，減少折舊費(fèi)用，扭虧為盈；等等?？傊髽I(yè)應(yīng)在符合法律法規(guī)和相關(guān)政策的前提下，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況選擇適合自身的折舊方法，從而提高企業(yè)收益、進(jìn)一步