借款費(fèi)用實(shí)用教案

1、本章(bn zhn)重點(diǎn) 1、借款費(fèi)用的內(nèi)容和其他基本概念 2、借款費(fèi)資本化開(kāi)始、暫停和停止資本化的條件(tiojin) 3、不同性質(zhì)借款費(fèi)用資本化金額的確定第1頁(yè)/共49頁(yè)第一頁(yè)，共50頁(yè)。本章(bn zhn)難點(diǎn) 1、借款費(fèi)資本化開(kāi)始理解及運(yùn)用 2、借款費(fèi)用資本化金額(jn )計(jì)算第2頁(yè)/共49頁(yè)第二頁(yè)，共50頁(yè)。一、借款費(fèi)用的有關(guān)概念（一）借款費(fèi)用的概念及其內(nèi)容借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：1、借款利息（1）專門借款利息；（2）一般借款利息2、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷3、輔助(fzh)費(fèi)用 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（1）外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額（2）外幣借款

2、利息產(chǎn)生的匯兌差額第3頁(yè)/共49頁(yè)第三頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) 下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用(fi yong)的是（ ）。 外幣借款發(fā)生的匯兌損失 借款過(guò)程中發(fā)生的承諾費(fèi) 發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià) 發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷 【答案】C第4頁(yè)/共49頁(yè)第四頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （多選題）下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（多選題）下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（ ）。）。 A借款手續(xù)費(fèi)借款手續(xù)費(fèi) B應(yīng)付債券應(yīng)付債券(zhiqun)折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷 C發(fā)行債券發(fā)行債券(zhiqun)的印刷費(fèi)的印刷費(fèi) D外幣借款匯兌損失外幣借款匯兌損失 【答案】【答案】AC第5頁(yè)/共49頁(yè)第五

3、頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （判斷題）外幣借款（判斷題）外幣借款(ji kun)(ji kun)既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產(chǎn)生的匯既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產(chǎn)生的匯兌差額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。（兌差額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。（ ） 【答案】【答案】第6頁(yè)/共49頁(yè)第六頁(yè)，共50頁(yè)。 （二）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)(zchn)范圍 1凡符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)(zchn)的成本。（資本化的借款費(fèi)用將對(duì)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表產(chǎn)生影響） 2凡不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（費(fèi)

4、用化的借款費(fèi)用將對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生影響） 第7頁(yè)/共49頁(yè)第七頁(yè)，共50頁(yè)。 注意：這里的“相關(guān)資產(chǎn)”，也稱“符合資本化條件的資產(chǎn)”，或稱“借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍”。它是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為一年及以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。具體而言，可以是指以下資產(chǎn)： （1）固定資產(chǎn)(gdngzchn)(在建工程) （2）投資性房地產(chǎn) （3）存貨（主要指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品、制造業(yè)制造的大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品） （4）建造合同成本 （5）無(wú)形資產(chǎn)第8頁(yè)/共49頁(yè)第八頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （多選題）下列各項(xiàng)中，不符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)（多選題）下列各項(xiàng)中，不

5、符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)(zchn)(zchn)有（有（ ）。）。 A A生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品 B B開(kāi)發(fā)期超過(guò)一年的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)期超過(guò)一年的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 C C購(gòu)入后即可使用的固定資產(chǎn)購(gòu)入后即可使用的固定資產(chǎn)(zchn)(zchn) D D購(gòu)入后需要很短時(shí)間安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入后需要很短時(shí)間安裝的固定資產(chǎn)(zchn)(zchn) 【答案】【答案】ACDACD第9頁(yè)/共49頁(yè)第九頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)（判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用直接計(jì)入用直接計(jì)入“在建工程在建工程”科目，這是因?yàn)榻杩?/p>

6、費(fèi)用可予以資本科目，這是因?yàn)榻杩钯M(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。（化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。（ ） 【答案【答案(d n)(d n)】 （判斷題）只要企業(yè)以借款購(gòu)建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存（判斷題）只要企業(yè)以借款購(gòu)建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用計(jì)入這些資產(chǎn)的成本。（貨等資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用計(jì)入這些資產(chǎn)的成本。（ ） 【答案【答案(d n)(d n)】第10頁(yè)/共49頁(yè)第十頁(yè)，共50頁(yè)。（三）借款費(fèi)用資本化的借款范圍1、專門借款：資本化期間的借款利息凈支出全部資本化。2、一般借款：資本化期間，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與

7、一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生(fshng)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第11頁(yè)/共49頁(yè)第十一頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （判斷題）借款（判斷題）借款(ji kun)(ji kun)費(fèi)用資本化中的借款費(fèi)用資本化中的借款(ji kun)(ji kun)范圍僅限于專門借款范圍僅限于專門借款(ji kun)(ji kun)。（。（ ） 【答案】【答案】 （判斷題）專門借款（判斷題）專門借款(ji kun)(ji kun)利息應(yīng)當(dāng)資本化，一般借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，一般借款(ji kun)(ji kun)利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。（利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。（ ） 【答案】【答案】第12頁(yè)/共49頁(yè)第十二頁(yè)

8、，共50頁(yè)。 （三）借款費(fèi)用資本化期間的確定 1開(kāi)始條件(tiojin) （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生： 支付現(xiàn)金：貨幣資金支付； 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)：將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于資本化資產(chǎn)；第13頁(yè)/共49頁(yè)第十三頁(yè)，共50頁(yè)。承擔(dān)帶息債務(wù)：購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)承擔(dān)的帶息債務(wù)。注意：帶息債務(wù)從債務(wù)產(chǎn)生之日起，就作為資產(chǎn)支出(zhch)(zhch)已經(jīng)發(fā)生；不帶息債務(wù)從債務(wù)支付之日起，才作為資產(chǎn)支出(zhch)(zhch)已經(jīng)發(fā)生。第14頁(yè)/共49頁(yè)第十四頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （多選題）某一般（多選題）某一般(ybn)(ybn)納稅企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于納稅企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于200

9、72007年年9 9月月1 1日購(gòu)買了日購(gòu)買了一批工程物資，價(jià)款一批工程物資，價(jià)款2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，全部款項(xiàng)已簽發(fā)并承兌了一張期元，全部款項(xiàng)已簽發(fā)并承兌了一張期限為限為4 4個(gè)月的帶息商業(yè)匯票。下列有關(guān)個(gè)月的帶息商業(yè)匯票。下列有關(guān)9 9月份資產(chǎn)支出的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法有月份資產(chǎn)支出的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法有（ ）。）。 A A沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)支出 B B發(fā)生資產(chǎn)支出發(fā)生資產(chǎn)支出2000020000元元 C C發(fā)生資產(chǎn)支出發(fā)生資產(chǎn)支出2340023400元元 D D若票據(jù)不帶息則沒(méi)有資產(chǎn)支出若票據(jù)不帶息則沒(méi)有資產(chǎn)支出 【答案】【答案】CDCD第1

10、5頁(yè)/共49頁(yè)第十五頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的職工（單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的職工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬100000100000元、購(gòu)買所需材料元、購(gòu)買所需材料585000585000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 85000 85000元），但尚未發(fā)放職工元），但尚未發(fā)放職工(zhgng)(zhgng)薪酬和支付材料價(jià)款及增值稅，薪酬和支付材料價(jià)款及增值稅，購(gòu)買的材料已交付該資產(chǎn)生產(chǎn)部門。該企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的資產(chǎn)支出為（購(gòu)買的材料已交付該資產(chǎn)生產(chǎn)部門。該企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的資產(chǎn)支出為（ ）元。）元。 A A0

11、0B B585000585000 C C600000600000D D685000685000 【答案】【答案】A A第16頁(yè)/共49頁(yè)第十六頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （單選題）如果某企業(yè)（單選題）如果某企業(yè)20072007年年4 4月月1111日將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批日將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于建造某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（事先用于建造某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（事先(shxin)(shxin)已取得專門借款），已取得專門借款），該產(chǎn)品成本為該產(chǎn)品成本為 10000 10000元（其中材料成本元（其中材料成本60006000元，該材料購(gòu)入當(dāng)時(shí)元，該材料購(gòu)入當(dāng)時(shí)發(fā)生的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)生的可以抵扣

12、的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10201020元，全部款項(xiàng)均已支元，全部款項(xiàng)均已支付）。假定不考慮其他因素，則該企業(yè)付）。假定不考慮其他因素，則該企業(yè) 4 4月份資產(chǎn)支出的金額為月份資產(chǎn)支出的金額為（ ）元。）元。 A A1000010000B B1102011020C C1600016000D D1702017020 【答案】【答案】B B第17頁(yè)/共49頁(yè)第十七頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) 下列符合資產(chǎn)支出條件的是（ ）。 A、3月31日計(jì)提工程人員工資 B、3月1日購(gòu)買工程材料，款暫欠 C、3月12日支付2月工程人員工資 D、3月10日購(gòu)買工程材料，簽發(fā)(qinf)一張帶息商業(yè)承兌匯票 答案：CD第

13、18頁(yè)/共49頁(yè)第十八頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) 甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬(wàn)元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工(dng gng)興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為（）。A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日 【答案】C 第19頁(yè)/共49頁(yè)第十九頁(yè)，共50頁(yè)。 （2 2）借款費(fèi)用(

14、fi yong)(fi yong)已經(jīng)發(fā)生 （3 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始：指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始 第20頁(yè)/共49頁(yè)第二十頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （單選題）某企業(yè)為建造廠房（單選題）某企業(yè)為建造廠房(chngfng)(chngfng)而于而于20072007年年1 1月月1 1日取得了一筆專門借款，并從當(dāng)日起計(jì)息；日取得了一筆專門借款，并從當(dāng)日起計(jì)息；2 2月月1 1日該企業(yè)用銀行存款購(gòu)買了一項(xiàng)建造該廠日該企業(yè)用銀行存款購(gòu)買了一項(xiàng)建造該廠 房所用的土地使用權(quán)；房所用的土地使用權(quán)；3 3月月1 1日，該企業(yè)用銀行存款購(gòu)買了一日，

15、該企業(yè)用銀行存款購(gòu)買了一批工程物資；假定批工程物資；假定4 4月月1 1日廠房日廠房(chngfng)(chngfng)開(kāi)始動(dòng)工興建。則借款費(fèi)用資本化開(kāi)始的時(shí)間為（開(kāi)始動(dòng)工興建。則借款費(fèi)用資本化開(kāi)始的時(shí)間為（ ）。）。 A A1 1月月1 1日日B B2 2月月1 1日日 C C3 3月月1 1日日D D4 4月月1 1日日 【答案】【答案】D D第21頁(yè)/共49頁(yè)第二十一頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) 甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款(ji kun)2000萬(wàn)元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)

16、題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款(ji kun)存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款(ji kun)應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬(wàn)元。 A. 0 B.0.2 C. 20.2 D.40 【答案】A 第22頁(yè)/共49頁(yè)第二十二頁(yè)，共50頁(yè)。 2暫停條件：非正常中斷暫停條件：非正常中斷(zhngdun)三個(gè)月以上。三個(gè)月以上。 見(jiàn)教材見(jiàn)教材 3停止條件：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（條件見(jiàn)教材）停止條件：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（條件見(jiàn)教材）第23頁(yè)/共49頁(yè)第二十三頁(yè)，共50頁(yè)。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的表述(

17、bio sh)中，正確的是（ ）。A、固定資產(chǎn)交付使用時(shí)停止資本化B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化D、固定資產(chǎn)建造過(guò)程中發(fā)生正常中斷時(shí)停止資本化 答案：C第24頁(yè)/共49頁(yè)第二十四頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l)（2007年多選題） 下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述(bio sh)中，正確的有( )。 A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 D.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使

18、用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 【答案】AD第25頁(yè)/共49頁(yè)第二十五頁(yè)，共50頁(yè)。 三、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量 （一）利息費(fèi)用 1、專門借款： 應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行( jnxng)暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。第26頁(yè)/共49頁(yè)第二十六頁(yè)，共50頁(yè)。注意(zh y) 1、只要開(kāi)始資本化，專門借款無(wú)論是否用在工程等方面(fngmin)，其利息凈支出都要資本化。（即：不考慮工程使用多少） 2、資產(chǎn)占用數(shù)總額超過(guò)了借款總額，說(shuō)明工程占用了自有資金，占用這部分不存在借款利息資本化的問(wèn)題。（一般借款也是如此）第27頁(yè)/共4

19、9頁(yè)第二十七頁(yè)，共50頁(yè)。專門借款利息支出-專門借款閑置資金收益(shuy) 資本化期間：資本化=差 非資本化期間：財(cái)務(wù)費(fèi)用第28頁(yè)/共49頁(yè)第二十八頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) 例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬(wàn)元，期限2年，貸款利率12%，使用情況： 1月1日購(gòu)買工程物資20萬(wàn)元并動(dòng)工。 1月15日又發(fā)生支出30萬(wàn)元。 暫時(shí)閑置資金存入銀行月利率為0.5， 存款利息收到。 計(jì)算1月份應(yīng)當(dāng)資本化的借款利息。利息每年支付一次。 1月份專門借款全部(qunb)應(yīng)付利息=10012%12=1 1月份專門借款存款利息=800.5%15/30+500.51%5/30=0.325

20、 1月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675第29頁(yè)/共49頁(yè)第二十九頁(yè)，共50頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 0.675 銀行存款（應(yīng)收利息(lx)）0.325 貸：應(yīng)付利息(lx) 1第30頁(yè)/共49頁(yè)第三十頁(yè)，共50頁(yè)。注意(zh y) 閑置專門借款用于固定收閑置專門借款用于固定收 益?zhèn)唐谕顿Y（假定債券按年付息），實(shí)際益?zhèn)唐谕顿Y（假定債券按年付息），實(shí)際(shj)(shj)為交易性金融資產(chǎn)。每年為交易性金融資產(chǎn)。每年的債券利息收入，應(yīng)借記的債券利息收入，應(yīng)借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，但貸記的科目并非科目，但貸記的科目并非“投資收益投資收益”科目，而是應(yīng)區(qū)分是否屬于科目，而是

21、應(yīng)區(qū)分是否屬于借款費(fèi)用資本化期間。如屬于資本化期間的，應(yīng)沖減在建工程成本，即貸記借款費(fèi)用資本化期間。如屬于資本化期間的，應(yīng)沖減在建工程成本，即貸記“在建工程在建工程”科目；如不屬于科目；如不屬于資本化期間的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。資本化期間的，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第31頁(yè)/共49頁(yè)第三十一頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （2007年判斷題）在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造(jinzo)資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造(jinzo)資產(chǎn)成本。( ) 【答案】第32頁(yè)/共49頁(yè)第三十二頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) A公司為建造廠房于

22、2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷(zhngdun)施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。A.20B.45C.60D.15 【答案】D（20006%2/1210003%2/1215） 第33頁(yè)/共49頁(yè)第三十三頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l)

23、 （單選題）某企業(yè)（單選題）某企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日取得專門借款日取得專門借款10001000萬(wàn)元用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該借款期限萬(wàn)元用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該借款期限2 2年，年利率年，年利率6%6%。假定該企業(yè)取得借款。假定該企業(yè)取得借款 當(dāng)日即動(dòng)當(dāng)日即動(dòng)工興建并向承包商支付工程款工興建并向承包商支付工程款400400萬(wàn)元，其余款萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于項(xiàng)于20082008年支付。則下列關(guān)于該企業(yè)年支付。則下列關(guān)于該企業(yè)20072007年借款年借款利息資本化的金額的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法為利息資本化的金額的說(shuō)法中，正確的說(shuō)法為（ ）。）。 A A將將6060萬(wàn)元資本化萬(wàn)元資本化B B

24、將將4040萬(wàn)元資本化萬(wàn)元資本化 C C將將3636萬(wàn)元扣除萬(wàn)元扣除(kuch)(kuch)未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化 D D將將6060萬(wàn)元扣除萬(wàn)元扣除(kuch)(kuch)未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化 【答案】【答案】D D第34頁(yè)/共49頁(yè)第三十四頁(yè)，共50頁(yè)。 2、一般(ybn)借款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般(ybn)借款的資本化率，計(jì)算確定一般(ybn)借款應(yīng)予以資本化的利

25、息金額。 注意： （1）按工程占用一般(ybn)借款數(shù)額大小和占用時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)算資本化利息 （2）如果既有專門借款，又有一般(ybn)借款，應(yīng)先使用專門借款，不足部分才是用一般(ybn)借款第35頁(yè)/共49頁(yè)第三十五頁(yè)，共50頁(yè)。 （1）資本化期間： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)(zchn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)(zchn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 在建工程等 其中： 資產(chǎn)(zchn)支出加權(quán)平均數(shù)：工程占用資金在核算期內(nèi)占用的時(shí)間的加權(quán)平均。 一般借款利息支出-一般借款利息費(fèi)用資本化金額=差 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （2）非資本化期間：利息支出全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用第36頁(yè)/共49頁(yè)第三十

26、六頁(yè)，共50頁(yè)。 企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆一般借款100萬(wàn)元，期限2年，貸款(di kun)利率12%，利息每年支付一次。當(dāng)年1-6月一般借款支出工程如下： 1月1日 20萬(wàn)元 3月1日 30萬(wàn)元 4月1日 16萬(wàn)元 6月1日 27萬(wàn)元 計(jì)算上半年資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2066+ 3046+ 1636 +2016=51.33第37頁(yè)/共49頁(yè)第三十七頁(yè)，共50頁(yè)。資本化利息=51.3312%2=3.081-6月應(yīng)付(yng f)利息=10012 %2=6計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額=6-3.08=2.92會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程 3.08 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.92 貸：應(yīng)付(yn

27、g f)利息 6第38頁(yè)/共49頁(yè)第三十八頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) （單選題）某企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而于（單選題）某企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而于20072007年年4 4月月1 1日發(fā)生日發(fā)生(fshng)(fshng)超過(guò)專門借款的超過(guò)專門借款的資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元，5 5月月1 1日又發(fā)生日又發(fā)生(fshng)(fshng)超過(guò)專門借款的資超過(guò)專門借款的資 產(chǎn)支出產(chǎn)支出300300萬(wàn)元，實(shí)際系動(dòng)萬(wàn)元，實(shí)際系動(dòng)用用20062006年年1212月月3131日取得的一筆一般借款，該一日取得的一筆一般借款，該一般借款本金為般借款本金為30003000萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限2

28、 2年，年利率年，年利率6%6%。假定該固定資產(chǎn)于假定該固定資產(chǎn)于 2006 2006年年1 1月月1 1日動(dòng)工興建，于日動(dòng)工興建，于20072007年年1212月月3131日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素。該企業(yè)其他因素。該企業(yè)20072007年一般借款利息的資本年一般借款利息的資本化金額為（化金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A. 57A. 57B. 66B. 66C. 78C. 78 D. 180D. 180 【答案】【答案】A A（10001000270/360+300270/360+300240/360240/360）6% 6% 第39頁(yè)/共49頁(yè)第三十九頁(yè)

29、，共50頁(yè)。案例(n l) （2007年單選題）2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2000萬(wàn)元直接用于當(dāng)日開(kāi)工建造的廠房， 2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬(wàn)元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般(ybn)借款500萬(wàn)元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬(wàn)元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無(wú)其他一般(ybn)借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般(ybn)借款利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。 A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】A第40頁(yè)/共49頁(yè)第四十頁(yè)，共50頁(yè)。所占用一般借款( ji kun)的資本化率所占用一般借款(

30、 ji kun)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款( ji kun)本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款( ji kun)本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款( ji kun)本金每筆一般借款( ji kun)在當(dāng)期所占用的天數(shù)當(dāng)期天數(shù)）注意：所占用一般借款( ji kun)的資本化率：是指一般借款( ji kun)的平均利率第41頁(yè)/共49頁(yè)第四十一頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) 企業(yè)2007年1月1日，向銀行(ynhng)借入一筆一般借款100萬(wàn)元用于工程，期限2年，貸款利率12%： 當(dāng)年資本化利率：12% 半年資本化利率：12%2=6% 每個(gè)月資本化利率=12% 12=1%第42頁(yè)/共49頁(yè)第四十

31、二頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) 企業(yè)2007年1月1日向銀行借入一筆一般借款100萬(wàn)元用于工程，期限(qxin)1年，貸款利率10%；4月1日向銀行借入一筆一般借款200萬(wàn)元用于工程，期限(qxin)1年，貸款利率9%。 計(jì)算當(dāng)年資本化利率。 10010%+2009%912 當(dāng)年資本化利率= 1001212+200912 =9.4%第43頁(yè)/共49頁(yè)第四十三頁(yè)，共50頁(yè)。案例(n l) 某企業(yè)于2007年1月1日用專門(zhunmn)借款開(kāi)工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門(zhunmn)借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬(wàn)元，年利率為9%，兩年