我國無形資產(chǎn)減值會計問題研究

1、我國無形資產(chǎn)減值會計問題研究摘要由于知識經(jīng)濟是以在以技術和革新為特征，無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)是技術和革新的代表，因此其作為一項經(jīng)濟資源越來越受到重視。伴隨著科技的進步，有形的物質所占的比重不斷下降，無形的"知識和信息"所占的比重不斷回升，智力資本、無形資產(chǎn)在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中的使用價值是極為重要和顯而易見的。而目前專門研究無形資產(chǎn)減值方面的文章較少，且利用無形資產(chǎn)減值操縱利潤的空間比擬大，因此本文希望通過對無形資產(chǎn)減值相關問題的探討能對完善我國的無形資產(chǎn)減值會計標準有所裨益。本文對無形資產(chǎn)減值確實認、計量、披露等方面進行探討，通過對無形資產(chǎn)減值會計的理論研究，并結合我

2、國A股上市公司近幾年在執(zhí)行資產(chǎn)減值相關規(guī)定的過程中存在問題進行描述和剖析，最后針對我國有關無形資產(chǎn)減值的規(guī)定中存在的問題提出相應的完善倡議。關鍵詞：無形資產(chǎn)；資產(chǎn)減值會計；問題；對策目錄摘要I一、引言1一文獻綜述1二研究目的和內(nèi)容2二、無形資產(chǎn)減值相關理論概述2一資產(chǎn)減值會計根本理論2二無形資產(chǎn)41.定義42.確認與計量4三、我國A股上市公司無形資產(chǎn)減值準備施行狀況分析6(一)無形資產(chǎn)減值相關數(shù)據(jù)6二A股上市公司無形資產(chǎn)減值準備的缺點分析91.可轉回缺點92.不可轉回的缺點10四、完善無形資產(chǎn)減值的倡議11一宏觀方面標準無形資產(chǎn)減值準備的計提111.提高會計人員綜合素質112.加強注冊會計師的

3、外部監(jiān)督11二完善無形資產(chǎn)研發(fā)支出減值有關規(guī)定121.開發(fā)階段支出資本化減值確認122.開發(fā)階段支出資本化減值計量123.開發(fā)階段支出資本化減值記錄124.開發(fā)階段支出資本化減值披露13五、結論15參考文獻17一、引言一文獻綜述目前，資產(chǎn)減值會計的相關文獻主要可以分為兩大類;一類以標準研究辦法為主，側重于資產(chǎn)減值會計相關理論研究，包括對資產(chǎn)減值會計的理論根底，相關準那么的理解和準那么標準的比擬研究方面;另一類那么以實證研究辦法為主，主要通過對上市公司具體財務信息的分析來驗證或推翻其若，從而得出研究結論。張美紅(2000)在"資產(chǎn)減值會計"中談到我國企業(yè)的資產(chǎn)普遍存在高估現(xiàn)象

4、，資產(chǎn)不實是會計信息失真的主要問題。相當一些上市公司出于種種考慮，計提的四項減值準備并不完全。應制訂"長期資產(chǎn)減值準那么"標準一些過渡性的資產(chǎn)科目:完善資產(chǎn)減值會計標準體系。闕勝軍(2008)，于波(2008)，楊愛義(2008)中指出新的四項計提的實施將會有利于公司的發(fā)展，減少了資產(chǎn)但擠出了水分，對濫用謹慎性原那么進行利潤操縱的行為予以規(guī)制，公司資產(chǎn)的質量會進一步提高，潛在風險會有所降低，公司的經(jīng)濟效益將有所提高。黃世忠認為當公司陷入經(jīng)營困境或會計制度和準那么變化時可能誘發(fā)巨額沖銷。盧珊、楊薇、賴朝輝等人的研究驗證了這一點。王躍堂(2000)還認為，上市公司的巨額沖銷源于

5、Wats與Zimmerman(1986)對會計政策選擇提出的三大若:補償方案若、債務契約若與政治本錢若。同時，他還指出我國獨特的證券相關制度因素也會影響會計政策選擇。李燕等對20082008年上市公司計提無形資產(chǎn)減值準備進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)"分別有4.19%和3.63%的公司在2008年和2008年調減了無形資產(chǎn)減值準備"，"發(fā)現(xiàn)在會計政策變更的當年以及隨后的兩年中都存在著盈余管理甚至做假的動機"。朱煒也發(fā)現(xiàn)"有些公司的盈利有可能是通過沖回當期資產(chǎn)減值準備來實現(xiàn)的;虧損公司更傾向于在當期多提資產(chǎn)減值準備，以便下期沖回，扭虧為盈，防止被ST或PT

6、。王躍堂、周雪、張莉(2008)在"長期資產(chǎn)減值:公允價值的體現(xiàn)還是盈余管理行為"中指出，我國上市公司在長期資產(chǎn)減值政策實施當年，普遍(占上市公司總體的比例高達63%)進行了長期資產(chǎn)的減值，不僅減值總額真實反映了長期資產(chǎn)未來收益能力的下降，而且追溯調整后計入當年損益的減值數(shù)額也真實地反映長期資產(chǎn)未來收益能力的變化。這一結果證實追溯調整政策為公司夯實長期資產(chǎn)，如實反映公司資產(chǎn)未來的收益能力提供了政策途徑。任海芝(2008)認為，計提無形資產(chǎn)減值準備可以提高企業(yè)對自身無形資產(chǎn)的重視，改變"一旦擁有無形資產(chǎn)，企業(yè)價值有增無減，的傳統(tǒng)觀念;在我國無形資產(chǎn)交易市場不完善的情

7、況下，增強無形資產(chǎn)交易的透明度;同時擠掉了會計制度"合法"存在的利潤水分，壓縮了公司操作的空間，使財務報告更真實地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果，這種處理也合乎國際慣例。李彬(2008)認為，計提無形資產(chǎn)減值準備可提高資產(chǎn)質量，強化公司風險意識，便于上市公司監(jiān)管。無形資產(chǎn)減值存在的障礙的對策。針對確認、計量、核算中的問題，一般認為應提高會計人員素質，增強職業(yè)判斷能力;健全法律法規(guī)，以標準操作;強化管理當局對會計信息客觀性的責任;提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力及良好的職業(yè)道德。還有學者從無形資產(chǎn)減值信息的內(nèi)部、外部根底環(huán)境出發(fā)，認為應加強公司治理，強化內(nèi)部控制制度相關部門應協(xié)同進

8、行，向全面增值方向逆轉;發(fā)展外部信息市場和價格市場，提高信息披露的透明度。二研究目的和內(nèi)容2008年2月發(fā)布了企業(yè)會計準那么第6號無形資產(chǎn)、企業(yè)會計準那么第8號資產(chǎn)減值,2008年11月又發(fā)布了企業(yè)會計準那么應用指南2008。本文將對無形資產(chǎn)減值確實認、計量、披露等方面進行探討，通過對無形資產(chǎn)減值會計的理論研究，并結合我國A股上市公司近幾年在執(zhí)行資產(chǎn)減值相關規(guī)定的過程中存在問題進行描述和剖析，最后針對我國有關無形資產(chǎn)減值的規(guī)定中存在的問題提出相應的完善倡議。二、無形資產(chǎn)減值相關理論概述一資產(chǎn)減值會計根本理論會計界對于資產(chǎn)定義的認識是不斷加深而逐步完善的，最終確定了以未來經(jīng)濟利益觀來考察資產(chǎn)的本

9、質屬性。企業(yè)會計準那么根本準那么對資產(chǎn)的定義是:"企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源"?？梢钥闯?，資源不論是有形的還是無形的，長期的還是短期的，要成為資產(chǎn)，就必須具備可產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力，能夠獨立的或與其它資源結合在一起，通過有效使用，直接或間接的為企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入，否那么就不應確認為資產(chǎn)。該定義從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能這一角度去考察資產(chǎn)的實質，動態(tài)的研究資產(chǎn)的特性。這種表述完整而準確的論釋了資產(chǎn)的實質-是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。其實踐意義在于，可以根據(jù)資產(chǎn)的定義將預期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的不良資產(chǎn)從財務報表中

10、剔除，這為資產(chǎn)減值準備的計提提供了理論上的依據(jù)。長期資產(chǎn)那么是指企業(yè)持有和使用在一年以上的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建項目、長期股權投資等。長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)相比，由于其使用期限長，公允價值更難確定，因此其減值政策的應用不僅對公司業(yè)績的影響深遠，而且主觀性更強。在會計學角度看來，資產(chǎn)減值是分別運用歷史本錢和可收回金額這兩種計量屬性，對同一資產(chǎn)進行計量所產(chǎn)生的計量差別。這種計量差別源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。資產(chǎn)減值的本質是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原一記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上那么體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史本錢。長期資產(chǎn)在取得時，其購入價格代表了當時該長期資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)

11、所能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，其賬面價值與投資者預期的可收回價值應當是一致的。但在長期資產(chǎn)的使用過程中，會產(chǎn)生諸多在購置時無法預料的影響因素，從而導致同一長期資產(chǎn)的歷史本錢與可收回金額發(fā)生差別。當企業(yè)長期資產(chǎn)的賬面價值高于該長期資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄和反映這一筆長期資產(chǎn)減值就是合理的。在資產(chǎn)減值會計標準的形成階段，人們對于資產(chǎn)減值會計的認識存在誤區(qū)，認為長期資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)的加速折舊己經(jīng)考慮了技術進步引起的功能過時的影響;估計折舊年限本身己經(jīng)包含了不充沛利用和過時等因素。尤其是加速折舊法，更是局部地帶有了減值的色彩。這些認識上的偏差，導致了資產(chǎn)的減值損失的會計處理一直沒有得到標準。實質上，折

12、舊是"旨在運用系統(tǒng)的、合理的辦法將有形資本資產(chǎn)的本錢或其它根本價值，減去殘值(如果有)后的數(shù)額分配于資產(chǎn)的預計使用壽命中的核算系統(tǒng)。它是一個分配過程，而不是一個估計過程"。(美國第43號會計研究公報ARB43)可見，折舊表示的固定資產(chǎn)價值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值的轉移，它可以從商品銷售中得到補償。因此，折舊是對已有本錢或價值的一種分配。而資產(chǎn)減值是一種資產(chǎn)的估計辦法，是對可收回金額與賬面價值所進行的定期比擬。固定資產(chǎn)減值所表示的價值減損主要是由于企業(yè)內(nèi)部或外部環(huán)境的變化引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營沒有多大的關系。因此，折舊和資產(chǎn)減值的本質區(qū)別在于折舊是一

13、個本錢或價值分配的過程，資產(chǎn)減值是一個價值估量過程。二無形資產(chǎn)1.定義我國無形資產(chǎn)準那么認為，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。滿足以下條件之一的，合乎無形資產(chǎn)定義中的可識別規(guī)范:(1)能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來，并能獨自或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于發(fā)售、轉移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者別離。國際會計準那么認為，無形資產(chǎn)指用于商品或勞務的生產(chǎn)或供給、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可識別非貨幣資產(chǎn)。雙方都把無形資產(chǎn)定義為沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資

14、產(chǎn)，只是我國準那么前面的描述與我國根本準那么的資產(chǎn)定義保持一致:企業(yè)擁有或者控制的，而國際準那么描述了無形資產(chǎn)的具體用途。雙方都強調無形資產(chǎn)的可識別性，把商譽排除在外，并且對于可識別性雙方都有具體的表述.我國準那么的可識別性是指能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來，并能獨自或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于發(fā)售、轉移、授予許可、租賃或者交換，或源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者別離，側重于概括。國際準那么第10至12段那么用大量文字對可識別性進行了解釋和描述?！?】【2】【3】【4】下一頁2.確認與計量我國無形資產(chǎn)準那么同時滿足以下條件的，才能予以確定

15、:(1)與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。該規(guī)定與國際會計準那么第38號的表述完全一樣。并且雙方都對未來經(jīng)濟利益進行了解釋。對于內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)確實認，我國無形資產(chǎn)準那么規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應當辨別研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有方案調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項方案或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改良的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)頂目開發(fā)階段的支出，同時滿足以下條件的，才能確

16、認為無形資產(chǎn):(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或發(fā)售在技術上具有可行性;(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或發(fā)售的意圖;(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性:(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或發(fā)售該無形資產(chǎn);(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。國際會計準那么同樣要求企業(yè)應將自行開發(fā)過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出或費用應在發(fā)生當期確認為損益，而將開發(fā)階段合乎無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用應予資本化，并給出

17、了開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)確認的六個條件，基于此，國際會計準那么指出，內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)本錢是首次合乎無形資產(chǎn)的根本確認條件和以上開發(fā)費用資本化的條件后所發(fā)生支出的總額?？梢娢覈鵁o形資產(chǎn)準那么全面借鑒了國際會計準那么的規(guī)定。國際會計準那么第38號-無形資產(chǎn)規(guī)定，無形資產(chǎn)的初始確認后計量的基準處理辦法是，初始確認后，無形資產(chǎn)應以其本錢減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面余額。國際會計準那么第38號一無形資產(chǎn)同時規(guī)定了允許選用的處理辦法:初始確認后，無形資產(chǎn)應以重估價作為其賬面金額，即其重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計攤銷和隨后發(fā)生的累計損失后的余額。為進行重估，公允價值參考活潑的市場予以確

18、定.重估應足夠頻繁地進行，以使賬面金額不會重大地背離資產(chǎn)負債表日運用公允價值確定的賬面金額。允許選用的處理辦法應在資產(chǎn)已初始確認后予以運用。但是，如果因為自創(chuàng)過程完成前無形資產(chǎn)不滿足確認條件，從而只是該無形資產(chǎn)的一局部本錢確認為資產(chǎn)，則允許選用的處理辦法可以用于該整項資產(chǎn)。此外，允許選用的處理辦法也可能用于以政府補助的形式獲得、并以名義金額確認的無形資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)的賬面金額因重估而增加，則增值應直接貸記股東權益的重估價盈余賬戶。但是，如果該增值是同一資產(chǎn)以前被確認為費用的重估減值無形資產(chǎn)減值會計問題研究后的恢復，則該重估增值確認為當期收益。如果無形資產(chǎn)的賬面金額因重估而減少，則減少額應確認

19、為費用。但是，就同一資產(chǎn)而言，如果重估減值沒有超過重估價盈余賬戶的貸方余額，則該重估減值應直接借記重估價盈余賬戶。我國企業(yè)會計準那么第6號一無形資產(chǎn)沒有關于無形資產(chǎn)初始確認后計量的專門章節(jié)，只是在第四章第十八條里做了這樣的規(guī)定:無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其本錢扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。這與國際會計準那么關于初始確認后計量的基準處理辦法一致，但我國企業(yè)會計準那么第6號一無形資產(chǎn)沒有規(guī)定可以選擇的處理辦法，這主要是因為無形資產(chǎn)在我國不足活潑的市場，公允價值難以比擬客觀的取得，采用公允價值可能會導致會計信息不足可靠性。三、我國A股上市公司無

20、形資產(chǎn)減值準備施行狀況分析(一)無形資產(chǎn)減值相關數(shù)據(jù)舊準那么于2008年施行，要求上市公司對2000年的年報進行追溯調整，即2000年末就要計提無形資產(chǎn)減值準備。我們對A股上市公司2008-2008年計提無形資產(chǎn)減值準備的情況作了統(tǒng)計，見表3.1,重點了解次年轉回已提無形資產(chǎn)減值準備的金額，以便分析轉回額對上市公司次年利潤額的影響，從而考察可逆性準那么的利弊。表3.12008年-2008年A股上市公司無形資產(chǎn)減值準備計提與轉回匯總表年度計提升值與發(fā)售時轉回計提戶數(shù)計提占總戶數(shù)比例1計提金額計提占無形資產(chǎn)總額比例轉回公司戶數(shù)轉回金額占已計提金額比例22008403.42%478317514.89

21、0.68%19142588328.672008514.14%442133910.280.55%42231821451.7615.49%2008302.23%282113583.830.31%42200896940.728.5%2008453.28%416343464.330.4%34264754241.0711.45%2008443.22%481658835.880.43%48687534574.7926.74%合計21021.567308.211851528595537.01(1)各年上市公司戶數(shù)按巨靈財經(jīng)中國金額數(shù)據(jù)在線中上市公司年報數(shù)據(jù)庫收錄的戶數(shù)扣除金融類公司。(2)占己計提金額比例二

22、本年度升值與發(fā)售無形資產(chǎn)減值轉回總額/上年度有無形資產(chǎn)減值總額。當我們進一步對以后年度轉回的公司進行統(tǒng)計時，發(fā)現(xiàn)有185家上市公司存在轉回的情況，其中有80家(占43%)公司100%轉回。有12家公司轉回額占當年利潤額的比例大于100%，如果沒有無形資產(chǎn)減值準備的"幫助"，這12家公司當年勢必虧損。表3.2列示了轉回額大于利潤總額的12家公司情況:表3.2無形資產(chǎn)減值準備轉回額大于利潤總額的公司匯總表證券代碼公司名稱計提轉回利潤總額年度計提額年度轉回額轉回額占利潤額%轉回后轉回前000008G寶利來20083592858.3420083592858.34363.849874

23、79.05-2605379.29000049德賽電池20081714173720087619767.70117.466487043.61-1132724.0000415匯通水利200813999999.9200813999999.92103.8013486845.43-513154.49000514渝開發(fā)2008123538.5200827930538.52321.5687435.72-19243102.80000691ST寰島200844033980.62200833553927.38253.4913236580.45-20317346.93000766通化金馬200828090000020

24、0845873290.123257.48623402.71-272276597.29000776S延邊路2008161702194.5200890566194.57229.8039411050.29-51155144.2600086東方金鈺200863,738,184.3200863738184.36866.87353269.62-56384914.74600133S東湖新20082212424520082344242.45161.62145045414-893788.21600807ST濟百2008370000020084687316334.561401038-3286278600665天地

25、源2008114300200869587787102.0568189830-3286278600685廣船國際200813900000200813900000122.7411325128-1397957這12家上市公司如果不轉回己計提的無形資產(chǎn)減值準備，當年就會虧損，由于轉回貸記營業(yè)外支出(舊制度)，利潤總額由負數(shù)轉為正數(shù)。扭虧為盈的奇跡是由計提并擇時轉回無形資產(chǎn)減值準備所發(fā)明出來的，注冊會計師依據(jù)舊準那么出具了規(guī)范無保存意見的審計報告。二A股上市公司無形資產(chǎn)減值準備的缺點分析1.可轉回缺點根據(jù)國際會計準那么第36號資產(chǎn)減值的規(guī)定:"在最后一次確認資產(chǎn)減值損失以后，只有在確定資產(chǎn)可收

26、回金額中所使用的估計發(fā)生改變時，才能轉回以前年度己確認的資產(chǎn)減值損失。在這種情況下，資產(chǎn)的賬面金額應增至其可收回金額，即資產(chǎn)減值的轉回。由于資產(chǎn)減值損失的轉回而增加的資產(chǎn)賬面金額，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認減值損失時的賬面金額(減去攤銷或折舊)。"顯而易見，這與我國目前對于資產(chǎn)減值轉回的規(guī)定是相一致的。但在實際中，資產(chǎn)減值準備轉回會計政策使某些企業(yè)尤其是上市公司，濫用這一政策進行盈余管理的行尷尬以防備.原企業(yè)會計制度規(guī)定多計提的資產(chǎn)減值準備應在轉回當期按"原渠道沖回"，這不失為可操縱利潤的空間。由此，企業(yè)可能在某一會計年度計提巨額減值準備"一次虧足&q

27、uot;，然后在次年利用減值準備轉回防虧，就可以"輕裝前進"順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。我國證監(jiān)會在2008年發(fā)布的關于進一步提高上市公司財務信息披露質量的通知要求"上市公司不得為粉飾財務狀況和經(jīng)營成果，利用資產(chǎn)減值及會計估計變更調節(jié)各期利潤。不得利用資產(chǎn)減值準備的時機一次虧足，在前期巨額計提后大額轉回，隨意調節(jié)利潤"。而且提出嚴厲的治理措施:如果公司濫用各項損失準備的計提、轉回調節(jié)利潤，有關責任人應承當相應的責任。顯然，上述公司己經(jīng)違反了證監(jiān)會的規(guī)定，應當受到相應的懲處。根據(jù)我們的統(tǒng)計，采用可轉回的制度和準那么后，從2008至2008年有185家上市公司

28、利用可轉回的規(guī)定，轉回了己計提的無形資產(chǎn)減值準備，增加了轉回當年的利潤總額或減少了轉回當年的虧損總額。G寶利來等12家公司更是依靠轉回，起死回生，把虧損操縱為盈利。環(huán)保股份等4家公司雖未能把虧損操縱為盈利，但大幅度減少了虧損額。安凱客車嫌盈利額太少，通過轉回就大大增加了盈利額。針對上述現(xiàn)象，財政部發(fā)布的資產(chǎn)減值會計準那么明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。2.不可轉回的缺點(1)少計提減值準備的傾向更加嚴重，背離實施資產(chǎn)減值會計的初衷。資產(chǎn)減值會計實施的初衷是擠去資產(chǎn)中的水分，夯實資產(chǎn)價值，向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的相關信息。資產(chǎn)減值禁止轉回后，固然防止了上市公司將資

29、產(chǎn)減值準備當作調節(jié)利潤的"甜餅罐"，但資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后期間不得轉回，易使資產(chǎn)價值低估，上市公司在計提減值準備時，會更加謹慎，可能會更多地成心少計提或不計提減值準備;而且?guī)缀跛械馁Y產(chǎn)減值都要進行納稅調整，不納入稅前抵扣的視野，使其經(jīng)濟后果出現(xiàn)大幅減值，這就更加劇了少計提減值準備的傾向，從而背離了資產(chǎn)減值會計的初衷.(2)可能誘發(fā)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的新方式。長期資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產(chǎn)在殘余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值。因此，如果某一年確認巨額無形資產(chǎn)損失，隨后的許多年度將會因為折舊費用或攤

30、銷費用偏低，從而導致利潤偏高。另外，資產(chǎn)減值禁止轉回主要指的是長期資產(chǎn)，而對存貨、應收賬款、短期投資、委托貸款等短期資產(chǎn)是允許轉回的，因此，應收賬款、存貨、長期資產(chǎn)的折舊或攤銷可能將成為資產(chǎn)減值準備中盈余管理最主要的方式。四、完善無形資產(chǎn)減值的倡議一宏觀方面標準無形資產(chǎn)減值準備的計提1.提高會計人員綜合素質資產(chǎn)減值會計確實認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合分析、判斷能力以及豐盛的企業(yè)管理經(jīng)驗.可以從加強對會計從業(yè)人員的培訓工作及提高對會計從業(yè)人員的職業(yè)能力要求入手，多方面提高其職業(yè)素質，從人員上確保相關會計標準的貫徹執(zhí)行。同時，企業(yè)也要注意利

31、用自身財務人員及外部財務軟件開發(fā)機構的力量，積極開發(fā)應用先進的財務管理軟件，促進企業(yè)財務部門管理職能的強化，更及時準確地提供無形資產(chǎn)價值變動信息，從而更適當?shù)赜涗洘o形資產(chǎn)的價值變動。2.加強注冊會計師的外部監(jiān)督會計師事務所對企業(yè)資產(chǎn)減值信息的披露負有重要的鑒證職能，對應該披露而未披露的資產(chǎn)減值信息應提示披露，對有關不恰當?shù)淖鞣ㄓ枰约m正。會計師事務所應認識到資產(chǎn)減值信息的隱瞞往往是獨立審計的風險因素之一。由于比擬全面地披露資產(chǎn)減值信息在我國還只是剛才開始，注冊會計師或內(nèi)部審計人員在對其進行審計時，應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，方案和實施審計工作，采用相應的審計謀略。無形資產(chǎn)減值準備的審計關鍵在于審查

32、其計提的根底一可收回金額確實定是否合理。審計人員應索取被審計單位確定可收回金額所依據(jù)的相關資料。同時尋求無形資產(chǎn)評估師的幫忙，以判斷可收回金額確定的合理性和適當性。運用分析性復核的辦法，如分析本期期末無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備數(shù)額占期末無形資產(chǎn)原價或賬面余額的比率，并與開題數(shù)進行比擬，判斷是否有異常波動，進而查明波動原因，從中發(fā)現(xiàn)問題所在。此外，審查被審計單位是否存在當年計提巨額減值準備、次年又大量沖回的現(xiàn)象(2008年上市公司不允許無形資產(chǎn)減值準備轉回)，判斷企業(yè)是否濫用穩(wěn)健性原那么，計提秘密準備。對于無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較大的高新技術企業(yè)、IT行業(yè)，審計人員應重點關注無形資產(chǎn)減值的增減變動

33、及其對企業(yè)業(yè)績的影響程度。由于無形資產(chǎn)減值準備的計提都直接影響到企業(yè)的利潤，因此審計人員還應審查其會計處理的正確性，尤其是科目使用是否正確。此外，還應檢查被審計單位資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序。二完善無形資產(chǎn)研發(fā)支出減值有關規(guī)定1.開發(fā)階段支出資本化減值確認(1)開發(fā)階段支出資本化形成的無形資產(chǎn)(下列簡稱無形資產(chǎn))的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及無形資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導致無形資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;(4)有證據(jù)說明無形資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;(5)無形資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者方案提前處置;(6)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)說明無形資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如無形資產(chǎn)所發(fā)明的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等;(7)其他說明無形資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2.開發(fā)階段支出資本化減值計量可收回金額應當根據(jù)開發(fā)階段支出資本化形成的無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。3.開發(fā)階段支出資本化減值記錄筆者認為作為尚未研