淺談會計信息失真及從業(yè)人員職業(yè)道德建設

1、淺談會計信息失真及從業(yè)人員職業(yè)道德建設摘要會計行業(yè)是發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟的重要根底，同時也是誠信行業(yè)。如果會計行業(yè)失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會計關系得以存在的根底就會隨之坍塌，會計行業(yè)的生命力亦會就此完結。因此，加強會計職業(yè)道德建設對于會計行業(yè)自身的發(fā)展和我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展都具有十分重要的意義。本文主要分析了會計職業(yè)與會計從業(yè)人員職業(yè)道德的內容、特點與作用，然后分析了會計從業(yè)人員職業(yè)道德現(xiàn)象，即會計信息失真問題，最后提出了完善我國會計職業(yè)道德的設想，是要加強會計從業(yè)人員職業(yè)道德教育、以法律形式標準會計職業(yè)道德以及建立健全會計道德監(jiān)管評價機制。關鍵詞：會計信息；從業(yè)人員；職業(yè)道德AB

2、STRACTAccountingisanimportantbasisofthedevelopmentofChina'ssocialistmarketeconomy,andalsoisanintegrityindustry.Iftheaccountingprofessionloseshonesty,deception,fraudandcorruption,thebasisofaccountingrelationswillthencollapse,theaccountingprofessioninlifewillend.Therefore,tostrengthenaccountingpro

3、fessionalethicsconstructionforaccountingindustrydevelopmentinChinaandthehealthydevelopmentofthemarketeconomyhastheextremelyvitalsignificance.Thisarticlemainlyanalyzestheaccountingprofessionalethicsandaccountingpersonnelofcontents,featuresandfunction,andthenanalysestheaccountingpersonnelvocationalmor

4、alityphenomenon,namelytheaccountinginformationdistortionofaccountingfraudandauditfraud,andfinallyputsforwardtheideaoftheaccountingprofessionalethics,itistostrengthenoccupationalmoraleducationofaccountingpersonnelandpersonnelcultivationandtostrengthentheirsocialpropagandaoftheaccountingprofessionalet

5、hics.Keywords:accountinginformation,Practitioners,Professionalethics目錄摘要IABSTRACTII引言1一、會計職業(yè)與會計職業(yè)道德概述1一會計職業(yè)1二會計職業(yè)道德的特點1三會計職業(yè)道德的作用2四我國現(xiàn)有的會計職業(yè)道德標準2二、我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析會計信息失真問題3一利用會計信息失真操縱利潤4二利用會計信息失真調節(jié)資產4三、完善我國會計職業(yè)道德的設想5一完善會計法律對會計道德的標準5二健全會計道德監(jiān)管評價機制6三建立健全會計道德教育體系6結論7參考文獻9引言恩格斯說："每個行業(yè)都有自己的職業(yè)道德"，職業(yè)道

6、德是社會道德的重要組成局部，在整個社會道德體系中居于主體地位，它是精神文明的重要組成局部，極大地影響著物質文明建設的進程。會計行業(yè)擔負著對國民經(jīng)濟進行綜合、調節(jié)、管理、監(jiān)督的重任。如果會計從業(yè)人員具有較高的職業(yè)道德水平，就能很好地發(fā)揮其職能。同時，它對國民經(jīng)濟其他各部門工作人員以及社會其他大眾道德水平的提高也會產生很大影響。加強會計職業(yè)道德建設的科學研究對財會系統(tǒng)廣泛深入地開展職業(yè)道德教育，對社會主義的物質文明和精神文明建設都具有重大意義。一、會計職業(yè)與會計職業(yè)道德概述一會計職業(yè)會計的歷史源遠流長，它的歷史起點可以追溯到人類的史前時期。從會計產生的歷史來看，最原始的會計是人類生產活動的一項附帶

7、工作，是人同自然界斗爭的工具。關于這個問題，馬克思在資本論第卷中也有論述，他說：最原始的會計是"生產職能的附帶局部"。隨著社會生產的發(fā)展，殘余產品的出現(xiàn)，簡單的記錄和計算行為已無法滿足管理的需要，會計才逐漸從生產中別離出來，成為特殊的、專門的獨立職能。會計的職能除了要反映和監(jiān)督人與自然界的斗爭以外，還要處理一定的生產關系，即人與人之間的經(jīng)濟關系。在現(xiàn)代會計已經(jīng)成為管理經(jīng)濟的重要伎倆之一。二會計職業(yè)道德的特點會計職業(yè)道德是指在會計從業(yè)人員在職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計從業(yè)人員與投資者、企業(yè)管理者、政府等各方面關系的職業(yè)行為準那么和標準，是會計人員職業(yè)品德、

8、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。會計職業(yè)道德有如下幾個的特點：1.它是在長期的會計實踐中逐漸自發(fā)形成的，具有較強的繼承性、延續(xù)性和社會性，是會計行為的公德，被社會廣泛認同和接受。2.自律和他律相統(tǒng)一。會計道德是自發(fā)形成的，是對他律的內化，它構成從業(yè)者的理念和獨特的品格。3.職業(yè)性。會計倫理道德是對會計職業(yè)的標準。會計職業(yè)具有很強的技術性，因此會計道德標準必然要體現(xiàn)技術的層面，如會計政策和程序的選擇應合乎道德要求。4.整合性。會計職業(yè)道德是由有著內在邏輯關聯(lián)的構成要素構成的道德準那么體系。三會計職業(yè)道德的作用1.有利于會計領域反腐倡廉，糾正行業(yè)不正之風產生消極腐敗現(xiàn)象的原因有很多，普遍

9、認為它的蔓延是因為有公款的存在。大量公款源源不斷地經(jīng)由會計人員的手流入腐敗者手上。雖然，公款的流出大多是經(jīng)由單位領導之手，但是如果沒有會計人員的輔助，恐怕也難以達成。這種現(xiàn)象與會計人員的職業(yè)道德缺失有直接的關系。因此，只有在社會上樹立會計職業(yè)道德，從內外兩個方面來約束會計人員和相關領導人員才能杜絕這種現(xiàn)象。2.有利于提高會計信息質量會計作為信息管理的工具，它的真實通過會計報告反映出來。會計信息質量主要是指會計報告能夠反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況，以便給股東、債權人或利益相關者以明確的告知。會計職業(yè)道德需要會計信息披露真實、有效、快捷，而會計信息質量的上下那么取決于信息披露的質量，因此會計職業(yè)道德可以

10、通過會計信息披露來提高會計信息質量。四我國現(xiàn)有的會計職業(yè)道德標準我國的會計職業(yè)道德標準較為零散。會計法第三十九條規(guī)定："會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。"這是對會計人員職業(yè)道德教育問題的規(guī)定，也是修訂后的會計法在原會計法第二十三條關于"會計人員應當具備必要的專業(yè)知識"規(guī)定的根底上充實、強化的一項重要內容。關于會計職業(yè)道德的根本內容，會計法沒有做出具體規(guī)定，但財政部1996年6月發(fā)布的會計根底工作標準在第二章第二節(jié)的十七條到二十四明確規(guī)定了會計人員應具備的職業(yè)道德，現(xiàn)列如下：第十七條會計人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)質量、嚴謹?shù)墓?/p>

11、作作風，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。第十八條會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。第十九條會計人員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結合會計工作進行廣泛宣傳。第二十條會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。第二十一條會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公道。第二十二條會計人員應當熟悉本單位的生產經(jīng)營和業(yè)務管理情況，運用掌握的會計信息和會計辦法，為改善單位內部管理、提高經(jīng)濟效益效勞。第二十三條會計人員應當保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定

12、和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。第二十四條財政部門、業(yè)務主管部門和各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處分；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關撤消其會計證。概括來說會計人員職業(yè)道德的內容主要是這二十八個字：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、實事求是、客觀公道、搞好效勞、保守秘密。二、我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀分析會計信息失真問題改革開題以來，我國在會計建設方面取得了很大的成就，而當前我國會計從業(yè)人員職業(yè)道德水平不高，不足社會公信力，主要表現(xiàn)在會計信息失真。會計信息失真是

13、指會計信息沒有真實客觀地反映經(jīng)濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況。當前會計信息失真已成為一個普遍性的問題，并且其發(fā)展勢頭越來越猛,在我國會計信息失真主要有下列表現(xiàn)：一利用會計信息失真操縱利潤企業(yè)操縱利潤的常用手法是虛計收入、少計本錢、提前確認收入或滯后確認本錢的辦法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤，或通過關聯(lián)交易轉移利潤。具體有下列幾種：1.直接成心歹意造假來操縱利潤歹意造假來操縱利潤就是指當事人為了個人利益，成心使會計信息錯誤反映企業(yè)活動，或是成心造假使利潤增加。這種做法通常比擬隱秘，很難發(fā)現(xiàn)。缺點在于這種做法波及面廣，因此驚動較大，運作起來也不容易，可以說造假本錢高。2

14、.利用會計制度和財務會計本身漏洞來造假一般來說會計制度是指導會計活動的各種法律、規(guī)那么、準那么等。會計核算就是具體的會計活動。我國以前是方案經(jīng)濟體制，直到20世紀80年代開始，才轉向市場經(jīng)濟體制。相應地，會計制度也隨之向市場經(jīng)濟模式轉變。隨著我國經(jīng)濟制度和經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟工程不斷出現(xiàn)，當新舊經(jīng)濟體制交替時，我國舊有的會計制度來不及更新補漏，而新的會計制度還未制定，因此使得原有的會計制度就會有不完善的地方。一些企業(yè)為了自身的小集團利益，成心鉆現(xiàn)有會計制度的空子到達不為人知的目的。3利用關聯(lián)交易來造假所謂關聯(lián)方，就是相互之間的利益關系的雙方，它們或者擁有同一個控制人，或者共同控制某一家

15、企業(yè)，或者聯(lián)合經(jīng)營某企業(yè)，或者有相同的某位關鍵管理人員?？傊P聯(lián)交易很容易顯失公平，而不易被外界發(fā)現(xiàn)，如果不披露很難被公眾得知，因此關聯(lián)交易一直是我國證券市場的一個頗受關注的話題。大量事實證明，非公允的關聯(lián)交易會擾亂市場秩序，嚴重影響證券市場的健康、平穩(wěn)發(fā)展。二利用會計信息失真調節(jié)資產上市公司通過會計造假來調節(jié)資產的手法通常有通過對虛擬的并不存在的資產作虛假的資產評估來虛增企業(yè)資產和通過加速折舊、隱瞞債權的辦法虛減資產等。這方面的例子如轟動一時的"瓊民源"案件。"瓊民源"的全稱是海南民源現(xiàn)代農業(yè)發(fā)展股份有限公司。該公司1988年初在海口注冊成立，1993

16、年4月在深交所掛牌上市。由于經(jīng)營業(yè)績不佳，公司股票一直未受到廣闊投資者青睞。為了改變這一不利局面并獲取暴利，"瓊民源"的控股股東民源海南公司伙同深圳有色金屬財務公司利用關聯(lián)交易作掩護，精心策動了1996年虛增5.4億元的巨額利潤和6.57億元的資本公積大案。其主要做法就是利用關聯(lián)交易，在未取得土地開發(fā)使用權的情況下，通過和關聯(lián)企業(yè)香港冠聯(lián)企業(yè)等簽定未經(jīng)國家有關部門批準的合作建房及權益轉讓合同，人為虛構利潤5.4億元；同時通過對未經(jīng)國家有關部門批準立項的四個投資工程進行虛假評估而制造出6.57億元的巨額資本公積金。使公司股票價格在短短的幾個月里就從長元多翻了數(shù)倍直上26元多。

17、三、完善我國會計職業(yè)道德的設想完善我國會計職業(yè)道德體系，標準會計從業(yè)人員的行為，我認為應從下列幾個方面入手：一完善會計法律對會計道德的標準由于我國傳統(tǒng)文化和社會政治經(jīng)濟環(huán)境的影響，中國會計道德長期以來一直采用"良心主導"型的模式。這種模式對于我國的經(jīng)濟發(fā)展起到了一定的積極作用。但是，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和整個社會的深刻變革，它卻表現(xiàn)出了高度的不適應。所以我國應該構建與社會主義市場經(jīng)濟相適應的會計道德體系。會計道德的內容是由會計人的人格道德內層次和其職業(yè)道德外層次所組成，前者作為自律的會計道德，后者那么是他律的會計道德，兩者共同構成一個完整的會計道德標準體系。

18、自律的會計道德以會計職業(yè)良心為核心，強調個人對社會的道德精神，其重點在于描述個人內在的道德追求；他律的會計道德以會計職業(yè)責任和義務為核心，強調社會、組織對會計人的不正當行為的防備，其內容的重點是限制性或禁止性條款。現(xiàn)代的會計道德要想發(fā)揮其應有的作用，必須將會計人自身品德的完善和外在標準的約束結合起來。二健全會計道德監(jiān)管評價機制我國在會計道德管制上應該采用以行業(yè)自律為主并與政府行為相協(xié)調的會計道德管理體制。眾所周知，會計道德的實施主要靠會計人員道德感和職業(yè)良心，它不受制于外力。因此，要對其進行管理，就必須充沛發(fā)揮會計職業(yè)組織聯(lián)結會員與政府的橋梁作用，對其會員進行自律性監(jiān)管。會計道德應該由注冊會計

19、師協(xié)會、會計學會等中介組織、機構來進行組織、公布與實施。政府管理那么更應側重于利用法規(guī)對造成嚴重后果的會計人員依法查究法律責任。對于監(jiān)管組織的建立，那么應根據(jù)我國的實際情況分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國會計學會下組建會計職業(yè)道德委員會，這一步近期相對容易做到，但權威性較差。然后待條件成熟時，倡議充沛發(fā)揮市場經(jīng)濟條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，獨自組建中國會計協(xié)會，權威性較高，負責全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管。我國在建設會計道德的過程中，要注重對會計道德的追蹤評價。科學、客觀、公道的會計道德評價不但可以保證會計工作的順利進行，還可以激勵會計人員自覺地完善其道德行為，以促進會計道德的健康發(fā)展。

20、它對廣闊會計人員來說，是一種無形的精神力量，它是道德力量發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。我國在進行會計道德追蹤評價的過程中，應該采用科學客觀的規(guī)范，使道德評價盡可能的量化，讓其更具有操作性；要綜合運用自我評價包括會計人員自我評價和本單位內部評價和社會評價包括客戶評價、社會輿論評價和傳統(tǒng)習俗評價的兩種辦法；對評價結果采用獎罰伎倆、示范道德典范、群眾傳播媒介等方式，使會計人員的道德狀況始終置于各單位內部和社會公眾的監(jiān)督之下。我國可以為全國的會計人員建立道德行為檔案，對造成嚴重后果的會計人員進行量化記分并予以記錄，以采取相應的措施。三建立健全會計道德教育體系會計道德教育是指對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有

21、方案、有組織的道德教育活動,包括三類人：會計專業(yè)畢業(yè)生、會計繼續(xù)教育人員以及從事會計職業(yè)的人員。上述三類人員的道德教育尤其以對潛在會計人員的道德教育為重。公民道德建設實施綱要2008中指出："學校是進行系統(tǒng)道德教育的重要陣地。各級各類學校必須認真貫徹黨的教育方針，全面推進素質教育"。對會計專業(yè)在校就讀的學生來說，在校學習期間是他們的會計職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷規(guī)范初步形成的時期，因此，會計道德教育將成為這些未來的會計師們的思想根基。然而，令人遺憾的是，目前在我國高等財經(jīng)院校包括綜合性大學會計學專業(yè)的教學體系中，會計道德教育的課程建設問題并未給予應有的重視。有鑒于此，

22、筆者倡議：應當將會計道德教育盡快納入我國高等財經(jīng)院校包括綜合性大學會計學專業(yè)現(xiàn)在的教學體系中，從而使會計道德教育走向系統(tǒng)化、標準化的道路。通過建立大學會計道德教育課程，對會計專業(yè)的學生進行良好的道德教育，向社會輸送更加合格的會計人才。大學會計道德教育課程的教學目標可以分為三個層次：一是要使學生掌握與會計專業(yè)將來的工作有關的道德理論、原那么和標準，使其從思想上重視道德涵養(yǎng)，充沛認識到"倫理：會計的最高原那么"張文賢，2008；二是要使學生知道未來職業(yè)生涯中所面臨的道德因素，提高他們運用道德規(guī)范分析和解決實際問題的能力，以便更有信心面對未來的工作；三是通過大學會計道德教育課程的教育，培養(yǎng)學生樹立起職業(yè)的使命感和責任感，為今后養(yǎng)成良好的職業(yè)品質，在職業(yè)活動中自覺履行道德義務奠定根底。另外，在進行會計道德教育的過程中，我們也不能無視社會道德對其的影響。前已論述，會計道德是由會計人個人品德和職業(yè)道德兩個層次組成，而會計人個人品德受社會道德的影響頗深，會計人個人品德在整個會計道德的結構中又處于核心的位置，所以要注重社會道德整體水平的提高。結論近年來暴露出一系列的會計舞弊欺詐案件以及與之相連的審計失敗的案例，凸顯出了我國會計從業(yè)人員職業(yè)道德的缺失，