審計考試綜合題及答案

1、第一部分：職業(yè)道德1、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項(xiàng)目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（

2、3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告

3、費(fèi)已由ABC會計師事務(wù)所支付。要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。2、V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2008年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2008年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2007年度審計費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2008年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2008年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會

4、計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2008年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目組。（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2008年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2008年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。（4）由于V公司降低2008年度財務(wù)報表審計費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保

5、留意見的審計報告。（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由。3、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2008年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2008年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下6種情況：（1）ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)

6、，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項(xiàng)目的審計負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（5）前任注冊

7、會計師對V公司2007年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在接受委托后對V公司的情況相當(dāng)了解，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)用已由ABC會計師事務(wù)所支付。要求：請分別就6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。4、ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師為審計項(xiàng)

8、目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC，會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費(fèi)用，據(jù)此，審計項(xiàng)目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計

9、項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務(wù)報表。（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。要求：針對上述，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由第二部分：質(zhì)量控制準(zhǔn)則1、ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注

10、冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此，聘請張先生加入審計項(xiàng)目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項(xiàng)目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指出ABC會計師事務(wù)所（包括審計項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。2、ABC會計師事務(wù)是一家新成立的

11、事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，

12、每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。3、ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；（3）所有

13、審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項(xiàng)目組必須保證按時出具審計報告；（6）以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。要求：針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。4、ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將

14、審計資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計過程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅(jiān)持自己的主張，對戊公司20×7年財務(wù)報表出具了審計報告。要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。第三部分：管理當(dāng)局的認(rèn)定、具體審計目標(biāo)與審計程序1、以下列示了應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的若

15、干需要注冊會計師證明的認(rèn)定及可能實(shí)施的主要審計程序，請根據(jù)每一項(xiàng)目認(rèn)定的含義選出一項(xiàng)最佳審計程序（每一項(xiàng)審計程序最多只能被選擇一次）。應(yīng)收賬款項(xiàng)目認(rèn)定審計程序（1）完整性（2）計價和分?jǐn)偅?）權(quán)利和義務(wù)A.實(shí)施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。B.按計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。C.檢查貨運(yùn)文件是否已連續(xù)編號，作廢的文件是否蓋章注銷。D.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵押。E.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。長期股權(quán)投資項(xiàng)目認(rèn)定審計程序（4）存在（5）計價和分?jǐn)偅?）分類和可理

16、解性F.檢查長期投資與交易性金融資產(chǎn)在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進(jìn)行正確的會計處理。G.抽查投資交易記錄原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號。H.確定投資價格的任何波動已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。I.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的有價證券J.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。K.將長期股權(quán)投資各明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。固定資產(chǎn)項(xiàng)目認(rèn)定審計程序（7）權(quán)利和義務(wù)（8）存在（9）計價和分?jǐn)侺.將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。M.復(fù)核折舊費(fèi)用的計提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一致。N.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。O.實(shí)施截止測試，證實(shí)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用

17、已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。P.實(shí)地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。2、注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）審計目標(biāo) A所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 B所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。 C與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 D采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 E采購交易已記錄于正確的會計期間。（2）實(shí)質(zhì)性程序 F將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。 G根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較

18、會計科目表上的分類。 H從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。 I從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。 J將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。 K檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。 L追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序A  B C  D E3、假定下列表格中的具體審計

19、目標(biāo)已被注冊會計師鎖定，分別選擇一項(xiàng)最相關(guān)的認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。相關(guān)認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序 公司對存貨均擁有所有權(quán) 記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨 已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值 存貨是否在庫存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露 相關(guān)認(rèn)定：（1）完整性；（2）存在；（3）分類和可理解性； （4）權(quán)利和義務(wù)； （5）計價和分?jǐn)?；審計程序：?）檢查現(xiàn)行銷售價目表；（7）檢查財務(wù)報表； （8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)； （9）選擇一定樣本的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；（

20、10）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本的存貨記錄，確定存貨是否在庫； （11）測試直接人工費(fèi)用的合理性。四、審計重要性與審計風(fēng)險A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司1997年度會計報表進(jìn)行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬元）：會計報表項(xiàng)目名稱金額資產(chǎn)總計180000股東權(quán)益合計88000主營業(yè)務(wù)收入240000利潤總額36000凈利潤24120要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定X

21、YZ股份有限公司1997年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。（2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。（3）簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系2、某注冊會計師在評估被審計單位的審計風(fēng)險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險水平：風(fēng)險類別情況一情況二情況三情況四可接受的審計風(fēng)險4%4%2%2%重大錯報風(fēng)險100      80%    100%80%可接受的檢查風(fēng)險 請回答：（1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險水平分別是多少？（2）哪種情況需要注冊會計師獲取最多的審計

22、證據(jù)？為什么？五、審計證據(jù)與審計工作底稿1、注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票；（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項(xiàng)審計證據(jù)更為可靠？為什么2、ABC會計師事務(wù)所承接了D公司2008年度財務(wù)報表審計工作，審計報告日是2009年3月15日，提交審計報告的時間是2009年3月17日。同時約定下一年審計工作依然由ABC會計師事務(wù)所承接。ABC會計師事務(wù)所于2009年5月24日完成審計工作

23、底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請簡要回答下列問題：（1）簡要回答ABC會計師事務(wù)所本次審計的審計工作底稿的歸檔期限是否正確，并說明理由。（2）審計工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿？（3）審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有哪些？（4）簡要回答本次審計工作底稿的保存期限。六、主要會計帳戶的主要審計程序1、C會計師事務(wù)所接受D公司委托， 審計了D公司2008年度財務(wù)報表。D公司是上市公司，2006年度、2007年度公司經(jīng)營都虧損，2008年度扭虧為盈。ABC會計事務(wù)所審計人員對D公司實(shí)施了風(fēng)險評

24、估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。要求：（1）根據(jù)上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么；并簡要設(shè)計出相應(yīng)的應(yīng)對程序。（2）注冊會計師擬重點(diǎn)實(shí)施營業(yè)收入截止測試。分別回答截止測試三條審計路線中的起點(diǎn)是什么；分別回答每條路線的截止測試程序是什么；分別回答每條路線主要測試的目的是什么。請回答注冊會計師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時，應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施的截止測試路線的起點(diǎn)是什么？2、注冊會計師張強(qiáng)和齊超在審計宏大公司2008年度財務(wù)報表時，對宏大公司采購和付款循環(huán)內(nèi)部控制制度及銷售和收款循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了控制測試，測試結(jié)果為：銷售和收款

25、循環(huán)控制風(fēng)險評價為低水平；采購和付款循環(huán)控制風(fēng)險評價為高水平。宏大公司總資產(chǎn)3000萬元中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目列示為1000萬元；應(yīng)付賬款項(xiàng)目列示為610萬元，請分析注冊會計師張強(qiáng)和齊超是否需要對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款進(jìn)行函證？試比較應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證審計程序的異同。3、現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤有哪些不同?4、王強(qiáng)作為ABC會計師事務(wù)所外勤工作小組中負(fù)責(zé)貨幣資金審計的外勤工作人員，在對天華公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，王強(qiáng)對天華公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，天華公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強(qiáng)在監(jiān)盤前一天與天華公司會計主管進(jìn)行了溝通，要求其通知天華公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備，

26、并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金余額等相關(guān)工作?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午下班時和下午上班前。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準(zhǔn)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強(qiáng)及天華公司會計主管與相關(guān)出納當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，由王強(qiáng)盤點(diǎn)一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由天華公司出納盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的白條當(dāng)場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計入現(xiàn)金余額，出納將盤點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結(jié)出余額，并在盤點(diǎn)表中簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出

27、改進(jìn)建議。5、注冊會計師對A公司應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行審計中發(fā)現(xiàn)如下信息：單位金額賬齡備注B公司100000002-5年C公司 1000001年以內(nèi) D公司 200002年2004年D公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題與A公司發(fā)生糾紛E公司 5000001年E公司是A公司的關(guān)聯(lián)方F公司 1000001.5年請回答以下問題：（1）幫助注冊會計師選擇3個債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，1個債務(wù)人進(jìn)行否定式函證，并且列出函證對象和函證方式及理由。（2）在什么情況下，應(yīng)收賬款可以不實(shí)施函證程序？注冊會計師應(yīng)如何控制？對于未函證的應(yīng)收賬款，設(shè)計出兩個有效的審計程序驗(yàn)證其真實(shí)性。（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注

28、冊會計師應(yīng)如何控制？（4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊會計師應(yīng)如何控制？（5）如果客戶回函稱，“貴公司2004年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷了詢證所欠款”，注冊會計師應(yīng)如何處理？6、審計人員對2003年12月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，復(fù)函中有5個客戶分別提出以下意見：（1）本公司的會計處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單；（2）所欠余額10000元已于2003年11月20日付訖；（3）大體一致；（4）經(jīng)查貴公司12月30日的第25050號發(fā)票（金額為7500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為2004年1 月5日，因此詢證函所稱12月31日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符；

29、（5）本公司曾于2003年10月份預(yù)付貨款2500元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。要求：針對顧客復(fù)函中提出的這些意見，審計員應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？7、某注冊會計師正在對甲公司的應(yīng)付賬款和銀行存款項(xiàng)目進(jìn)行審計，根據(jù)需要，該注冊會計師決定對這兩個項(xiàng)目實(shí)施函證。有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)付賬款”有關(guān)資料 應(yīng)付賬款年末余額本年進(jìn)貨總額 A公司12650元 42100元 B公司 225800元 C公司 6500元 7500元 D公司 36000元 83863元（2）“銀行存款”有關(guān)資料 開戶銀行名稱及賬號 銀行存款余額 1）中國工商銀行* * * * * 1 8036000 2）中國

30、銀行 * * * * * 2 5130 3）中國建設(shè)銀行* * * * * 3587500 4）民生銀行* * * * * 4 試問：（1）該注冊會計師應(yīng)該選擇哪兩家公司進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？ （2）該注冊會計師應(yīng)該選擇哪幾家銀行進(jìn)行函證，為什么？函證的內(nèi)容及方式是什么？8答案二、3、第（1）項(xiàng)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接以部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程

31、序時，不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第（3）項(xiàng)審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)，如果未完成審計工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。第（4）項(xiàng)會計師事務(wù)所以尚未取得上市公司審計資格為借口，不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對于

32、除上市公司審計以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報告。第（5）項(xiàng)即使項(xiàng)目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計項(xiàng)目組必須保證按時出具審計報告違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。第（6）項(xiàng)檢查對象僅為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會計師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。4、（1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于戊公司財務(wù)負(fù)

33、責(zé)人是審計組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會計師受到?dú)立性的威脅。（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的。對被審計單位及其環(huán)境的了解，是必須的審計程序。（3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)該對舞弊實(shí)施追加的審計程序。（4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對非上市公司財務(wù)報表審計以外的、在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制

34、復(fù)核。（5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報告。對于應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目控制復(fù)核后方可出具報告的情況，沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報告的。三、1、審計項(xiàng)目認(rèn)定審計程序應(yīng)收賬款（1）C（2）B（3）D長期股權(quán)投資（4）I（5）H（6）F固定資產(chǎn)（7）N（8）P（9）M2、相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生AFLK完整性BHI準(zhǔn)確性CF分類DG截止EJ3、相關(guān)認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6

35、）（2）存貨是否在庫（10）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露（7）四、審計重要性與審計風(fēng)險1判斷基礎(chǔ) 金額（萬元）固定百分比數(shù)值乘積（萬元）會計報表層次重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額1800000.50%900凈資產(chǎn)880001%880880主營業(yè)務(wù)收入2400000.50%1200凈利潤241205%1206（2）重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低， 審計風(fēng)險越高。（3）重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多；反

36、之，重要性 水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少。2、（1）DR=AR÷（重大錯報風(fēng)險）l 情況一：DR=4%÷100%=4%l 情況二：DR=4%÷80%=5%l 情況三：DR=2%÷100%=2%l 情況四：DR=2%÷80%）=2.5（2）在第三種情況下需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)。l 因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之亦然。五、1、（1）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因?yàn)橘徹洶l(fā)票是來自于被審計單位外部，銷貨發(fā)票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。

37、（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)樽詴嫀熥孕蝎@得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨(dú)立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因?yàn)殂y行回函是從被審計單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計單位自己編制的，所以前者更可靠。2、（1）ABC會計師事務(wù)所本次審計工作底稿的歸檔期限不正確。審計工作底稿的歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)，即2009年3月15日后的60年內(nèi)完成。被審計單位的歸檔期

38、限超過了這個規(guī)定。（因?yàn)閷徲嫎I(yè)務(wù)并未中止，所以不用考慮“如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)”（2）審計工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有以下兩種：注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。（3）審計工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)在審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人

39、員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。（4）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自2009年3月15日起至少保存10年。解析注意歸檔期是審計報告日或中止日“后”60天內(nèi)，而保管期限是從審計報告日或中止日“起”至少10年，二者計算的起點(diǎn)不是同一天。六、1、高估收入主要的三類情形相應(yīng)的程序未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易銷售交易重復(fù)入賬注冊會計師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)

40、收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)（2）截止測試路線測試起點(diǎn)實(shí)施的截止測試程序?qū)嵤┑闹饕康?賬簿記錄從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。主要是為了防止多計收入2銷售發(fā)票從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。主要是為了防止少計收入3發(fā)運(yùn)憑證從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g主要是為了防止少計收入注冊會計師認(rèn)

41、為被單位有虛增銷售收入的可能時，應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施的截止測試路線應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點(diǎn)。2、 注冊會計師張強(qiáng)和齊超對宏大公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均應(yīng)實(shí)施函證審計程序。（1）由于注冊會計師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計目標(biāo)不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應(yīng)收賬款主要審計目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據(jù)，以證明應(yīng)收賬款的真實(shí)存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制良好，控制風(fēng)險較低，可接受的檢查風(fēng)險高，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證還是應(yīng)收賬款審計非常重要的程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數(shù)量，但不能省略函證程序。而應(yīng)付賬款主要審計目標(biāo)是應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)

42、付賬款函證不是達(dá)到該目標(biāo)最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。因而應(yīng)付賬款函證不是法定程序。這并不是說應(yīng)付賬款函證沒有用處。如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。（2）由于注冊會計師對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款確定的主要審計目標(biāo)不同，選擇函證審計程序?qū)ο笠膊煌簯?yīng)收賬款主要審計目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在性，因此，應(yīng)選擇應(yīng)收賬款余額較大、有爭議的進(jìn)行函證。函證應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計不一樣，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企

43、業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。（3）函證方式不同：應(yīng)收賬款函證對于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證，對于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。有時候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜。應(yīng)付賬款函證最好采用積極的方式，并具體說明應(yīng)付金額。（4）注冊會計師在對應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款函證時均應(yīng)對函證過程進(jìn)行控制，在無法取得函證預(yù)期目標(biāo)時均應(yīng)采用替代審計程序。對應(yīng)收賬款多次發(fā)函仍無法收回回函的情況下，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，核對銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等內(nèi)部證據(jù)。如果存在未回函的重大應(yīng)付賬款項(xiàng)目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否己支付，同

44、時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。3、監(jiān)盤是現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查，可以獲取實(shí)物證據(jù)。但是現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤還是存在下列不同之處：盤點(diǎn)的范圍不同。冊會計師對全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，而對于存貨，注冊會計師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查盤點(diǎn)的內(nèi)容不同。注冊會計師對現(xiàn)金監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨監(jiān)盤，監(jiān)盤的對象是存貨；盤點(diǎn)的程序有所不同。注冊會計師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)行盤點(diǎn)問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要；盤點(diǎn)的時間不同。現(xiàn)金監(jiān)盤一般是在外勤審計過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日或在接近資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行；盤點(diǎn)的要求不同。現(xiàn)金監(jiān)盤要求實(shí)施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事先通知，并召開盤點(diǎn)預(yù)備會議4、（1）提前通知天華公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。注冊會計師對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）王強(qiáng)盤點(diǎn)營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當(dāng)，應(yīng)由天華公司出納親自盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，王強(qiáng)監(jiān)盤。（3）對盤點(diǎn)中的白條不應(yīng)由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應(yīng)