為增進信托業(yè)受托人穩(wěn)健之經(jīng)營

1、第一章前言為增進信托業(yè)受托人穩(wěn)健之經(jīng)營，以達到保障委托人與受益人權(quán)益之目的，并使 信托業(yè)受托人能允當且即時報告財務與業(yè)務狀況 ，原財政部依信托業(yè)法第三十七條規(guī) 定，訂定信托業(yè)會計處理原則。其中第十條規(guī)定：信托帳會計科目之設置、分類、 帳項內(nèi)容、及財務報告、營業(yè)報告書等作業(yè)規(guī)范，由中華民國信托業(yè)商業(yè)同業(yè)公會訂 定接報請主管機關核定之。茲依前開規(guī)定，訂定本規(guī)范。第二章 會計科目及編碼本章將針對會計科目分類概略說明并附上會計科目表， 為使會計科目能允當適切表達交易情況， 并讓使用者易於了解， 本章之會計科目分類將以一般企業(yè)之會計科目為基本架構(gòu)，并配合信托業(yè)法對相關業(yè)務分類、產(chǎn)品別分類、本金收益分類、

2、客戶別分類、有無運用決定權(quán)、有無指定營運范圍或方法，運用管理方式等分類作為科目編號之基礎， 以配合未來主管機關或公會可能需要信托業(yè)者定期提供統(tǒng)計報告之需求。 故本章之會計科目編碼并非強制性的統(tǒng)一規(guī)范， 系供信托業(yè)者設計會計科目及編碼時之參考，信托業(yè)者亦可依現(xiàn)行會計科目自行編碼。依據(jù)信托業(yè)法第三十九條規(guī)定， 信托業(yè)者定期申報主管機關營業(yè)報告書及財務報告資訊即可， 另對於未來公會或主管機關業(yè)務管制可能要求信托業(yè)者提供業(yè)務別等分類性之統(tǒng)計資料， 可運用信托業(yè)之作業(yè)系統(tǒng)產(chǎn)生， 并非一定要透過會計系統(tǒng)統(tǒng)計。 本章之會計科目編碼雖非強制性的統(tǒng)一規(guī)范， 惟就資訊之成本效益考量，若能將業(yè)務管理系統(tǒng)與會計資訊系

3、統(tǒng)整合，當能節(jié)省資訊處理之時間，并提高財務業(yè)務資訊的正確性及一致性。第一節(jié) 會計科目之編碼說明本節(jié)將先說明會計科目之分類方式，并搭配科目編號（ 12 位）之說明。信托會計之科目分類系采用一般企業(yè)之會計科目為架構(gòu)， 但為配合其業(yè)務之種類及報表表達之允當及適切， 故除了一般企業(yè)之會計科目外， 亦納入信托業(yè)法之相關規(guī)定。會計科目之編碼說明如下：（一）資產(chǎn)類：1 XXX X - XX - X - XX - X - X第 1 位：代表資產(chǎn)大類。第 2-4 位：代表會計科目分類，以流水號方式編碼。第 5 位：代表本金或收益分類； 0 代表本金、 1 代表收益。第 6-7 位：代表信托業(yè)法第 16 條業(yè)務分

4、類； 01 代表金錢信托、 02 代表金錢債權(quán)及其擔保物權(quán)之信托、 03 代表有價證券之信托、 04 代表動產(chǎn)之信托、 05 代表不動產(chǎn)之信托、 06 代表租賃權(quán)之信托、 07 代表地上權(quán)之信托、 08 代表專利權(quán)之信托、 09 代表著作權(quán)之托、 10 代表其他財產(chǎn)權(quán)之信托。第 8 位：代表法人或個人客戶； 0 為法人、 1 為個人。第 9-10 位：代表產(chǎn)品別分類；依產(chǎn)品種類之不同，以流水號方式編號，例如：01 代表指定用途信托基金國外、 02 代表指定用途信托基金國內(nèi)、 03 代表企業(yè)員工持股信托、 04 代表企業(yè)員工福利儲蓄信托、 05 代表保險金信托、 06代表共同信托基金等。第 11

5、 位：代表有無運用決定權(quán)及有無指定范圍； 0 為指定、 1 為不指定、 2 為特定。第 12位：代表是否為集合運用管理帳戶； 0代表單獨運用管理、 1 代表集合運用管理。注：此 12 未科目編碼系建議性質(zhì)，業(yè)者可依實際需求予以增刪。（二）負債類：2 XXX X - XX - X - XX - X - X同資產(chǎn)類分類方式（三）權(quán)益類：3 XXX X - XX - X - XX - X - X同資產(chǎn)類分類方式（四）收入類：4XXXX - XX- X- XX - X - X同資產(chǎn)類分類方式（五）費用類：5XXXX - XX- X- XX - X - X同資產(chǎn)類分類方式第二節(jié) 會計科目表此份會計科目表

6、內(nèi)包含科目編號及科目名稱以供信托業(yè)者設計會計科目及編號時之參考，惟此份會計科目表系以目前實務上較常發(fā)生之交易為基礎編制，并未列舉所有會計科目之明細分類， 若信托業(yè)者所發(fā)生交易之相關會計科目未列於本表， 則信托業(yè)者可自行依其交易性質(zhì)并配合第一節(jié)之會計科目編碼原則， 增加適當之會計科目及科目編號以符合所需。 與信托業(yè)者相關之會計科目編號及名 稱詳會計科目表。表2-1會計科目表科目編號科目名稱科目編號科目名稱12負債類1000現(xiàn)金2000短期借款00本金現(xiàn)金00r本金短期債務或借款00收益現(xiàn)金00p收益短期債務或借款1100銀行存款2100應付款項00本金存放本行00本金應付利息00收益存放本行00

7、收益應付利息100本金存放他行00本金應付買入證券款00收益存放他行00收益應付買入證券款00本金應付贖回受益憑證款1200短期投資00收益應付贖回受益憑證款00本金債券投資00本金應付收益分配款00收益?zhèn)顿Y210410000000r收益應付收益分配款00本金特別股投資00本金應付經(jīng)理費00收益特別股投資00收益應付經(jīng)理費00本金普通股投資00本金應付保管費00收益普通股投資00收益應付保管費00本金基金投資210700000000本金應付會計師費00收益基金投資00收益應付會計師費00本金債券投資-備抵跌價損失00本金應付律師費00收益?zhèn)顿Y-備抵跌價損失00收益應付律師費00本金特別

8、股投資-備抵跌價損失00本金應付建筑師費0000收益特別股投資-備抵跌價損失00收益應付建筑師費00本金普通股-備抵跌價損失00本金應付工程款00收益普通股-備抵跌價損失00P收益應付工程款00本金基金投資-備抵跌價損失本金應付0金00收益基金投資-備抵跌價損失211110000000收益應付OOH00本金債券投資-公平價值調(diào)整數(shù)00收益?zhèn)顿Y-公平價值調(diào)整數(shù)2200預收收入00本金特別股投資-公平價值調(diào)整數(shù)00本金預收利息00收益特別股投資-公平價值調(diào)整數(shù)00收益預收利息00本金普通股投資-公平價值調(diào)整數(shù)220200000000本金預收租金00收益普通股投資-公平價值調(diào)整數(shù)00收益預收租金

9、00本金短票或附買回投資00本金預收OO00收益短票或附買回投資00收益預收OO1300應收款項2300r應付所得稅00本金應收租金00本金應付所得稅00收益應收租金00收益應付所得稅00本金應收利息00收益應收利息2400代扣款項00本金應收現(xiàn)金股利00本金代扣款項00收益應收現(xiàn)金股利00收益代扣款項00本金應收出售證券款130410000000收益應收出售證券款2500其他負債00本金應收發(fā)行啜益憑證款00本金暫收款00收益應收發(fā)行受益憑證款00收益暫收款00本金應收OO欠00收益應收OO!欠3權(quán)益類3000信托資本1400存貨300100100120信托資本-金錢信托-法人-指定用途信托

10、基金國外-特定-單獨00本金建筑材料存貨300100100121信托資本-金錢信托-法人-指定用途信托基金國外-特定-集合00收益建筑材料存貨300100100220信托資本-金錢信托-法人-指定用途信托基金國內(nèi)-特定-單獨300100100221信托資本-金錢信托-法人-指定用途信托基金國內(nèi)-特定-集合1500預付款項300100100300信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-指定-單獨00本金預付稅款300100100301信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-指定-集合00收益預付稅款300100100310信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-不指定-單獨00本金預

11、付利息300100100311信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-不指定-集合00收益預付利息300100100320信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-特定-單獨00本金預付oo!欠300100100321信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-特定-集合00收益預付OO欠300100100400信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-指定-單獨300100100401信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-指定-集合1600長期投資300100100410信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-不指定-單獨00本金長期權(quán)益投資3001001004

12、11信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-不指定-集合00收益長期權(quán)益投資300100100420信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-特定-單獨本金長期債權(quán)投資300100100421信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-特定-集合收益長期債權(quán)投資300100100500信托資本-金錢信托-法人-保險金信托-指定-單獨300100100501信托資本-金錢信托-法人-保險金信托-指定-集合1700動產(chǎn)300100100510信托資本-金錢信托-法人-保險金信托-不指定-單獨00本金動產(chǎn)300100100511信托資本-金錢信托-法人-保險金信托-不指定-集合00

13、收益動產(chǎn)300100100520信托資本-金錢信托-法人-保險金信托-特定-單獨300100100521信托資本-金錢信托-法人-保險金信托-特定-集合300100100600信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-指定-單獨本金累計折舊300100100601信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-指定-集合收益累計折舊300100100610信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-不指定-單獨300100100611信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-不指定-集合1800不動產(chǎn)300100100620信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-特定-單獨00本金土地300100100621

14、信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-特定-集合00收益300100110120信托資本-金錢信托-個人-指定用途信托基金國外-特定-單獨00本金土地改良物300100110121信托資本-金錢信托-個人-指定用途信托基金國外-特定-集合00收益土地改良物300100110220信托資本-金錢信托-個人-指定用途信托基金國內(nèi)-特定-單獨00本金房屋及建筑300100110221信托資本-金錢信托-個人-指定用途信托基金國內(nèi)-特定-集合00收益房屋及建筑300100110300信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工持股信托-指定-單獨00本金累計折舊300100110301信托資本-金錢信托-個人

15、-企業(yè)員工持股信托-指定-集合00收益累計折舊300100110310信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工持股信托-不指定-單獨00本金在建工程300100110311信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工持股信托-不指定-集合00收益在建工程300100110320信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工持股信托-特定-單獨300100110321信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工持股信托-特定-集合1900300100110400信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-指定-單獨00本金租賃權(quán)300100110401信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-指定-集合00收益租賃權(quán)300

16、100110410信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-不指定-單獨00本金地上權(quán)300100110411信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-不指定-集合00收益地上權(quán)300100110420信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-特定-單獨00本金專利權(quán)300100110421信托資本-金錢信托-個人-企業(yè)員工福利儲蓄信托-特定-集合00收益專利權(quán)300100110500信托資本-金錢信托-個人-保險金信托-指定-單獨00本金著作權(quán)300100110501信托資本-金錢信托-個人-保險金信托-指定-集合00收益著作權(quán)300100110510信托資本-金錢信托-個

17、人-保險金信托-不指定-單獨300100110511信托資本-金錢信托-個人-保險金信托-不指定-集合1950其他資產(chǎn)300100110520信托資本-金錢信托-個人-保險金信托-特定-單獨00本金遞延費用300100110521信托資本-金錢信托-個人-保險金信托-特定-集合00收益遞延費用300100110600信托資本-金錢信托-個人-共同信托基金-指定-單獨0000本金暫付款300100110601信托資本-金錢信托-個人-共同信托基金-指定-集合00收益暫付款300100110610信托資本-金錢信托-個人-共同信托基金-不指定-單獨300100110611信托資本-金錢信托-個人-

18、共同信托基金-不指定-集合300100110620信托資本-金錢信托-個人-共同信托基金-特定-單獨300100110621信托資本-金錢信托-個人-共同信托基金-特定-集合信托資本-金錢債權(quán)及其擔保物權(quán)之信托-法人-指定-單獨信托資本-金錢債權(quán)及其擔保物權(quán)之信托-個人-指定-單獨信托資本-有價證券之信托-法人-指定-單獨信托資本-有價證券之信托-個人-指定-單獨信托資本-動產(chǎn)之信托-法人-指定-單獨0信托資本-動產(chǎn)之信托-個人-指定-單獨信托資本-不動產(chǎn)之信托-法人-指定-單獨信托資本-不動產(chǎn)之信托-個人-指定-單獨信托資本-租賃權(quán)之信托-法人-指定-單獨信托資本-租賃權(quán)之信托-個人-指定-

19、單獨信托資本-地上權(quán)之信托-法人-指定-單獨00信托資本-地上權(quán)之信托-個人-指定-單獨信托資本-專利權(quán)之信托-法人-指定-單獨信托資本-專利權(quán)之信托-個人-指定-單獨信托資本-著作權(quán)之信托-法人-指定-單獨信托資本-著作權(quán)之信托-個人-指定-單獨信托資本-其他財產(chǎn)權(quán)之信托-法人-指定-單獨300101010000信托資本-其他財產(chǎn)權(quán)之信托-個人-指定-單獨3200各項準備與累積盈虧00本金修繕準備00收益修繕準備00本金債務償還準備00收益?zhèn)鶆諆斶€準備00P本金本期損益00:收益本期損益00本金累積盈虧00收益累積盈虧00本金待解繳盈余款00收益待解繳盈余款本金未實現(xiàn)資本損益-申購收益未實現(xiàn)

20、資本損益-申購本金已實現(xiàn)資本損益-申購收益已實現(xiàn)資本損益-申購本金未實現(xiàn)資本損益-贖回收益未實現(xiàn)資本損益-贖回本金已實現(xiàn)資本損益-贖回收益已實現(xiàn)資本損益-贖回本金未實現(xiàn)跌價損失-長投收益未實現(xiàn)跌價損失-長投本金損益平準金收益損益平準金4信托收益000本金利息收入00收益利息收入00本金租金收入00收益租金收入00r本金已實現(xiàn)資本利得-債券00收益已實現(xiàn)資本利得-債券00本金未實現(xiàn)資本利得-債券00收益未實現(xiàn)資本利得-債券00本金特別股現(xiàn)金股利收入00收益特別股現(xiàn)金股利收入00本金已實現(xiàn)資本利得-特別股00收益已實現(xiàn)資本利得-特別股00本金未實現(xiàn)資本利得-特別股00收益未實現(xiàn)資本利得-特別股00

21、本金普通股現(xiàn)金股利收入00收益普通股現(xiàn)金股利收入00r本金已實現(xiàn)資本利得-普通股00收益已實現(xiàn)資本利得-普通股00本金未實現(xiàn)資本利得-普通股00收益未實現(xiàn)資本利得-普通股401100000000本金財產(chǎn)交易利益00收益財產(chǎn)交易利益401200000000本金兌換利益00收益兌換利益00本金OO攵入00收益OO攵入5信托費用00本金管理費00收益管理費00本金監(jiān)察人費00收益監(jiān)察人費00本金保管費00收益保管費00本金土地登記費00收益土地登記費500500000000本金維修費500510000000收益維修費00本金保險費500610000000收益保險費00本金折舊費用5007100000

22、00收益折舊費用00本金稅捐支出00收益稅捐支出00本金利息費用00收益利息費用501000000000本金手續(xù)費501010000000收益手續(xù)費00本金會計師費501110000000收益會計師費00:本金律師費00r收益律師費00r本金喪葬管理費00收益喪葬管理費00本金未實現(xiàn)跌價損失-債券00收益未實現(xiàn)跌價損失-債券501500000000本金已實現(xiàn)資本損失-債券00收益已實現(xiàn)資本損失-債券00本金未實現(xiàn)資本損失-債券00收益未實現(xiàn)資本損失-債券00本金未實現(xiàn)跌價損失-特別股00收益未實現(xiàn)跌價損失-特別股00本金已實現(xiàn)資本損失-特別股00r收益已實現(xiàn)資本損失-特別股00r本金未實現(xiàn)資本

23、損失-特別股00r收益未實現(xiàn)資本損失-特別股502000000000本金未實現(xiàn)跌價損失-普通股502010000000收益未實現(xiàn)跌價損失-普通股00本金已實現(xiàn)資本損失-普通股00收益已實現(xiàn)資本損失-普通股00本金未實現(xiàn)資本損失-普通股00收益未實現(xiàn)資本損失-普通股00本金未實現(xiàn)跌價損失-基金00收益未實現(xiàn)跌價損失-基金00r本金財產(chǎn)交易損失00r收益財產(chǎn)交易損失本金意外損失收益意外損失本金所得稅費用收益所得稅費用本金兌換損失收益兌換損失本金。費用收益。費用第三節(jié) 會計科目內(nèi)容之說明本規(guī)范資產(chǎn)、負債及損益之會計科目及編碼分類之所以區(qū)分為本金及收益，系為配合契約約定所致，惟并非所有科目皆分為本金及

24、收益類，因此， 以下之會計科目說明將省略本金、 收益及其他業(yè)務別之科目明細分類，而僅針對會計科目本身加以說明，編碼亦僅提示前四碼。例如本金土地及收益土地，皆系以 1801 土地作說明，此外，若其科目性質(zhì)類似或較單純者，亦予合并說明，不再逐一贅述。各科目之說明如下：( 一 ) 信托資產(chǎn)一、資產(chǎn)類(1)1000 現(xiàn)金凡庫存之貨幣屬之。收款之數(shù)，記入借方；支付之數(shù)，記入貸方。(2)1100 銀行存款凡存放本行或其他同行之款項皆屬之。1101 存放本行凡存放於本行之款項屬之。 存入之數(shù)， 記入借方； 提取之數(shù)， 記入貸方。1102 存放他行凡存放於國內(nèi)外銀行同業(yè)之款項屬之。 存入之數(shù)， 記入借方； 提

25、取之數(shù)，記入貸方。(3)1200 短期投資凡持有短期之債券、普通股、特別股、基金、短票及附條件買回等投資屬之。1201 債券投資凡持有政府機關、 民間企業(yè)發(fā)行之各種債券屬之。 取得之數(shù)， 記入借方；賣出之數(shù)，記入貸方。1202 特別股投資凡持有民營企業(yè)發(fā)行之特別股屬之。 取得之數(shù)， 記入借方； 賣出之數(shù)，記入貸方。1203 普通股投資凡持有民營企業(yè)發(fā)行之普通股屬之。 取得之數(shù)， 記入借方； 賣出之數(shù)，記入貸方。1204 基金投資凡持有各種基金投資屬之。 購入之數(shù)， 記入借方； 賣出之數(shù)，記入貸方。12051208 備抵跌價損失系為各項短期投資之評價科目。除共同信托基金以市價為評價基礎（評價科目

26、為公平價值調(diào)整數(shù)），各項短期投資若依目前一般公認會計原則按成本與市價孰低法評價時，若有損失發(fā)生，記入貸方 。12091211 公平價值調(diào)整數(shù)凡持有共同信托基金之各項投資按公平價值衡量而調(diào)整帳面值屬之。 公平價值較帳面價值高之差額， 記入借方； 公平價值較帳面價值低之差額，記入貸方。例如 1209 股票投資公平價值調(diào)整數(shù)系指共同信托基金持有股票按公平價值衡量而調(diào)整帳面價值屬之。公平價值較帳面價值高之差額， 記入借方； 公平價值較帳面價值低之差額，記入貸方。1212 短票或附條件買回凡持有可隨時變現(xiàn)之短期票券或附條件買回 ( 附買回之短期票券)屬之。取得之數(shù)，記入借方；賣出之數(shù)，記入貸方。(4)1

27、300 應收款項凡應收屬於本期之各項收益及其他應收款項等屬之。1301 應收租金凡應收未收之各項租金收入屬之。 應收之數(shù)， 記入借方； 收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當科目之數(shù)，記入貸方。1302 應收利息凡應收未收之各項利息收入屬之。 應收之數(shù)， 記入借方； 收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當科目之數(shù)，記入貸方。1303 應收現(xiàn)金股利凡應收未收之普通股或特別股之現(xiàn)金股利收入屬之。 應收之數(shù)， 記入借方；收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當科目之數(shù)，記入貸方。1304 應收出售證券款凡應收未收之證券出售價款屬之。 應收之數(shù)， 記入借方； 收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當科目之數(shù)，記入貸方。1305 應收發(fā)行受益憑證款凡應收未收之發(fā)行共同信托基金受益憑證款屬之。 應收之數(shù)

28、， 記入借方；收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當科目之數(shù)，記入貸方。13061399 應收。凡無法歸屬於上述類別之其他應收未收之各類款項屬之。應收之數(shù)，記入借方；收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當科目之數(shù)，記入貸方。(5)1400 存貨凡持有或買入各項信托之存貨屬之。買入之數(shù)，記入借方；領用之數(shù)，記入貸方。1401 建筑材料存貨凡買入建造建物所需之各種建筑材料屬之。買入之數(shù)，記入借方；領用之數(shù)，記入貸方。(6)1500 預付款項凡預付下期或未來之各項費用屬之，例如預付稅款、預付利息等屬之。預付之數(shù)，記入借方；到期轉(zhuǎn)入相當科目之數(shù)，記入貸方。(7)1600 長期投資凡持有符合財務會計準則公報規(guī)定長期投資定義之各種長期性之投資屬之，例如

29、長期之權(quán)益及債券等投資。(8)1700 動產(chǎn)凡持有或買入各項動產(chǎn)屬之。取得成本記入借方；出售或減少之數(shù)記入貸方。1702 累計折舊凡提列各項動產(chǎn)之累計折舊屬之。 提列之數(shù)， 記入貸方； 出售、 毀損、廢棄等沖銷累計折舊之數(shù)，記入借方。(9)1800 不動產(chǎn)凡買入土地、房屋等不動產(chǎn)屬之。1801 土地凡各種房屋及建筑基地用地成本及其永久性之土地改良屬之。 取得成本、永久性改良支出、增值之數(shù)，記入借方；出售或減少之數(shù)，記入貸方。1802 土地改良物凡不具有永久性之土地改良屬之。 支出之數(shù)， 記入借方； 毀損、 廢棄或減少之數(shù)，記入貸方。1803 房屋及建筑凡購入房屋建筑及其相關附屬設備成本屬之。設

30、計、建筑、裝置、購置及足以延長其使用年限或增加其價值之改良等成本暨增值之數(shù)，記入借方；出售、毀損、廢棄或減少之數(shù)，記入貸方。1804 累計折舊凡提列房屋及建筑之累計折舊屬之。提列之數(shù)，記入貸方；出售、毀損、廢棄等沖銷累計折舊之數(shù)，記入借方。1805 在建工程凡正在建造、 裝置或改良而尚未完竣之各項工程成本屬之。 領用材料、 機件、 耗用人工或發(fā)包工程款及分攤費用等發(fā)生之數(shù)， 記入借 方；完工時轉(zhuǎn)入適當資產(chǎn)科目之數(shù)，記入貸方。(10)1900 無形資產(chǎn)凡持有各項無形資產(chǎn)屬之，例如租賃權(quán)、地上權(quán)、專利權(quán)及著作權(quán)等。其相關之會計處理，應依財務會計準則公報有關無形資產(chǎn)之規(guī)范處理。(11)1950 其他

31、資產(chǎn)凡持有各項遞延費用、暫付款或其他無法歸屬上述各類別之資產(chǎn)屬之。( 二)信托負債一、負債類(1)2000 短期借款系指向外融資， 并預期在一年內(nèi)以流動資產(chǎn)或其他流動負債清償者。2001 短期債務或借款凡尚未償還之各種短期借款屬之。 借入之數(shù)， 記入貸方； 償還之數(shù)，記入借方。(2)2100 應付款項凡應付未付之各項工程款項屬之。應付之數(shù)，記入貸方；支付之數(shù)，記入借方。2101 應付利息凡應付未付之各項利息屬之。 應付之數(shù)，記入貸方；支付之數(shù)， 記入借方。2102 應付買入證券款凡購買證券尚未支付之價款屬之。 應付之數(shù)， 記入貸方； 支付之數(shù)，記入借方。2103 應付贖回受益憑證款凡贖回共同信

32、托基金受益憑證尚未支付之價款屬之。 應付之數(shù)， 記入貸方；支付之數(shù)，記入借方。21042110凡應付未付之收益分配款、 經(jīng)理費、 保管費、 會計師費、 律師費及建筑師費屬之。應付之數(shù)，記入貸方；支付之數(shù)，記入借方。21112199 應付。凡無法歸屬於上述各項類別之應付未付之各項應付款屬之。 應付之數(shù)，記入貸方；支付之數(shù)，記入借方。(3)2200 預收收入凡預收利息、收入、工程款等未實現(xiàn)之收益屬之。預收之數(shù)，記入(4)2300 應付所得稅凡應付未付之所得稅屬之。應付之數(shù)，記入貸方；支付之數(shù)，記入借方。(5)2400 代扣款項凡各項代扣款項而尚未支付之數(shù)屬之。代扣款增加，記入貸方；支付之數(shù)，記入借

33、方。(6)2500 其他負債其他各項無法歸屬於前述各類之負債屬之。增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方。二、權(quán)益類(1)3000 信托資本為使報表使用者不但能藉由報表得到受托人經(jīng)濟實質(zhì)面之財務資訊，亦能透過報表得知受托人接受委任之業(yè)務種類及金額之多寡，因此，信托資本會計科目之分類方式主要系依據(jù)信托業(yè)法第十六條之業(yè)務種類為架構(gòu)，再細分為法人或個人委托等其他條件。除業(yè)法之分類外，其他之條件則依契約約定而不同，每一報表中并非存在每一種類型之信托，故信托資本之科目說明將以業(yè)法所區(qū)分之業(yè)務種類為主，不另外提及其他明細分類編碼。 信托資本 金錢信托凡委托人以現(xiàn)金交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契

34、約之類型及內(nèi)容， 會計科目應再予以細分。 收取之數(shù)， 記入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。信托資本一金錢債權(quán)及其擔保物權(quán)之信托凡委托人以金錢債權(quán)及其擔保物權(quán)交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之，依信托契約之類型及內(nèi)容，會計科目應再予以細分。 收取之數(shù)，記入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。 信托資本一有價證券之信托凡委托人以各種有價證券交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之，依信托契約之類型及內(nèi)容， 會計科目應再予以細分。 收取之 數(shù)，記入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。 信托資本一動產(chǎn)之信托凡委托人以各種動產(chǎn)交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會計科目應再予以

35、細分。 收取之數(shù)，記 入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。 信托資本一不動產(chǎn)之信托凡委托人以各種不動產(chǎn)交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之，依信托契約之類型及內(nèi)容，會計科目應再予以細分。收取之數(shù)， 記入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。 信托資本一租賃權(quán)之信托凡委托人以租賃權(quán)交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之， 依 信托契約之類型及內(nèi)容， 會計科目應再予以細分。 收取之數(shù)，記入 貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。 信托資本一地上權(quán)之信托凡委托人以地上權(quán)交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會計科目應再予以細分。 收取之數(shù)， 記入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。 信

36、托資本 專利權(quán)之信托凡委托人以專利權(quán)交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會計科目應再予以細分。 收取之數(shù)， 記入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。 信托資本 著作權(quán)之信托凡委托人以著作權(quán)交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會計科目應再予以細分。 收取之數(shù)， 記入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。 信托資本 其他財產(chǎn)權(quán)之信托凡委托人以無法歸屬於上述各項之其他財產(chǎn)交付信托而使受托人取得該項財產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會計科目應再予以細分。收取之數(shù)，記入貸方；交付受益人之數(shù)，記入借方。(2)3200 各項準備與累積盈余3201

37、 修繕準備凡自盈余中提撥指定作為一般維修或重大改良支出之用途屬之。 提撥之數(shù)，記入貸方；轉(zhuǎn)出之數(shù)，記入借方。3202 債務償還準備凡自盈余中提撥指定作為償還債務之用途屬之。 提撥之數(shù)， 記入貸方；轉(zhuǎn)出之數(shù)，記入借方。3203 本期損益凡本期收支互抵彼之余額屬之。每屆結(jié)算時，自信托收入各科目余額轉(zhuǎn)入之數(shù)， 記入貸方； 自信托費用各科目余額轉(zhuǎn)入之數(shù)， 記入借方。3204 累積盈虧凡截至本期止未經(jīng)指撥或分配之盈余屬之。 盈虧撥補時未經(jīng)分派盈余之數(shù)，記入貸方；分派盈余之數(shù)，記入借方。3205 待解繳盈余款凡一定期間應分配予收益人之盈余屬之。 分配之數(shù)， 記入貸方； 轉(zhuǎn)出之數(shù)，記入借方。3206 未實現(xiàn)

38、資本損益申購系共同信托基金發(fā)行受益權(quán)憑證時，益之部份。3207 已實現(xiàn)資本損益申購系共同信托基金發(fā)行受益權(quán)憑證時，益之部份。3208 未實現(xiàn)資本損益贖回系共同信托基金贖回受益權(quán)憑證時，益之部份。發(fā)行價格中屬於未實現(xiàn)資本損發(fā)行價格中屬於已實現(xiàn)資本損贖回價格中屬於未實現(xiàn)資本損4003 已實現(xiàn)資本利得債券系共同信托基金贖回受益權(quán)憑證時， 贖回價格中屬於已實現(xiàn)資本損益之部份。3210 未實現(xiàn)跌價損失長投凡持有長期投資期末采成本與市價孰低法評價所產(chǎn)生之跌價損失屬之。其相關之會計處理原則參考財務會計準則公報之規(guī)定處理。目前系以成本與市價孰低法評價， 若將來 主管機關 允許采用市價法評價時，亦得采用。321

39、1 損益平準金凡受益權(quán)憑證發(fā)行或贖回價款中， 屬於截至發(fā)行或贖回計算日之收入、費用部分屬之。*，、乙三、損益類(1)4000 信托收益凡本期交易或其他事項所產(chǎn)生之資產(chǎn)流入或負債清償?shù)雀鞣N收益或利得者。已實現(xiàn)收入之數(shù)，記入貸方。各科目貸方余額，結(jié)算時轉(zhuǎn)入本期信托損益科目。4001 利息收入凡貸予他人資金、 投資債券、 票券發(fā)行公司所發(fā)放之利息收入屬之。4002 租金收入凡將各項場地、設備等出租所獲得之利益屬之。系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之債券而產(chǎn)生之利得 （扣除相關之直接成本）屬之。4004 未實現(xiàn)資本利得債券系指共同信托基金持有債券投資， 按主管機關所規(guī)定之凈資產(chǎn)價值計算標準評

40、價產(chǎn)生之未實現(xiàn)資本利得。4005 特別股現(xiàn)金股利收入凡特別股發(fā)行公司所分配之現(xiàn)金股息紅利屬之。4006 已實現(xiàn)資本利得特別股系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之特別股而產(chǎn)生之利得（扣除相關之直接成本）屬之。4007 未實現(xiàn)資本利得特別股系指共同信托基金持有特別股投資， 按主管機關所規(guī)定之凈資產(chǎn)價值計算標準評價產(chǎn)生之未實現(xiàn)資本利得。4008 普通股現(xiàn)金股利凡普通股發(fā)行公司所分配之現(xiàn)金股息紅利屬之。4009 已實現(xiàn)資本利得普通股系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之普通股而產(chǎn)生之利得（扣除相關之直接成本）屬之。4010 未實現(xiàn)資本利得普通股系指共同信托基金持有普通股投資， 按主管機關

41、所規(guī)定之凈資產(chǎn)價值計算標準評價產(chǎn)生之未實現(xiàn)資本利得。4011 財產(chǎn)交易利益系指共同信托基金以外之信托業(yè)務處分 （出售或交換） 其所投資之各項有價證券或各項信托財產(chǎn)所產(chǎn)生之利益（扣除相關之直接成本）屬之。例如出售機器設備，扣除相關之直接成本彼所產(chǎn)生之利*益。4012 兌換利益凡因外幣交易并依財務會計準則公報第十四號 外幣換算之會計處理準則處理所產(chǎn)生之兌換利益屬之。40134999。收入凡不屬於以上各項之信托收入屬之。（2）5000 信托費用凡本期交易或其他事項所產(chǎn)生之資產(chǎn)流出或負債發(fā)生等各種費用或損失者。發(fā)生之數(shù)，記入借方。各科目借方余額，結(jié)算時轉(zhuǎn)入本期信托損益科目。5001 管理費凡因管理信托

42、業(yè)務所發(fā)生之各項費用屬之。5002 監(jiān)察人費用凡支付予監(jiān)察人報酬之款項屬之。5003 保管費凡將信托之債券、 特別股及普通股等信托短期投資之有價證券委托保管所發(fā)生之費用屬之。5004 土地登記費用凡辦理土地登記事項所發(fā)生之各項費用屬之。5005 維修費凡為維持資產(chǎn)正常使用或防止其損壞而修繕、換置之費用等屬之。5006 保險費凡為各種財產(chǎn)投保而發(fā)生之費用屬之。5007 折舊費用凡各種折舊性資產(chǎn)之成本分攤屬之。5008 稅捐支出凡依法繳納之各項稅捐與規(guī)費屬之。5009 利息費用凡舉借債務所發(fā)生之各項利息費用屬之。5010 手續(xù)費凡因信托業(yè)務辦理各項手續(xù)所發(fā)生之費用屬之。 例如信托受益權(quán)變更之手續(xù)費

43、。5011 會計師費凡與信托相關而發(fā)生之會計師費用屬之。5012 律師費凡與信托相關而發(fā)生之律師費用屬之。5013 喪葬管理費凡因信托（例如遺產(chǎn)信托）而發(fā)生之喪葬相關費用屬之。5014 未實現(xiàn)跌價損失債券凡持有短期債券投資按成本與市價孰低法評價時， 公平價值低於帳面值之差額屬之。5015 已實現(xiàn)資本損失債券系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之債券所產(chǎn)生之損失 （扣除相關之直接成本）屬之。5016 未實現(xiàn)資本損失債券系指共同信托基金持有債券投資， 按主管機關所規(guī)定之凈資產(chǎn)價值計算標準評價產(chǎn)生之未實現(xiàn)資本損失。5017 未實現(xiàn)跌價損失特別股凡持有短期特別股投資按成本與市價孰低法評價時， 公

44、平價值低於帳面值之差額屬之。5018 已實現(xiàn)資本損失特別股系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之特別股所產(chǎn)生之損失（扣除相關之直接成本）屬之。5019 未實現(xiàn)資本損失特別股系指共同信托基金持有特別股投資， 按主管機關所規(guī)定之凈資產(chǎn)價值計算標準評價產(chǎn)生之未實現(xiàn)資本損失。5020 未實現(xiàn)跌價損失普通股凡持有短期普通股投資， 按成本與市價孰低法評價時， 公平價值低於帳面值之差額屬之。5021 已實現(xiàn)資本損失普通股系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之普通股所產(chǎn)生之損失（扣除相關之直接成本）屬之。5022 未實現(xiàn)資本損失普通股系指共同信托基金持有普通股投資， 按主管機關所規(guī)定之凈資產(chǎn)價值計

45、算標準評價產(chǎn)生之未實現(xiàn)資本損失。5023 未實現(xiàn)跌價損失基金凡持有基金投資按成本與市價孰低法評價時， 公平價值低於帳面值之差額屬之。5024 財產(chǎn)交易損失系指共同信托基金以外之信托業(yè)務處分 （出售或交換） 其所投資之各項有價證券或各項信托財產(chǎn)所產(chǎn)生之損失（扣除相關之直接成本）屬之。例如出售機器設備，扣除相關之直接成本彼所產(chǎn)生之損失。5025 意外損失凡非可歸責於受托人之事由， 因災害致信托財產(chǎn)價值跌落及發(fā)生其他損害之數(shù)屬之。5026 所得稅費用凡因支付各項所得稅費用屬之。5027 兌換損失外幣換算之會計處凡因外幣交易并依財務會計準則公報第十四號理準則處理所產(chǎn)生之兌換損失屬之。50285999。

46、費用凡不屬於以上各項之信托費用屬之。第三章會計處理及釋例本章會計處理及釋例系以第一節(jié)所述之會計原則為基礎，再配合第四 章所區(qū)分之會計科目，俾使會計處理有更具體之模式。本章於第二節(jié)至第 五節(jié)將分別針對金錢信托、共同信托基金、不動產(chǎn)信托及遺產(chǎn)管理信托四 類業(yè)務，列舉其相關之信托交易，并應用前述會計原則及科目產(chǎn)生相關之 交易分錄。本章系列舉部分目前實務上較普遍之信托交易類型，說明其會 計處理分錄，除共同信托基金另參考投信業(yè)之會計處理規(guī)范外，其他類型 之信托交易，均可比照第一節(jié)所述之會計處理原則處理。第一節(jié)信托業(yè)會計處理原則信托業(yè)受托管理客戶所委托之財產(chǎn)，其管理與經(jīng)營是否穩(wěn)健對委托人 及受益人影響甚大

47、，并進而影響金融市場發(fā)展。因此，信托之相關資訊除 相關當事人關心外，主管機關為健全管理機制，亦必須收集適當財務與業(yè) 務資訊。故 原財政部依信托業(yè)法第三十七條規(guī)定，訂定信托業(yè)會計處理 原則。該原則第十一條規(guī)范如下：信托帳會計科目之設置、分類、帳項 內(nèi)容、及財務報告、營業(yè)報告書等作業(yè)規(guī)范，由中華民國信托業(yè)商業(yè)同業(yè) 公會訂定接報請主管機關核定之。上述規(guī)定中各項要求已於本規(guī)范之第 三章及第四章中說明。本節(jié)將針對信托帳之會計原則說明，由於本規(guī)范系 以提供主管機關之財務報告及營業(yè)報告書為主，故其會計原則宜采用現(xiàn)行 之一般公認會計原則及相關之法規(guī)為制定基礎，以期能於具比較性之基礎 上，真實表達信托業(yè)務之經(jīng)濟

48、實質(zhì)。一、信托會計之特性依信托法規(guī)定，信托財產(chǎn)雖須經(jīng)財產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)或為其他處分，使受托人 依信托本旨加以管理或處分， 然經(jīng)濟實質(zhì)上，信托財產(chǎn)并非受托人之財產(chǎn), 故應以獨立之帳務與自有帳分別處理，不得將其涵括於受托人之財務報 表。二、信托會計之會計基礎信托之會計處理原則上采權(quán)責發(fā)生基礎，此亦為一般公認會計原則之 基礎，故應有適當之續(xù)接評價及調(diào)整，以表達實質(zhì)之經(jīng)濟情況。惟若信托 契約為無運用決定權(quán)之類型，則其會計處理得以成本入帳。三、信托會計之處理過程信托會計系指受托人對各信托財產(chǎn)交易活動之相關財務收入、支出等 事項，以正確而有系統(tǒng)方式加以紀錄，并編制報告以供管理當局及信托關 系人等使用。信托會計亦要

49、求對每一信托財產(chǎn)或契約皆視為一完整之會計 個體，即每一信托本身之資源及收支為獨立，其處理過程可分為下列三階 段：（一）原始入帳：信托開始時，委托人移轉(zhuǎn)信托財產(chǎn)給受托人之會計 處理。（二）平時處理：於信托期間，受托人平時管理與處分信托財產(chǎn)之會 計處理。（三）分配或除帳：信托收益與本金分配及信托關系消滅之會計處理。信托契約由開始至結(jié)束，整個契約期間可能發(fā)生諸多交易，其期間亦可能涵蓋數(shù)年。因此，每一信托財產(chǎn)或契約處理過程區(qū)分之三階段內(nèi)所發(fā) 生之各項交易事件或續(xù)接評價及調(diào)整之處理，如圖 6-1信托會計循環(huán)圖所示。此外，若提供主管機關報表中須含信托損益表時，為能表達受托人該期間所有信托案件之損益狀況，若

50、有年度中間信托關系消滅，可於期中除帳時以遞延結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)代替該信托案應結(jié)轉(zhuǎn)之累積盈虧及本期損益 ，至受托人期末結(jié)帳時，將此信托案之累積盈虧及本期損益結(jié)轉(zhuǎn)接，再以遞延結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)沖轉(zhuǎn)累積盈虧，如此即可完整表達受托人信托帳之損益狀況。四、信托會計之基本原則信托會計之基本原則系指信托資產(chǎn)=信托負債（資本十負債十收益一費用） ，此原則系源自一般公認會計原則之觀念。上段所稱之信托資產(chǎn)及信托負債之內(nèi)容，與一般公認會計原則之觀念是相同的。惟受益人有本金受益人及收益受益人時，信托資產(chǎn)應區(qū)分為本金及收益資產(chǎn)，信托損益亦應區(qū)分為本金及收益資產(chǎn)項目損益。原則上收益收入包括來自一般信托財產(chǎn)之利用及投資所產(chǎn)生之收入，例如租金收入、股利收入及利息收入等，本金收入包括出售或交換信托資本之資產(chǎn)所產(chǎn)生之收入。 實際上， 本金及收益項目之區(qū)分仍應以信托契約為參考標準。圖3 1信托會計循環(huán)圖A第二節(jié)金錢信托金錢信托系指信托行為生效時，委托人交付、移轉(zhuǎn)或為其他處分之財 產(chǎn)為金錢者。即當信托人將信托財產(chǎn)（金錢）所有權(quán)移轉(zhuǎn)予受托人，受托 人承擔該財產(chǎn)管理、處分之責任時，