案例 稅收籌劃 案例解答

1、套裝銷售（2）為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，信義公司采取多樣化生產(chǎn)銷售策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷售。2010年6月，該廠對外銷售700套套裝酒，單價100元/套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒70元/ 瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡易包裝，包裝費可以忽略不計，那么該企業(yè)對此銷售行為應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃？（根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/ 斤；藥酒的比例稅率為10%，無定額稅率）答案：分析：多數(shù)公司的慣常做法是將產(chǎn)品包裝好后直接銷售。在這一銷售模式中，根據(jù)“將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的應(yīng)按最高稅率征稅”的

2、規(guī)定，在這種情況下，藥酒不僅按20%的高稅率從價計稅，還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。這樣，該企業(yè)應(yīng)納消費稅為消費稅=100×700×20%+700×1×2×0.5=14700（元） 如果企業(yè)采取“先銷售后包裝”的方式進(jìn)行，將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，然后再由零售商包裝成套裝消費品后對外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按10%的比例稅率從價計稅，而且不必按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。這樣，企業(yè)應(yīng)納稅額為消費稅=（30×20%+70×10%+0.5）×700=9450（元） 通過比較，“先銷售

3、后包裝”比“先包裝后銷售”節(jié)稅5250元。委托加工（酒）消費稅A酒廠委托B廠將一批價值100萬元的糧食加工成散裝白酒，協(xié)議規(guī)定加工費50萬元；加工的白酒（50萬千克）運回A廠后如果繼續(xù)加工成瓶裝白酒，還得支付成本費用25萬元。該批白酒的售價（不含稅）為500萬元，出售數(shù)量為50萬千克。糧食白酒的消費稅稅率為20%，定額稅0.5元/500克（暫不考慮增值稅，要計算城建稅和教育費附加），企業(yè)所得稅稅率為25%。請按以下三種情形計算A廠的稅后利潤，并作比較。（1）A廠委托B廠加工散裝白酒，A廠收回后繼續(xù)加工成瓶裝白酒；（2）A廠委托B廠直接加工成瓶裝白酒，A廠收回后直接對外銷售；（3）A廠自己加工成

4、瓶裝酒，然后對外銷售答案：（1）A廠委托B廠加工散裝白酒，A廠收回后繼續(xù)加工成瓶裝白酒：A廠支付加工費時，向B廠同時支付其代扣代繳的消費稅、城建稅及教育費附加（100+50+50*2*0.5）/（1-20%）*20%*+50*2*0.5（1+7%+3%）=110（萬元）A廠銷售后：應(yīng)繳納的消費稅：500*20%+50*2*0.5=150應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加：150*（7%+3%）=15（萬元）A廠稅后利潤：（500-100-50-110-25-150-15）*（1-25%）=37.5（萬元）（2）A廠委托B廠直接加工成瓶裝白酒，A廠收回后直接對外銷售：此時糧食成本不變，加工費為75萬元，

5、收回后銷售售價仍然為500萬元A廠支付加工費時，向B廠同時支付其代扣代繳的消費稅、城建稅及教育費附加（100+70+50*2*0.5）/（1-20%）*20%*+50*2*0.5（1+7%+3%）=116.875（萬元）A廠銷售白酒時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤為：A廠稅后利潤：（500-100-75-116.875）*（1-25%）=156.09（萬元）（3）自行加工完畢后銷售：A廠自行加工的費用為75萬元，售價仍然為500萬元應(yīng)繳納的消費稅：500*20%+50*2*0.5=150應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加：150*（7%+3%）=15（萬元）A廠稅后利潤：（500-100-75-15

6、0-15）*（1-25%）=120（萬元由此可見，各因素均相同的情況下，選擇自行加工方式能獲得較高的稅后利潤，因為委托加工的消費稅在下一個環(huán)節(jié)不能抵扣。委托加工（煙）消費稅A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費為75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，再分?jǐn)偝杀竞图庸べM95萬元。該批卷煙的售價（不含稅）為900萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為56%、定額稅150元/大箱（暫不考慮增值稅，要計算城建稅和教育費附加），企業(yè)所得稅稅率為25%。請按以下三種情形計算A廠的稅后利潤，并作比較（6分）。（1）A廠委托B廠將煙葉

7、加工成煙絲，A廠收回后繼續(xù)加工成卷煙；（2）A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，A廠收回后直接對外銷售；（3）A廠自己將煙葉加工成卷煙，然后直接對外銷售。1、 答案：A廠委托B廠將煙葉加工成煙絲，A廠收回后繼續(xù)加工成卷煙：A廠支付加工費時，向B廠同時支付其代扣代繳的消費稅、城建稅及教育費附加（100+75）/（1-30%）*30%*（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（萬元）A廠銷售卷煙后：應(yīng)繳納的消費稅：900*56%+150*0.4-75=489應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加：489*（7%+3%）=48.9（萬元）A廠稅后利潤：（900-100-75-82.5-95-489-48.9）*（1

8、-25%）=7.2（萬元）2、 A廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，A廠收回后直接對外銷售：此時煙葉成本不變，加工費為170萬元，收回后銷售售價仍然為900萬元A廠支付加工費時，向B廠同時支付其代扣代繳的消費稅、城建稅及教育費附加（100+170+0.4*150）/（1-56%）*56%*+0.4*150（1+7%+3%）=480+48=528（萬元）A廠銷售卷煙時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤為：A廠稅后利潤：（900-100-170-528）*（1-25%）=76.5（萬元）3、 自行加工完畢后銷售：A廠自行加工的費用為170萬元，售價仍然為900萬元應(yīng)繳納的消費稅：900*56%+150*0

9、.4=564應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加：564*（7%+3%）=56.4（萬元）A廠稅后利潤：（900-100-170-564-56.4）*（1-25%）=7.2（萬元由此可見，各因素均相同的情況下，選擇全部委托加工方式能獲得較高的稅后利潤。營業(yè)稅：包工包料問題某市一建筑公司在十多家同行業(yè)的投標(biāo)競爭中獨占鰲頭，很快就要同政府簽訂一份賓館建筑安裝合同。據(jù)了解，工程總造價為2600萬元，其中，電梯價款80萬元，中央空調(diào)價款180萬元，建安工程2000萬元，裝飾工程340萬元。有以下三種方案可供選擇。 方案一：公司同政府簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2600萬元的建筑工程合同。 方案二：只同政府簽訂土建

10、合同及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程合同，其他設(shè)備由政府自行采購。 方案三：采取清包工的形式，只向政府收取裝飾工程人工費、管理費和輔助費340萬元，其他的各種材料價款和設(shè)備價款均由政府提供。 請問：公司如何與政府簽訂合同才能節(jié)稅？分析：1. 方案一：如果公司同政府簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2600萬元的建筑工程合同： 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例中有關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)以合同總金額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，表明建筑公司在承建工程業(yè)務(wù)的同時，銷售了設(shè)備，屬于混合銷售行為。應(yīng)繳納的營業(yè)稅=2600萬元×3%= 78 萬元 方案二：如果只同政府賓館簽訂土建合同及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程合同：按規(guī)定繳納的

11、營業(yè)稅=2340萬元×3%=70.2 萬元方案三：根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該只就裝飾工程人工費、管理費和輔助材料費計算繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅=340萬元×3%=10.2萬元 方案三比方案一少繳納稅款=（78-10.2）萬元=67.8萬元，這種做法納稅最少。子公司和分公司的籌劃A新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司在內(nèi)地還有一H子公司，適用所得稅稅率為25%，現(xiàn)總公司A準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)M，假設(shè)公司A、H、M前面四年的盈虧如下（單位：萬元）（6分）： 第1年 第2年 第3年 第4年 所得稅稅率A(總公司

12、) 1000 1000 1000 1000 15%H子公司 300 200 100 0 25%M公司 -200 -150 -100 -50 請問M公司在采用下列哪種組織形式時，企業(yè)繳納的所得稅額最少？（1） M公司作為總公司A的子公司（2） M公司作為總公司A的分公司（3） M公司作為子公司H的分公司答案：（1）M公司作為總公司A的子公司 A、H、M分別納稅，因M子公司虧損不納稅，也不抵扣其他公司的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=(1000*15%+300*25%)+(1000*15%+200*25%)+(1000*15%+100*25%)+(1000*15%)=750(萬元)（2）M公司作為總公司A的

13、分公司 A與M合并納稅，M分公司的虧損可抵扣總公司A的利潤，應(yīng)納稅額=(1000*15%-200*15%+300*25%)+(1000*15%-150*15%+200*25%)+(1000*15%-100*15%+100*25%)+(1000*15%-50*15%)=675(萬元)（3）M公司作為子公司H的分公司 A單獨納稅，H、M合并納稅，M分公司的虧損可以抵扣H子公司的利潤，應(yīng)納稅額=(1000*15%+300*25%-200*25%)+(1000*15%+200*25%-150*25%)+(1000*15%+100*25%-100*25%)+(1000*15%)=637.5(萬元) 通過

14、比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將M建成子公司H的分公司。代銷方式不同，選擇恰當(dāng)可節(jié)稅。代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入，應(yīng)交納營業(yè)稅。二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。兩種代銷方式對雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達(dá)到節(jié)稅的目的。  案例分析：A公司和B公司簽訂了一項代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代

15、銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場上以不含稅價l000元件的價格銷售。下面有兩種代銷方式可以選擇，一是收取手續(xù)費方式，即B公司以l000元件的價格對外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費；二是視同買斷方式，B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價收取貨款，B公司在市場上仍要以l000元的價格銷售A公司的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之差200元件歸B公司所有。假定到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件，假設(shè)對應(yīng)這1萬件產(chǎn)品A公司可抵扣的進(jìn)項稅為70萬元。請進(jìn)行納稅籌劃（其中，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。  方案一 采取收取手續(xù)費方式。 

16、A公司：應(yīng)交增值稅=1000×1×17%-70=100（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加=100×（7%+3%）=10（萬元），A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=100+10=110（萬元）。  B公司：也要交增值稅。增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交納營業(yè)稅=200×5%=10（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加=10×（7%+3%）=1（萬元），B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=10+1=11（萬元）。  A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=100+10+10+1=

17、121（萬元）。  方案二 采取視同買斷方式。  A公司：應(yīng)交增值稅=800×17%-70=66（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加=66×（7%+3%）=6.6（萬元），A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=66+6.6=72.6（萬元）  B公司：應(yīng)交增值稅=1000×17%-800×17%=34（萬元），應(yīng)交城建稅及教育費附加=34×（7%+3%）=3.4（萬元），B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=34+3.4=37.4（萬元）。  A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=66+6.6+34+3.4=110（萬元）。&#

18、160; 可見，A公司與B公司合計應(yīng)交稅金減少11萬元（121-110）。因此，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種合作方式，即視同買斷的代銷方式。  但在實際運用時，第二種代銷方式會受到限制：在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款11萬元，但A公司節(jié)約37.4萬元（110-72.6），B公司要多交26.4萬元（37.4-11）。A公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B公司多交的26.4萬元，剩余的11萬元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方接受視同買斷的代銷方式。 個人捐贈李先生2010年1月通過民政部門進(jìn)行了5000元的捐贈。當(dāng)月李先生只有12000元的工資收入。按

19、照規(guī)定，李先生的該項捐贈屬于公益救濟(jì)性捐贈，在申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。因此，李先生當(dāng)月：扣除捐贈支出前的應(yīng)納稅所得額12000-35008500（元）捐贈支出稅前扣除限額8500*30%2550（元）扣除捐贈支出后的應(yīng)納稅所得額8500-25505950（元）應(yīng)納個人所得稅5950*20%555635（元）本例中，李先生雖然捐贈了5000元，但按照當(dāng)月的扣除限額，只能夠在稅前扣除2550元，差額2450元仍應(yīng)納稅（不允許結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣）。【籌劃操作】我國個人所得稅法規(guī)定對工資薪金所得采取的是按月課征的方式，與此相對應(yīng)，納稅人捐贈時的稅前扣除限額也是按月

20、計算的。李先生完全可以將不允許稅前扣除的2450元推遲到下月捐贈，以實現(xiàn)稅前扣除的目的，即李先生將捐贈分為兩步進(jìn)行，2010年1月捐贈2500元，2月捐贈2500元。【籌劃剖析】假設(shè)李先生2月份仍舊取得12000元工資收入，則：（）月份實際捐贈2500元2550元稅前扣除限額，可以全部在稅前扣除：月份應(yīng)納稅所得額12000350025006000（元）月份應(yīng)納個人所得稅6000×20%555645（元）同理，月份李先生應(yīng)納個人所得稅也應(yīng)為645元，因此，李先生月共繳納個人所得稅為：1290.（）而進(jìn)行籌劃操作之前，李先生月份的工資應(yīng)繳納的個人所得稅為：月份應(yīng)納稅所得額12000350

21、08500（元）月份應(yīng)納個人所得稅8500*20%5551145（元）月納稅合計63511451780（元）【籌劃結(jié)果】李先生月份應(yīng)納稅額從1780元降低到1290元，減少了490元。【特別提示】由于個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率，該方法的籌劃效果會受到個人收入總額的影響，即個人收入總額較高的人，一般會適用比較高的邊際稅率，用這一方法進(jìn)行稅收籌劃的效果會更好。購貨對象的選擇甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為11000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率

22、為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價格為10000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為9000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他相關(guān)費用3000元。假設(shè)甲企業(yè)以凈利潤最大化為目標(biāo)，請對甲公司購貨對象選擇進(jìn)行納稅籌劃（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加分別為7%和3%）。  （籌劃思路 稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業(yè)的負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面，企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項稅額的不同。如果從一般納稅人購入，取得增

23、值稅專用發(fā)票， 可以按買價的17%抵扣進(jìn)項稅；而如果從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進(jìn)項稅，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進(jìn)項稅。不同的扣稅額度，會影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會影響到企業(yè)的凈利潤及現(xiàn)金凈流量。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。  因此，采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案。）方案一 從一般納稅人A公司購買。  凈利潤=20000 -11000÷（1+17%）-3000- 200

24、00×17%-11000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）×（1-25%）=5563.189（元）  方案二 從小規(guī)模納稅人B公司購買。  凈利潤=20000-10000÷（1+3%）- 3000-20000×17%-10000÷ （1+3%）×3%× （7%+3%）×（1-25%）=5312.337（元）  方案三 從小規(guī)模納稅人C公司購買。  凈利潤= 20000-9

25、000-3000-20000×17%×（7%+3%）×（1-25%）=5745（元）  可見，方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。  化妝品成套銷售某化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液33元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。請分別計算先包裝后銷售、先銷售后包裝2種情況下應(yīng)納的消費稅額，并比較哪種方案好。解答：先包裝后銷

26、售：應(yīng)納消費稅額=（30+10+15+33+10+5）*30%=30.9（元）先銷售后包裝：應(yīng)納消費稅額=（30+10+15）*30%=16.5（元） 每套節(jié)約14.4，應(yīng)該先銷售后包裝?；旌箱N售行為：甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額為50萬元，同時公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費40萬元。請進(jìn)行納稅籌劃。  （籌劃思路 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（簡稱“貨物銷售額”）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)）?；旌箱N售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，若年貨物銷售額超過50%，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50%，征營業(yè)稅（根據(jù)修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外）。由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營業(yè)稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達(dá)到目的了。   若年非應(yīng)