小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

1、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀2017小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀一、小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益？小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，是將原來(lái)減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由20 萬(wàn)元以下納稅人擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下的納稅人，并從今年10月1日 起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至 30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。二、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限 定？從2014年開(kāi)始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策，己經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照木公告規(guī)定, 小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、 定額征收），只要符合小

2、型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè) 所得稅優(yōu)惠政策。三、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡(jiǎn)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序, 2014年11月以來(lái)，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 表和企業(yè)所得稅季度、月份預(yù)繳申報(bào)表。修改后的納稅申報(bào)表，設(shè) 計(jì)了小微企業(yè)各項(xiàng)判定條件的指標(biāo)，在征管操作方而具備了簡(jiǎn)化備 案的技術(shù)條件。為此，本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅 優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)辦理任何手續(xù)，可以采取自行申 報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得 稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)

3、、國(guó)家限制 和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。四、企業(yè)預(yù)繳時(shí)，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管軟件監(jiān)控、 落實(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策，木公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)” 進(jìn)行分別處理。對(duì)于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)上年度 匯算清繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)（每年1季度預(yù)繳時(shí)，沒(méi)有上年度匯算清 繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第4季度預(yù)繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)），對(duì)上一納 稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額 沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)申報(bào)軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。 本公告規(guī)定，對(duì)于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè), 只要

4、上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預(yù)繳時(shí)均可以 享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅 收優(yōu)惠，木公告對(duì)小微企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為 開(kāi)放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企 業(yè)，如果企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報(bào)享受此 項(xiàng)優(yōu)惠政策。對(duì)于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒(méi)有“資產(chǎn)總額、 從業(yè)人數(shù)”等判斷指標(biāo)，納稅人預(yù)繳時(shí)，由企業(yè)自行判斷其“資產(chǎn)、 人員”是否符合稅法規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡(jiǎn)化操作，讓更多小微企業(yè) 受益，在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)只考察“利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額” 一個(gè)指標(biāo), 年度累計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策

5、。五、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí) 怎么辦？小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得 額等是年度指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算 清繳時(shí)才能最終判斷。對(duì)于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時(shí)預(yù)先享受了小微 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時(shí)，需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了 “資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所 屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報(bào)，也便于 征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng) 享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的， 需要補(bǔ)繳稅款。六、今年第4季度預(yù)繳和2015年度匯算

6、清繳的優(yōu)惠政策銜接問(wèn) 題（一）小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺(tái)后，哪些納稅人今年可 以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？一是全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的小型微 利企業(yè);二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累計(jì)利 潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元（含，下同）的小型微利企業(yè)。（二）減半征稅范圍從年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下擴(kuò)大到30萬(wàn)元 以下政策的執(zhí)行時(shí)間是怎么規(guī)定的？按照國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，此項(xiàng)政策從2015年10月1 日起開(kāi)始執(zhí)行。這樣，實(shí)行按季度申報(bào)的小型微利企業(yè)，今年10月 1日之后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這 一政策調(diào)整，只涉及

7、年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至 30萬(wàn)元的小微企業(yè)，對(duì)其他小微企業(yè)沒(méi)有影響。（三）年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型 微利企業(yè)，今年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半 征稅政策？不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種, 由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意 味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤(rùn) 或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立 的，且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微 利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或 應(yīng)納稅所得額

8、。對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條 規(guī)定的'減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅；10月1日之后的利潤(rùn) 部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。（四）年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型 微利企業(yè)，如何計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，第4季度預(yù)繳 和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？1對(duì)于2015年10月1日以后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所 得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不 需要計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。2對(duì)于2015年10月1日之前成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所 得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)

9、，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財(cái)稅（2015） 99號(hào)）和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng) 月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例”，計(jì)算其2015年度可以 適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額。例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當(dāng)年符合小型微利企 業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日, 該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬(wàn)元。小紅咨詢公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，其2015年 10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)（申報(bào)期為2016年 1月

10、），適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額二30X （312）=75萬(wàn)元;適用 減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額二30-75=225萬(wàn)元。小紅咨詢公司減免稅額=225X （25%-20%）+75X 25%-仃-50%） X20%=1125+1125=225（萬(wàn)元）例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè) 條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日， 該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。紅星卬刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份 開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。紅星卬刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)（中報(bào)期為2016 年1月），適用減半征稅政策

11、的實(shí)際利潤(rùn)額=24X （3一8）二9萬(wàn)元;適 用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。紅星卬刷廠減免稅額二15X （25%-20%）+9X 25%-（1-50%） X 20% =075+135=21 （萬(wàn)元）。例3：新興軟件公司成立于2015年8月30 H ,符合小型微利企 業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日, 該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為25萬(wàn)元。新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月 份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)（申報(bào)期為 2016年1月），適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25X （3寧5）二15萬(wàn) 元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25-15=10萬(wàn)元。新興軟件公司減免稅額二10 X （25%-20%）+15X 25%-仃- 50%） X 20% =05+225二275（萬(wàn)元）。例4： 丁丁物業(yè)公司成立