以品種法為例講解成本核算程序

1、品種法下的成本計(jì)算案例寧西集團(tuán)下屬的北方公司20×7年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。一、本月有關(guān)成本計(jì)算資料如下：1月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如下，見表1-1。表1-1 甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本資料表20×7年8月 單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本123 74016 4003 350143 490 2本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)100 000小時(shí)；乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)50 00

2、0小時(shí)。甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，加工費(fèi)用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。3本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用如下： （1）本月發(fā)出材料匯總表，見表1-2。 表1-2 發(fā)出材料匯總表 20×7年8月 單位：元 領(lǐng)料部門和用途 材料類別 合 計(jì) 原材料 包裝物 低值易耗品 基本生產(chǎn)車間耗用         甲產(chǎn)品耗用 800 000 10 000   810 000 乙產(chǎn)品耗用 600 000

3、4 000   604 000 甲、乙產(chǎn)品共同耗用 28 000     28 000 車間一般耗用 2 000   100 2 100 輔助生產(chǎn)車間耗用         供電車間耗用 1 000     1 000 機(jī)修車間耗用 1 200     1 200 廠部管理部門耗用 1 200

4、60; 400 1 600 合 計(jì) 1 433 400 14 000 500 1 447 900 備注：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例進(jìn)行分配。（2）本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費(fèi)用計(jì)算表（簡化格式），見表1-3。表1-3 工資及福利費(fèi)匯總表20×7年8月 單位：元人員類別應(yīng)付工資總額應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)合計(jì)基本生產(chǎn)車間   產(chǎn)品生產(chǎn)工人420 00058 800478 800車間管理人員20 0002 80022 800輔助生產(chǎn)車間   供電車間8 0001 1209 120機(jī)修車

5、間7 0009807 980廠部管理人員40 0005 60045 600合 計(jì)495 00069 300564 300（3）本月以現(xiàn)金支付的費(fèi)用為2 500元，其中基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)250元，市內(nèi)交通費(fèi)65元；供電車間負(fù)擔(dān)的市內(nèi)交通費(fèi)145元；機(jī)修車間負(fù)擔(dān)的外部加工費(fèi)480元；廠部管理部門負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)1 360元，材料市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)200元。（4）本月以銀行存款支付的費(fèi)用為14 700元，其中基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)1 000元，水費(fèi)2 000元，差旅費(fèi)1 400元，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)2 600元；供電車間負(fù)擔(dān)的水費(fèi)500元，外部修理費(fèi)1 800元；機(jī)修車間負(fù)擔(dān)的辦公費(fèi)400元；廠部管理部門負(fù)擔(dān)的

6、辦公費(fèi)3 000元，水費(fèi)1 200元，招待費(fèi)200元，市話費(fèi)600元。（5）本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)22 000元，其中：基本生產(chǎn)車間折舊10 000元，供電車間折舊2 000元，機(jī)修車間折舊4 000元，廠部管理部門折舊6 000元。（6）根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶記錄，本月應(yīng)分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3 195元，其中供電車間負(fù)擔(dān)800元，機(jī)修車間負(fù)擔(dān)600元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)1 195元，廠部管理部門負(fù)擔(dān)600元。二、品種法的成本計(jì)算程序1設(shè)置有關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)賬和成本計(jì)算單按品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表1-10、表1-11）和成本計(jì)算單（見表1-21、表1-22），按車間設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表1

7、-12、表1-13）和制造費(fèi)用明細(xì)賬（見表1-14），其他與成本計(jì)算無關(guān)的費(fèi)用明細(xì)賬，如管理費(fèi)用明細(xì)賬等，此略。2要素費(fèi)用的分配根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，分配各項(xiàng)要素費(fèi)用。（1）分配材料費(fèi)用。其中：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。分配結(jié)果，見表1-4、表1-5。 表1-4 甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料分配表 20×7年8月 單位：元 產(chǎn)品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品800 000600 000 16 00012 000合計(jì)1 400 0000.0228 000表1-5 材料費(fèi)用

8、分配表 20×7年8月 單位：元 會計(jì)科目明細(xì)科目原材料包裝物低值易耗品合計(jì)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000 826 000616 0001 442 000輔助生產(chǎn)成本供電車間機(jī)修車間小計(jì)1 0001 2002 200  1 0001 2002 200制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間2 000 1002 100管理費(fèi)用修理費(fèi)1 200 4001 600合 計(jì) 1 433 40014 0005001 447 900根據(jù)材料費(fèi)用匯總表，編制發(fā)出材料的會計(jì)分錄如下：借

9、：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 826 000乙產(chǎn)品 616 000輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 000機(jī)修車間 1 200制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2 100管理費(fèi)用修理費(fèi) 1 600貸：原材料 1 433 400包裝物 14 000低值易耗品 500（2）分配工資及福利費(fèi)用。其中：甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費(fèi)按甲、乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配。分配結(jié)果，見表1-6。表1-6 工資及福利費(fèi)用分配表20×7年8月 單位：元 分配對象 工資 福利費(fèi) 會計(jì)科目 明細(xì)科目 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 分配額 分配率 分

10、配額 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 100 000  280 000  39 200 乙產(chǎn)品 50 000  140 000  19 600 小計(jì) 150 000 2.80 420 000 0.392 58 800 輔助生產(chǎn)成本 供電車間   8 000  1 120 機(jī)修車間   7 000  980 小計(jì)   15 000  2 100 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 

11、  20 000  2 800 管理費(fèi)用 工資、福利費(fèi)   40 000  5 600 合 計(jì)    495 000  69 300 根據(jù)工資及福利費(fèi)分配表，編制工資及福利費(fèi)分配業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 280 000 乙產(chǎn)品 140 000 輔助生產(chǎn)成本供電車間 8 000 機(jī)修車間 7 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 20 000 管理費(fèi)用修理費(fèi) 40 000 貸：應(yīng)付工資 495 000 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 39 200 乙產(chǎn)品

12、 19 600 輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 120 機(jī)修車間 980 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2 800 管理費(fèi)用修理費(fèi) 5 600 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 69 300 （3）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用及攤銷待攤費(fèi)用。分配結(jié)果見表1-7、表1-8。 表1-7 折舊費(fèi)用計(jì)算表20×7年8月 單位：元 會計(jì)科目 明細(xì)科目 費(fèi)用項(xiàng)目 分配金額 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 折舊費(fèi) 10 000 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 折舊費(fèi) 2 000 機(jī)修車間 折舊費(fèi) 4 000 管理費(fèi)用 

13、60;折舊費(fèi) 6 000 合 計(jì)   22 000 根據(jù)折舊計(jì)算表，編制計(jì)提折舊的會計(jì)分錄如下 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 10 000 輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 000 機(jī)修車間 4 000 管理費(fèi)用折舊費(fèi) 6 000 貸：累計(jì)折舊 22 000表1-8 待攤費(fèi)用（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)）分配表20×7年8月 單位：元 會計(jì)科目 明細(xì)科目 費(fèi)用項(xiàng)目 分配金額 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 保險(xiǎn)費(fèi) 1 195 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 保險(xiǎn)費(fèi) 800 機(jī)修車

14、間 保險(xiǎn)費(fèi) 600 管理費(fèi)用  保險(xiǎn)費(fèi) 600 合 計(jì)   3 195 根據(jù)待攤費(fèi)用分配表，編制攤銷財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 1 195 輔助生產(chǎn)成本供電車間 800 機(jī)修車間 600 管理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 600 貸：待攤費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3 195 （4）分配本月現(xiàn)金和銀行存款支付費(fèi)用。分配結(jié)果見表1-9。表1-9 其他費(fèi)用分配表20×7年8月 單位：元 會計(jì)科目 明細(xì)科目 現(xiàn)金支付 銀行存款支付 合 計(jì) 制

15、造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 315 7 000 7 315 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 145 2 300 2 445 機(jī)修車間 480 400 880 管理費(fèi)用  1 560 5 000 6 560 合計(jì)  2 500 14 700 17 200 根據(jù)其它費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 7 315 輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 445 機(jī)修車間 880 管理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 6 560 貸：現(xiàn)金 2 500 銀行存款 14 700（5）根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表及編制的會計(jì)分錄，登記有關(guān)

16、基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表1-10、1-11）、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表1-12、1-13）和制造費(fèi)用明細(xì)賬（表1-14）。 表1-10 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：元 ×7年 憑證 字號 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月 日 7 31  月末在產(chǎn)品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 8 31 略 材料費(fèi)用分配表 826 000  

17、0;826 000  31  工資福利費(fèi)分配表  319 200  319 200  31  生產(chǎn)用電分配表 6 120   6 120  31  制造費(fèi)用分配表   37 300 37 300  31  本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 832 120 319 200 37 300 1 188 620  31  本月累計(jì) 996 120 351 670 40 975 1 388 765  3

18、1  結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本 830 100 319 700 37 250 1 187 050  31  月末在產(chǎn)品成本 166 020 31 970 3 725 201 715 表1-11 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：元 ×7年 憑證 字號 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月 日 7 31  月末在產(chǎn)品成本 123 740 16 40

19、0 3 350 143 490 8 31 略 材料費(fèi)用分配表 616 000   616 000  31  工資福利費(fèi)分配表  159 600  159 600  31  生產(chǎn)用電分配表 3 060   3 060  31  制造費(fèi)用分配表   18 650 18 650  31  本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 619 060 159 600 18 650 797 310  31

20、  本月累計(jì) 742 800 176 000 22 000 940 800  31  結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本 619 000 160 000 20 000 799 000  31  月末在產(chǎn)品成本 123 800 16 000 2 000 141 800 表1-12 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 車間名稱：供電車間 單位：元 ×7年 憑證 字號 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月&

21、#160;日 8 1 略 材料費(fèi)用分配表 1 000   1 000  31  工資福利費(fèi)分配表  9 120  9 120  31  計(jì)提折舊費(fèi)   2 000 2 000  31  分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)   800 800  31  其他費(fèi)用   2 445 2 445  31  本月合計(jì) 1 000 9 120 5 2

22、45 15 365  31  結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門 1 000 9 120 5 245 15 365 表1-13 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 車間名稱：機(jī)修車間 單位：元 ×7年 憑證 字號 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月 日 8 31 略 材料費(fèi)用分配表 1 200   1 200  31  工資及福利費(fèi)分配表  7 980 &

23、#160;7 980  31  計(jì)提折舊費(fèi)   4 000 4 000  31  分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)   600 600  31  其他費(fèi)用   880 880  31  本月合計(jì) 1 200 7 980 5 480 14 660  31  結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門 1 200 7 980 5 480 14 660 1-14 制造費(fèi)用明細(xì)賬 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 單位：元 年 憑

24、 證 號 摘 要 材 料 費(fèi) 人 工 費(fèi) 折 舊 費(fèi) 修 理 費(fèi) 水 電 費(fèi) 保 險(xiǎn) 費(fèi) 其 他 合 計(jì) 月 日 8 31 略 材料費(fèi)用分配表 2100       2100  31  工資及福利費(fèi)分配表 &#

25、160;22800      22800  31  折舊費(fèi)用計(jì)算表   10000     10000  31  待攤費(fèi)用分配表      1 195  1195  31  其他費(fèi)用分配表       7315 7315  31  輔助生產(chǎn)分配表 &

26、#160;  10500 2 040   12540  31  本月合計(jì) 2100 22800 10000 10500 2 040 1 195 7315 55950  31  結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 2100 22800 10000 10500 2 040 1 195 7315 55950 3分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（1）根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬匯集的制造費(fèi)用總額，分別轉(zhuǎn)入該車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。本例題供電和機(jī)修車間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨(dú)設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，車間發(fā)生的間接費(fèi)用直接記入各車間輔助生產(chǎn)成

27、本明細(xì)賬。（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表1-12、1-13）歸集的待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用和輔助生產(chǎn)車間本月勞務(wù)供應(yīng)量，采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（表1-15），并據(jù)以登記有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬或成本計(jì)算單和有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬。本月供電和機(jī)修車間提供的勞務(wù)量見表1-15。每度電的計(jì)劃成本為0.34元，每小時(shí)機(jī)修費(fèi)的計(jì)劃成本為3.50元；成本差異全部由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。按車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，其中：甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為100 000小時(shí)；乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為50 000小時(shí)。分配記入產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直接材料”成本項(xiàng)目，分配結(jié)果見表1-17。 表1-15 供電和機(jī)修車間提供的勞務(wù)量表受益

28、部門供電車間（度）機(jī)修車間（小時(shí)）供電車間 400機(jī)修車間3 000 基本生產(chǎn)車間33 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)27 000 一般耗費(fèi)6 0003 000廠部管理部門10 0001 100合 計(jì)46 0004 表1-16 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表20×7年8月 單位：元 受益部門供電（單位成本0.34元）機(jī)修（單位成本3.50元）用電度數(shù)計(jì)劃成本機(jī)修工時(shí)計(jì)劃成本供電車間  4001 400機(jī)修車間3 0001 020  基本生產(chǎn)車間33 00011 2203 00010 500產(chǎn)品生產(chǎn)27 0009 180 &

29、#160;一般耗費(fèi)6 0002 0403 00010 500廠部管理部門10 0003 4001 1003 850合 計(jì)46 00015 6404 50015 750實(shí)際成本 16 765 15 680成本差異 1 125 -70備注：供電車間實(shí)際成本=15 365+1 400=16 765（元）；機(jī)修車間實(shí)際成本=14 660+1 020=15 680（元） 表1-17 產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配表20×7年8月 單位：元產(chǎn) 品生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）分配率分配金額甲產(chǎn)品100 000 6 120乙產(chǎn)品50 000 3 060合計(jì)150 0

30、000.06129 180根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計(jì)劃成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 400機(jī)修車間 1 020基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6 120乙產(chǎn)品 3 060制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 12 540管理費(fèi)用 7 250貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 15 640機(jī)修車間 15 750（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為了簡化成本計(jì)算工作，成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 055貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 125機(jī)修車間 704分配制造費(fèi)用根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬（表1-14）歸集的制造費(fèi)用總額，編制制造費(fèi)用分配表，并登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和有關(guān)成本計(jì)算單。

31、本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，分配結(jié)果見表1-18。表1-18 制造費(fèi)用分配表車間名稱：基本生產(chǎn)車間 單位：元產(chǎn) 品生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品100 000 37 300乙產(chǎn)品50 000 18 650合 計(jì)150 0000.37355 950根據(jù)制造費(fèi)用分配表，編制會計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 37 300乙產(chǎn)品 18 650貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 55 9505在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)各產(chǎn)品成本計(jì)算單歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫500件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫200件，月末在產(chǎn)品40件。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算情況見表1-19和1-20。表1-19 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：件成本項(xiàng)目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料100100%100直接人工10050%50制造費(fèi)用10050%50表1-20 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：件成本項(xiàng)目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料40100%40直接人工4050%20制造費(fèi)用4050%20根