關(guān)于綠色會計的探討

1、關(guān)于綠色會計的探討"> 綠色會計（又名環(huán)境會計）是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。從本質(zhì)上看，綠色會計是環(huán)境科學(xué)與會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科；具體而言，綠色會計是以貨幣、事物單位或文字說明的形式計量的，而以有關(guān)環(huán)境保護法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，并加以計量、記錄環(huán)境污染與防治、開發(fā)與利用的成本費用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成本影響的一門新興會計分支。一、綠色會計的淵源、目標及內(nèi)涵（一）綠色會計的淵源綠色會計的研究可追溯到本世紀70年代，以英國會計學(xué)月刊（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F·A

2、·Beams）的控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究和1973年馬林（J·T·Marlin）的污染的會計問題兩篇文章為代表，揭開了綠色會計研究的序幕。1983年以來，世界銀行就積極鼓勵修訂現(xiàn)行的會計體系，增加環(huán)境項目，提出建立一套與聯(lián)合國國民會計體系相配套的環(huán)境輔助賬戶的建議。1989年1月， 聯(lián)合國國民會計體系專家小組接受了這一提案，1993年，經(jīng)過修訂的國民會計藍皮書發(fā)表，包括的內(nèi)容有對綠色會計的討論，對提出的設(shè)計輔助賬戶作了肯定，并批準計算收益時應(yīng)考慮計算環(huán)境成本問題。1995年3 月，國際會計和報告標準政府間專家工作組第十三次會議的主要議題就是綠色會計。這標志著環(huán)境

3、問題作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展。與此同時，我國也十分重視環(huán)境保護問題。尤其是十一屆三中全會以后，憲法中也出現(xiàn)了有關(guān)保護環(huán)境和自然資源的條款，之后迅速頒布了一系列法規(guī)，如1979年2 月頒布的中華人民共和國森林法（試行），同年9月頒布的中華人民共和國環(huán)境保護法（試行），1982 年國家建設(shè)征用土地條例和中華人民共和國污染防治法，1985年中華人民共和國草原法，1986年中華人民共和國礦產(chǎn)資源法，1988年中華人民共和國水法，1994年制訂的綱領(lǐng)性文件中國21世紀議程人口、資源和環(huán)境白皮書，1997年的1997年中國環(huán)境狀況公報等。從上可見，我國越來越重視環(huán)境保護問題，但沒有對綠色會計發(fā)布

4、具體的法律、規(guī)定。因此，進一步研究和完善綠色會計的理論和實踐已經(jīng)是一個亟待解決的現(xiàn)實問題。（二）綠色會計的目標與內(nèi)涵綠色會計的目標分為基本目標與具體目標兩個層次。其基本目標是促使企業(yè)在經(jīng)營管理中高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益。其具體目標是：組織相應(yīng)的會計核算，確認和計量會計在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失，盡可能多地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標，環(huán)境政策，環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護的義務(wù)、貢獻等方面的綠色會計信息。簡言之，綠色會計的最終目標就是改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益。然而，綠色會計又是以自然資源耗費應(yīng)如何補

5、償為中心而展開的會計，故其內(nèi)涵理應(yīng)包括以下幾個方面：1.綠色會計認為，資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)，這種資本的價值在于能向人造資本轉(zhuǎn)換，隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身價值也在逐漸減少。因此，綠色會計要計量這兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保護社會總資產(chǎn)的平衡。2.會計循環(huán)不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、基金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的自然界各種物質(zhì)資料、廢棄物以及隨后的處理。3.綠色會計的創(chuàng)建需要企業(yè)財務(wù)管理增加綠色財務(wù)管理的評價指標，需要揭示企業(yè)對資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會的角度，考評企業(yè)財務(wù)管理的業(yè)績。4.通過綠色審計，幫助企業(yè)采取措施保護環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使

6、我國社會經(jīng)濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。 （一）綠色會計的核算對象在確定綠色會計的核算對象時，要在可行的技術(shù)條件下，最大限度地揭示出企業(yè)與資源環(huán)境關(guān)系的信息。目前，綠色會計的核算對象主要應(yīng)包括如下幾個方面：1.改善資源環(huán)境收益。這是反映企業(yè)從環(huán)保中所取得收益。主要包括：（1 ）企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對這些產(chǎn)品減免稅收所得到的收益；（2）國家對保護環(huán)境卓有成效的企業(yè)發(fā)放的獎金；（3）企業(yè)減輕污染后，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費者樂意接受該企業(yè)產(chǎn)品等所帶來的一系列的社會效益等。2.環(huán)境保護支出。反映企業(yè)對環(huán)境保護所作的貢獻，包括“三廢”處理，控制、補救和減少自然資源耗費，美化社會生活、工

7、作環(huán)境的各項支出。具體可以通過以下賬戶來進行歸結(jié)核算：（1）投入資本； （2）業(yè)務(wù)費用；（3）研究與開發(fā)費用；（4）環(huán)保行政與規(guī)劃費用； （5）補救措施費用；（6）復(fù)原或回收費用。3.自然資源價值。自然資源具有現(xiàn)實社會價值，又具有潛在社會價值，自然資源應(yīng)具有價格。西方國家對于礦藏、油井、森林等自然資源，在會計上估價入賬后分期攤?cè)氤杀?，從而得到合理補償。我國則應(yīng)把自然資源列作國有資產(chǎn)，實行有償耗用制。4.自然資源損耗。主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產(chǎn)、儲存、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計量的自然資源。（二）綠色會計的核算方

8、法1.綠色會計的確認。綠色會計的確認是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄，并列入會計報表的辨認和確定過程。例如，由于企業(yè)推行環(huán)保政策，積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受到的國家給予的補貼和稅收減免等應(yīng)確認為收入要素，將“土地資源”確認為資產(chǎn)要素，將“環(huán)境補償費用”確認為費用要素等。2.綠色會計的計量。在完整意義上，會計計量就是運用一定的計量尺度（計量單位），選擇被計量對象的合理計量屬性，確定應(yīng)予記錄或列入有關(guān)財務(wù)或會計指標的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及影響的數(shù)量的會計處理過程。綠色會計以貨幣為主要計量單位（但貨幣并不是唯一的固有的計量單位），也可以采用事物指標或指數(shù)來反映環(huán)境成本和環(huán)境收益，甚至能利用文字來說

9、明對環(huán)境造成的損害和所取得的成績。3.綠色會計的記錄。綠色會計的記錄主要應(yīng)分為兩個部分：一是帳戶設(shè)置，二是會計處理。本文只討論其賬戶設(shè)置：（1 ）在資產(chǎn)類設(shè)置“遞耗資產(chǎn)”，“土地資源”，“牧地資源”，“人力資產(chǎn)”，“旅游資產(chǎn)”，“資源折耗”或“資源攤銷”，“社會環(huán)境福利工程支出”等科目；（2）在負債類設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費（核算應(yīng)支付的單位排污費， 個人排污費和包裝物品排污費等）”，“應(yīng)付環(huán)保稅”和“應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金”等科目；（3）在成本費用類設(shè)置“環(huán)境治理費用”， “環(huán)境預(yù)防費用”，“環(huán)境補償費用”，“環(huán)境發(fā)展費用”，“環(huán)境破壞成本”，“環(huán)境機會成本”等科目；（4）在損益類設(shè)置“資源資本”， “資

10、源資本增值”，“環(huán)境收益”和“環(huán)境利潤”等科目。至于會計處理則與其他的會計處理一樣，本文不再贅述。4.綠色會計的報告。報告的形式可以有兩種：一種是把綠色會計要素直接添加到原有的會計報表中去，另一種則是設(shè)置獨立的綠色會計報表。但在目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式前提下，筆者認為，綠色會計報告可以根據(jù)我國的實際情況，在原有財務(wù)報表上加入有關(guān)綠色會計的核算資料。有條件的企業(yè)可編制“資源環(huán)境資產(chǎn)負債表”，資產(chǎn)方登記自然資源損耗和改善環(huán)境收益；負債方登記“環(huán)境保護支出”。若整個社會綠色會計的資產(chǎn)等于負債，表明社會資源的總平衡，環(huán)境和資源得到有效的保護。這是綠色會計所要達到的理想目標。另外，會計報表

11、附注中還可以揭示環(huán)境措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字。三、我國綠色會計的展望由于綠色會計在我國起步較晚，綠色會計準則尚未出臺，致使綠色會計的理論和實務(wù)在我國還是一片空白，結(jié)果是：第一，綠色會計的假設(shè)、原則、核算對象、程序與方法、計量基礎(chǔ)，成本范疇的確認、報告體系等方面尚未形成共識，理論混亂；第二，企業(yè)追求經(jīng)濟效益和社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間以及傳統(tǒng)會計方法與綠色會計之間不協(xié)調(diào)，存在矛盾。為此，今后我們應(yīng)把創(chuàng)建綠色會計的重點放在以下幾個方面：1.加強適當(dāng)?shù)臅嬂碚撘龑?dǎo)。政府應(yīng)當(dāng)不斷地引導(dǎo)會計界在綠色會計方面作些研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組認真

12、研究出相應(yīng)成果，提高我國綠色會計理論水平，促進綠色會計理論早日與實踐相結(jié)合，使綠色會計能得到不斷完善和發(fā)展。2.建立一套較為完善的綠色會計和資源法規(guī)層次模式，即四層次法規(guī)模式：會計法、相關(guān)資源及環(huán)保法綠色會計基本準則綠色會計具體業(yè)務(wù)準則企業(yè)內(nèi)部綠色會計核算方法。根據(jù)這個模式，我們必須進一步對原有的有關(guān)法律條文加以完善，同時加速這方面的立法。3.創(chuàng)建綠色會計必須不斷提高企業(yè)的環(huán)境和資源意識。實踐中，只有當(dāng)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，合理地開發(fā)、利用自然資源并加強對環(huán)境的有效保護，才能真正達到綠色會計的最終目標，從而使企業(yè)追求經(jīng)濟效益和社會需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調(diào)一致。4.采取整體推進，重點突破的實施方針。嚴峻的形式要求我們迅速全面開展綠色會計，但考慮到綠色會計是一門邊緣性應(yīng)用科學(xué)，它的實施有賴于企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)的提高。具體實施時，可在與環(huán)保密切相關(guān)，人員素質(zhì)高的地區(qū)或行業(yè)重點試行，加強他們的綠色會計工作，待時機成熟時，向全國推廣、普及。我們相信，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計與環(huán)境的聯(lián)系會越來越強，用會計處理一些環(huán)境問題必然會成為當(dāng)代和未來會計學(xué)發(fā)展的一大趨勢。綠色會計已被專家預(yù)測21世紀最具有光明前途的會計。參考文獻1王金