固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)培訓(xùn)課程課件

第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的特征：1、企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。

持有的目的是自用而非出售。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件（企業(yè)的勞動(dòng)手段）；2、長期使用；3、具有實(shí)物形態(tài)。（二）固定資產(chǎn)的特征：二、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)的核算包括固定資產(chǎn)的增加、使用中的損耗（折舊）和固定資產(chǎn)減少（處置、報(bào)廢）的核算。（一）固定資產(chǎn)增加的途徑：1、外購固定資產(chǎn)2、自行建造固定資產(chǎn)3、投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)4、融資租入的固定資產(chǎn)5、接受捐贈的固定資產(chǎn)6、盤盈固定資產(chǎn)等二、固定資產(chǎn)增加的核算（二）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)

借方

固定資產(chǎn)貸方登記增加的登記減少的固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值余額：反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（二）賬戶設(shè)置2.“在建工程”賬戶資產(chǎn)類賬戶用途：核算企業(yè)新建、改建等各項(xiàng)在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。借方：登記工程建設(shè)發(fā)生的各項(xiàng)支出。貸方：登記完工并交付使用、轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的工程的實(shí)際成本。余額：在借方，反映企業(yè)尚未完工工程的實(shí)際成本。2.“在建工程”賬戶

3.“工程物資”賬戶用途：本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值（含成本和相關(guān)的稅費(fèi)），包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為工程準(zhǔn)備的工器具等。借方：購入的工程物資成本（增加數(shù)）貸方：在建工程領(lǐng)用工程物資的成本（減少數(shù)）余額：在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存的工程物資的實(shí)際成本。

3.“工程物資”賬戶（三）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)成本：實(shí)際支付的購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外）,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。132（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)（買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）例題P136（三）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，交付使用

借：固定資產(chǎn)

52100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500

貸：銀行存款

60600［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購買付款時(shí)：借：工程物資（購入設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款設(shè)備投入安裝并發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用等：借：在建工程貸：工程物資銀行存款安裝調(diào)試完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例題P137（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資—xx設(shè)備52100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500

貸：銀行存款

60600［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上2.設(shè)備投入安裝借：在建工程—xx設(shè)備52100

貸：工程物資—xx設(shè)備521003.用銀行存款支付安裝成本800元

借：在建工程—xx設(shè)備

800

貸：

銀行存款

8004.設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用

借：固定資產(chǎn)—xx設(shè)備

52900

貸：在建工程—xx設(shè)備

529002.設(shè)備投入安裝2、自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)成本構(gòu)成：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金等。（133頁）2、自行建造固定資產(chǎn)（1）購入工程物資時(shí)

借：工程物資（購入成本加相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等

（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程貸：工程物資

（3）在建工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等科目（4）工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（1）購入工程物資時(shí)

【例】某公司2月初自行建造一幢辦公樓。在建造過程中主要發(fā)生下列業(yè)務(wù)：用銀行存款購買工程物資，貨款2000000元，增值稅340000元。工程領(lǐng)用各類工程物資1560000元,發(fā)生人工費(fèi)420000元,用銀行存款支付零星指出85000元，工程于7月15日完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用?！纠磕彻?月初自行建造一幢辦公樓。在建造過程中（1）購入工程物資時(shí)

借：工程物資2340000

貸：銀行存款2340000說明：工程物資的增值稅問題（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程1560000

貸：工程物資1560000（1）購入工程物資時(shí)（3）建筑工程工資費(fèi)用

借：在建工程420000

貸：應(yīng)付職工薪酬420000（4）支付各類零星支出85000

借：在建工程85000

貸：銀行存款85000（5）工程完工

借：固定資產(chǎn)2065000

貸：在建工程2065000教材138頁例題（3）建筑工程工資費(fèi)用3、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn),接受投資的企業(yè)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。（133頁）［例］利達(dá)公司與乙公司聯(lián)營，乙公司將閑置未用的一臺生產(chǎn)設(shè)備向利達(dá)公司投資，該設(shè)備賬面原值為140000元，已提折舊53250元，雙方同意按85000元確認(rèn)投資額。利達(dá)公司收到固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)85000

貸：實(shí)收資本-乙公司850003、投資者投入的固定資產(chǎn)4、融資租入固定資產(chǎn)：是指企業(yè)采用融資的方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)（承租方）按協(xié)議分期支付租金，租賃到期固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。（相當(dāng)于分期付款買入）會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。融資租入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確認(rèn)其入賬價(jià)值。（133頁）融資租入的固定資產(chǎn)的租期一般時(shí)間比較長，應(yīng)分期支付的租賃費(fèi)屬于長期負(fù)債，通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算。賬務(wù)處理舉例：137頁例24、融資租入固定資產(chǎn)：是指企業(yè)采用融資的方式租入的固定資產(chǎn)。

【例】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價(jià)款2

400000元，付款期為10年，每月等額支付。

租入時(shí)的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2

400000貸：長期應(yīng)付款2

400000

每月支付融資租入設(shè)備款時(shí)：借：長期應(yīng)付款20

000貸：銀行存款20

000【例】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價(jià)款2三、固定資產(chǎn)折舊核算（一）固定資產(chǎn)折舊概述1.固定資產(chǎn)折舊：指固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額的系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ㄖ腹潭ㄙY產(chǎn)在其使用過程中由于不斷損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那部分價(jià)值。）應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可能產(chǎn)生的殘值收入扣除清理費(fèi)后的凈額。（例題見140頁）折舊的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)采用合理的分配方法將固定資產(chǎn)的價(jià)值在其使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用。

＊需要思考的問題

計(jì)算折舊額的方法？如何處理這些費(fèi)用？三、固定資產(chǎn)折舊核算計(jì)算折舊額的方法？2.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是以下情況除外:＊已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)＊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊2.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍（二）固定資產(chǎn)折舊方法※解決的主要的問題是：＊用什么方法計(jì)算折舊額？＊如何將折舊計(jì)入各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去？將固定資產(chǎn)的價(jià)值在其各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體方法。包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。后兩者稱為加速折舊法不同的方法會使固定資產(chǎn)的價(jià)值在各使用年限之間分配的結(jié)果不同，從而影響各年的凈收益和所得稅。（二）固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法：也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計(jì)算方法。采用這種方法，各年折舊額相等。

■基本計(jì)算公式

在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)算的。折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重。1、年限平均法：也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)培訓(xùn)課程課件根據(jù)年折舊率、月折舊率，可以計(jì)算各年或各月的折舊額。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)是按月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。根據(jù)年折舊率、月折舊率，可以計(jì)算各年或各月的折舊額。[例1］某企業(yè)有一機(jī)器設(shè)備，原價(jià)100000元、預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)清理費(fèi)用1000元、清理收入5000元。年折舊額=（100000+1000-5000）/5=19200月折舊額=19200/12=1600年折舊率=19200/100000×100%=19.20%月折舊率=19.20/12=1.6%當(dāng)然如果已知固定資產(chǎn)的原值和年折舊率、月折舊率，計(jì)算年折舊額和月折舊額就簡單了。[例1］某企業(yè)有一機(jī)器設(shè)備，原價(jià)100000元、預(yù)計(jì)可使用

【例】某企業(yè)一臺設(shè)備原始價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4％，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。

直線法計(jì)算折舊，有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：

年折舊率：（1－4%）÷5＝19.2%

月折舊率：

19.2%÷12＝1.6%

年折舊額=100000元×19.2%=19200元

月折舊額=100000元×1.6%=1600元

（或：19200元÷12）【例】某企業(yè)一臺設(shè)備原始價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)凈

2、工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。

基本計(jì)算公式2、工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計(jì)算折舊。原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20000個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第一年7200小時(shí)，第二年6800小時(shí)，第三年4500小時(shí)，第四年1500小時(shí)。

［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計(jì)算折舊。150000×（1-3%）單位工作量應(yīng)提折舊額=————————

=7.275（元）

20000第一年折舊額=7200×7.275=52380（元）第二年折舊額=6800×7.275=49470（元）第三年折舊額=4500×7.275=32737.50（元）第四年折舊額=1500×7.275=10912.50（元）各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)算即可。150000×（1-3

3.雙倍余額遞減法（加速折舊法）

是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，以年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以兩倍的直線法折舊率計(jì)算提取折舊的方法。

基本計(jì)算公式3.雙倍余額遞減法（加速折舊法）※在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（最后兩年才予考慮）。※“年初固定資產(chǎn)賬面凈值”是指固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)提取的折舊額后的差額。※在固定資產(chǎn)折舊期限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的剩余價(jià)值在兩年內(nèi)平均攤銷。※由于年初的固定資產(chǎn)帳面凈值逐年減少，因此各年所提的折舊額也呈逐年遞減趨勢。

※在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（最后兩年才予考【例3】華夏公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺，原值為260000元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10400元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提每年折舊。

22年折舊率=——————×100%=———×100%=40%

預(yù)計(jì)使用年限5第一年折舊額=260000×40%=104000第二年折舊額=（260000-104000）×40%=62400第三年折舊額=（260000-104000-62400）×40%=37440第四、五年折舊額=（56160-10400）/2=22880【例3】華夏公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺，原值為26004.年數(shù)總和法（加速折舊法）

是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率（固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)各年數(shù)字之和為分母），計(jì)算提取折舊的方法。固定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值

預(yù)計(jì)折舊年限－已折舊年限某年折舊率=—————————————

預(yù)計(jì)使用年限數(shù)字之和某年應(yīng)提折舊=折舊基數(shù)×該年折舊率月折舊額=某年應(yīng)提折舊/12=折舊基數(shù)×該年折舊率/124.年數(shù)總和法（加速折舊法）【例】興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240000元，預(yù)計(jì)凈殘值為9600元，預(yù)計(jì)使用5年。【例】興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原各年折舊額的計(jì)算※每年計(jì)算折舊額的基數(shù)不變，但折舊率是逐年遞減的，因此各年的折舊額也呈逐年遞減趨勢。

各年折舊額的計(jì)算※每年計(jì)算折舊額的基數(shù)不變，但折舊率是逐年■對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價(jià)（教材147-148頁）

優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗。可以盡快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。

缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。

■對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價(jià)（教材147-148頁）（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理1、計(jì)提折舊的有關(guān)規(guī)定企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊（P141）。

月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。計(jì)算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額

=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理某公司固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。2006年5月提固定資產(chǎn)折舊總額為38000元，當(dāng)月計(jì)固定資產(chǎn)沒有發(fā)生增減變化。6月7日該企業(yè)報(bào)廢一臺設(shè)備，該設(shè)備的原值為100000元，年折舊率為12%。6月12日購入一輛卡車投入使用，原始價(jià)值為240000元，預(yù)計(jì)使用10年（假設(shè)不考慮殘值）。要求：分別計(jì)算該企業(yè)6月份和7月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額。6月份應(yīng)提折舊額=38000（元）7月份應(yīng)提折舊額=38

000-1

000+2

000

=39

000（元）某公司固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。2006年5月提固定資產(chǎn)折2、設(shè)置賬戶：“累計(jì)折舊”賬戶是固定資產(chǎn)帳戶的抵減賬戶。核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額借方累計(jì)折舊貸方登記減少固定資產(chǎn)登記提取的折舊額轉(zhuǎn)出的折舊反映企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額2、設(shè)置賬戶：“累計(jì)折舊”賬戶3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門和用途，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。（1）生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“制造費(fèi)用”，最終計(jì)入生產(chǎn)成本；（2）行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”；（3）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“銷售費(fèi)用”；（4）經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他業(yè)務(wù)成本”。＊在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)于每月月末通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”計(jì)算出各車間、部門、機(jī)構(gòu)的折舊額，并據(jù)以進(jìn)行計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理［例］乙企業(yè)采用平均年限法提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（2001年5月單位：元）部門類別月初原價(jià)月折舊率（%）月折舊額

生產(chǎn)房屋建筑物60000000.212000

車間機(jī)器設(shè)備9000000

0.436000

小計(jì)15000000

—

48000

行政房屋建筑物10000000.22000

管理運(yùn)輸工具4000000.93600

小計(jì)1400000

—

5600

銷售房屋建筑物20000000.24000

機(jī)構(gòu)運(yùn)輸工具8000000.97200

小計(jì)2800000

—

11200

合計(jì)19200000—64800［例］乙企業(yè)采用平均年限法提取固定資產(chǎn)折舊。＊乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:

借：制造費(fèi)用48000

管理費(fèi)用5600

銷售費(fèi)用11200

貸：累計(jì)折舊64800例見P149＊乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:四、固定資產(chǎn)減少（處置）的核算出售、報(bào)廢、毀損等（一）賬戶設(shè)置

設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”帳戶＊用途：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。＊借方：登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益。＊貸方：登記出售固定資產(chǎn)的收入、殘料收入、清理收入及結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失。＊清理結(jié)束無余額:凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入;凈損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。四、固定資產(chǎn)減少（處置）的核算（二）出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算涉及的內(nèi)容：

固定資產(chǎn)的凈值、清理費(fèi)用、收入、殘料、凈收益或凈損失的處理。核算過程：

必須通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（二）出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損時(shí)首先要注銷其原值和累計(jì)折舊，其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）累計(jì)折舊（賬面數(shù)）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）2.固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用和應(yīng)交營業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅3.收到出售的價(jià)款（或收回的殘料價(jià)值）等。借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（殘值收入）原材料（殘料入庫）貸：固定資產(chǎn)清理1.固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損時(shí)首先要注銷其原值和累計(jì)折舊，4.確定保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失。借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.固定資產(chǎn)清理結(jié)束，如為凈收益。借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或固定資產(chǎn)清理結(jié)束，如為凈損失。借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理例題見153-1544.確定保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失。［例］甲企業(yè)出售一座不需用的廠房，原價(jià)2000000元，已提折舊700000元，清理費(fèi)用20000元，實(shí)際出售價(jià)格1600000元，營業(yè)稅率5%。清理費(fèi)用和價(jià)款收入均通過銀行存款收支，清理工作已完畢。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理1300000

累計(jì)折舊700000

貸：固定資產(chǎn)2000000（2）支付清理費(fèi)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：銀行存款20000［例］甲企業(yè)出售一座不需用的廠房，原價(jià)2000000元，（3）收到出售價(jià)款時(shí)

借：銀行存款1600000

貸：固定資產(chǎn)清理1600000（4）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)

1600000×5%=80000

借：固定資產(chǎn)清理80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅80000（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理200000

貸：營業(yè)外收入200000（3）收到出售價(jià)款時(shí)第二節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的含義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。什么是可辨認(rèn)性其判斷標(biāo)準(zhǔn)？第二節(jié)無形資產(chǎn)什么是可辨認(rèn)性（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容（P159）1、專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。2、非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。3、商標(biāo)權(quán)：商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容（P159）4、著作權(quán)：著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。5、特許權(quán)：又稱特許經(jīng)營權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。有兩種形式：政府機(jī)構(gòu)授權(quán)和企業(yè)間授權(quán)。6、土地使用權(quán)：指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。4、著作權(quán)：著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)(三)無形資產(chǎn)的特征（P158）1、無實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)；2、可辨認(rèn)。無形資產(chǎn)必須是可辨認(rèn)的?？煞蛛x的，源自合同性的權(quán)力。3、非貨幣性資產(chǎn)。此外還有壟斷性、長期性、不確定性等。(三)無形資產(chǎn)的特征（P158）二、無形資產(chǎn)的取得企業(yè)無形資產(chǎn)取得的方式：購入、自創(chuàng)、投資人投入、接受捐贈等。（一）外購無形資產(chǎn)的核算1、外購無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及其它直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的支出的合計(jì)數(shù)，即購入時(shí)發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。（P161）二、無形資產(chǎn)的取得2、賬戶設(shè)置：設(shè)“無形資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借方：登記無形資產(chǎn)的增加數(shù)貸方：登記無形資產(chǎn)的減少數(shù)期末借方余額：反映企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的成本2、賬戶設(shè)置：3、外購無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：無形資產(chǎn)-A專有技術(shù)（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、其它支出等）貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）【例】東華公司以銀行存款購入某科研機(jī)構(gòu)研制的A產(chǎn)品制造圖紙一份，價(jià)款30000元，用銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)——A專有技術(shù)30000

貸：銀行存款30000例題見164頁3、外購無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)1、研究與開發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理的規(guī)定：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行研制無形資產(chǎn)，在研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，滿足條件的計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。2.帳戶設(shè)置：設(shè)“研發(fā)支出”賬戶核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按研究與開發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算.（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

3.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算（例題P164）[例]華聯(lián)股份有限公司因生產(chǎn)需要,自行開發(fā)研制新產(chǎn)品,并依法申請取得了產(chǎn)品專利權(quán)。該專利研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)126000元,應(yīng)付研發(fā)人員工資82000元,支付設(shè)備租金6900元。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上述各項(xiàng)支出符合資本化條件的費(fèi)用134500元，應(yīng)予以費(fèi)用化的部分是80400元。另外，該項(xiàng)技術(shù)在依法申報(bào)專利的過程中以銀行存款支付注冊費(fèi)26000元、律師費(fèi)6500元。3.自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算（例題P164）＊發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出80400

——資本化支出134500

貸：原材料126000

應(yīng)付職工薪酬82000

銀行存款6900＊發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：＊期末將費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用80400

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出80400將資本化支出確認(rèn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)——

專利權(quán)167000

貸：研發(fā)支出——資本化支出134500

銀行存款32500＊期末將費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益：（三）投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。例P164【例】宏大企業(yè)接受合營某單位以土地使用權(quán)進(jìn)行的投資，經(jīng)雙方協(xié)商作價(jià)400000元。

借：無形資產(chǎn)─土地使用權(quán)400000

貸：實(shí)收資本（或股本）400000（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入

（三）投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)攤銷的核算新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)，分析判斷其使用壽命,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，價(jià)值不攤銷，而是計(jì)提減值準(zhǔn)備。(一)無形資產(chǎn)攤銷涉及以下三個(gè)問題：使用壽命的確定攤銷方法的選擇攤銷金額的列支去向四、無形資產(chǎn)攤銷的核算1.使用壽命（攤銷期限）的確定（162-163頁）2.無形資產(chǎn)攤銷的方法：（1）無形資產(chǎn)應(yīng)于增加的當(dāng)月開始攤銷，于減少的當(dāng)月停止攤銷；（2）無形資產(chǎn)的攤銷方法為直線法；（3）無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，殘值應(yīng)假定為零。無形資產(chǎn)的年攤銷額=無形資產(chǎn)價(jià)值/無形資產(chǎn)攤銷年限無形資產(chǎn)的月攤銷額=無形資產(chǎn)的年攤銷額/121.使用壽命（攤銷期限）的確定（162-163頁）3.無形資產(chǎn)攤銷額的列支去向（1）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無形資產(chǎn)的攤銷金額可以計(jì)入產(chǎn)品或其他資產(chǎn)成本。3.無形資產(chǎn)攤銷額的列支去向(二)無形資產(chǎn)攤銷的賬戶設(shè)置設(shè)“累計(jì)攤銷”賬戶：核算企業(yè)對使用壽命有限無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷額貸方：登記計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額借方：登記因報(bào)廢、出售等原因而注銷的無形資產(chǎn)攤銷額(三)無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理【例】東華公司將從某科研機(jī)構(gòu)購得的30000元A專有技術(shù)按5年期平均攤銷，每月應(yīng)攤銷500元。借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷500

貸：累計(jì)攤銷——A專有技術(shù)500(二)無形資產(chǎn)攤銷的賬戶設(shè)置【例】宏大公司賬面專利權(quán)原值為96000元，商標(biāo)權(quán)賬面原值為84000元，土地使用權(quán)賬面原值為360000元。公司對專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)按10年分期攤銷，對土地使用權(quán)按20年分期攤銷，計(jì)算：專利權(quán)月攤銷800元（96000÷10÷12）商標(biāo)權(quán)月攤銷700元（84000÷10÷12）土地使用權(quán)月攤銷1500元（360000÷20÷12）

借：管理費(fèi)用──無形資產(chǎn)攤銷3000

貸：累計(jì)攤銷──專利權(quán)

800

──商標(biāo)權(quán)

700

──土地使用權(quán)1500【例】宏大公司賬面專利權(quán)原值為96000元，商標(biāo)權(quán)賬面原(四)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬務(wù)處理使用壽命無法確定的無形資產(chǎn)，在持有期內(nèi)其價(jià)值不要攤銷，而是在每個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行減值測試，如表明已發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，同時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。

借:資產(chǎn)減值損失貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備例題166頁(四)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬務(wù)處理五、無形資產(chǎn)的減少1.出售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）：出售無形資產(chǎn)，首先要注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和累計(jì)攤銷額，出售的收入，扣除該資產(chǎn)的攤余價(jià)值和應(yīng)交的稅費(fèi)后的余額，為出售無形資產(chǎn)的凈收益，記入“營業(yè)外收入”，如為凈損失，記入“營業(yè)外支出”借：銀行存款累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)利得（或借：營業(yè)外支出——處置無形資產(chǎn)損失）五、無形資產(chǎn)的減少

【例】東華公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，取得收入150，000，應(yīng)交營業(yè)稅7，500元，該專利權(quán)原值300，000元，累計(jì)攤銷165，000元。借：銀行存款150000

累計(jì)攤銷165000

貸：無形資產(chǎn)300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅7500

營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得

7500

【例】東華公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，取得收入150，000，應(yīng)交例：企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2001年初外購一項(xiàng)專利，雙方協(xié)商作價(jià)600000元，款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；（2）該項(xiàng)專利按10年采用直線法攤銷，不考慮殘值，編制按年攤銷時(shí)的分錄；（3）使用7年后出售該項(xiàng)專利權(quán)，出售價(jià)格230000元（營業(yè)稅率為5％），收到銀行存款。該專利已累計(jì)攤銷420000元。（1）借：無形資產(chǎn)--××專利權(quán)600000

貸：銀行存款600000（2）借：管理費(fèi)用60000

貸：累計(jì)攤銷60000（3）借：銀行存款230000

累計(jì)攤銷420000

貸：無形資產(chǎn)600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅11500

營業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置收入38500例：企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2.無形資產(chǎn)報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢不需要清理，直接注銷“無形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”。如果有未攤銷完的價(jià)值，計(jì)入“營業(yè)外支出”。借：累計(jì)攤銷營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)例題見教材166-1672.無形資產(chǎn)報(bào)廢3.出租無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）：無形資產(chǎn)出租，只是將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)。

出租無形資產(chǎn)的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷無形資產(chǎn)的成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”,發(fā)生有關(guān)的稅費(fèi)記入“營業(yè)稅金及附加”?！纠磕彻緦⒁豁?xiàng)專有技術(shù)的使用權(quán)出租給甲公司，月租金收入10000，月攤銷成本6800元，應(yīng)交營業(yè)稅500元。借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

借：營業(yè)稅金及附加500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅500

借：其他業(yè)務(wù)成本6800

貸：累計(jì)攤銷68003.出租無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）：

第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等；第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的特征：1、企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。

持有的目的是自用而非出售。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件（企業(yè)的勞動(dòng)手段）；2、長期使用；3、具有實(shí)物形態(tài)。（二）固定資產(chǎn)的特征：二、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)的核算包括固定資產(chǎn)的增加、使用中的損耗（折舊）和固定資產(chǎn)減少（處置、報(bào)廢）的核算。（一）固定資產(chǎn)增加的途徑：1、外購固定資產(chǎn)2、自行建造固定資產(chǎn)3、投資者投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)4、融資租入的固定資產(chǎn)5、接受捐贈的固定資產(chǎn)6、盤盈固定資產(chǎn)等二、固定資產(chǎn)增加的核算（二）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)

借方

固定資產(chǎn)貸方登記增加的登記減少的固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值余額：反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算（二）賬戶設(shè)置2.“在建工程”賬戶資產(chǎn)類賬戶用途：核算企業(yè)新建、改建等各項(xiàng)在建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。借方：登記工程建設(shè)發(fā)生的各項(xiàng)支出。貸方：登記完工并交付使用、轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的工程的實(shí)際成本。余額：在借方，反映企業(yè)尚未完工工程的實(shí)際成本。2.“在建工程”賬戶

3.“工程物資”賬戶用途：本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值（含成本和相關(guān)的稅費(fèi)），包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為工程準(zhǔn)備的工器具等。借方：購入的工程物資成本（增加數(shù)）貸方：在建工程領(lǐng)用工程物資的成本（減少數(shù)）余額：在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存的工程物資的實(shí)際成本。

3.“工程物資”賬戶（三）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1、外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)成本：實(shí)際支付的購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外）,以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。132（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)（買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）例題P136（三）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，交付使用

借：固定資產(chǎn)

52100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500

貸：銀行存款

60600［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺不需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購買付款時(shí)：借：工程物資（購入設(shè)備的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款設(shè)備投入安裝并發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用等：借：在建工程貸：工程物資銀行存款安裝調(diào)試完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例題P137（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等合計(jì)2100元。以上款項(xiàng)均通過銀行支付。1.設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝借：工程物資—xx設(shè)備52100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8500

貸：銀行存款

60600［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上2.設(shè)備投入安裝借：在建工程—xx設(shè)備52100

貸：工程物資—xx設(shè)備521003.用銀行存款支付安裝成本800元

借：在建工程—xx設(shè)備

800

貸：

銀行存款

8004.設(shè)備安裝完畢，交付生產(chǎn)使用

借：固定資產(chǎn)—xx設(shè)備

52900

貸：在建工程—xx設(shè)備

529002.設(shè)備投入安裝2、自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)成本構(gòu)成：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金等。（133頁）2、自行建造固定資產(chǎn)（1）購入工程物資時(shí)

借：工程物資（購入成本加相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等

（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程貸：工程物資

（3）在建工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬等科目（4）工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（1）購入工程物資時(shí)

【例】某公司2月初自行建造一幢辦公樓。在建造過程中主要發(fā)生下列業(yè)務(wù)：用銀行存款購買工程物資，貨款2000000元，增值稅340000元。工程領(lǐng)用各類工程物資1560000元,發(fā)生人工費(fèi)420000元,用銀行存款支付零星指出85000元，工程于7月15日完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。【例】某公司2月初自行建造一幢辦公樓。在建造過程中（1）購入工程物資時(shí)

借：工程物資2340000

貸：銀行存款2340000說明：工程物資的增值稅問題（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程1560000

貸：工程物資1560000（1）購入工程物資時(shí)（3）建筑工程工資費(fèi)用

借：在建工程420000

貸：應(yīng)付職工薪酬420000（4）支付各類零星支出85000

借：在建工程85000

貸：銀行存款85000（5）工程完工

借：固定資產(chǎn)2065000

貸：在建工程2065000教材138頁例題（3）建筑工程工資費(fèi)用3、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn),接受投資的企業(yè)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。（133頁）［例］利達(dá)公司與乙公司聯(lián)營，乙公司將閑置未用的一臺生產(chǎn)設(shè)備向利達(dá)公司投資，該設(shè)備賬面原值為140000元，已提折舊53250元，雙方同意按85000元確認(rèn)投資額。利達(dá)公司收到固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)85000

貸：實(shí)收資本-乙公司850003、投資者投入的固定資產(chǎn)4、融資租入固定資產(chǎn)：是指企業(yè)采用融資的方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)（承租方）按協(xié)議分期支付租金，租賃到期固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。（相當(dāng)于分期付款買入）會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。融資租入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確認(rèn)其入賬價(jià)值。（133頁）融資租入的固定資產(chǎn)的租期一般時(shí)間比較長，應(yīng)分期支付的租賃費(fèi)屬于長期負(fù)債，通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算。賬務(wù)處理舉例：137頁例24、融資租入固定資產(chǎn)：是指企業(yè)采用融資的方式租入的固定資產(chǎn)。

【例】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價(jià)款2

400000元，付款期為10年，每月等額支付。

租入時(shí)的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2

400000貸：長期應(yīng)付款2

400000

每月支付融資租入設(shè)備款時(shí)：借：長期應(yīng)付款20

000貸：銀行存款20

000【例】興海公司融資租入不需要安裝的設(shè)備一臺。協(xié)議載明價(jià)款2三、固定資產(chǎn)折舊核算（一）固定資產(chǎn)折舊概述1.固定資產(chǎn)折舊：指固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額的系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ㄖ腹潭ㄙY產(chǎn)在其使用過程中由于不斷損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那部分價(jià)值。）應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可能產(chǎn)生的殘值收入扣除清理費(fèi)后的凈額。（例題見140頁）折舊的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)采用合理的分配方法將固定資產(chǎn)的價(jià)值在其使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用。

＊需要思考的問題

計(jì)算折舊額的方法？如何處理這些費(fèi)用？三、固定資產(chǎn)折舊核算計(jì)算折舊額的方法？2.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是以下情況除外:＊已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)＊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊2.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍（二）固定資產(chǎn)折舊方法※解決的主要的問題是：＊用什么方法計(jì)算折舊額？＊如何將折舊計(jì)入各期營業(yè)成本或費(fèi)用中去？將固定資產(chǎn)的價(jià)值在其各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體方法。包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。后兩者稱為加速折舊法不同的方法會使固定資產(chǎn)的價(jià)值在各使用年限之間分配的結(jié)果不同，從而影響各年的凈收益和所得稅。（二）固定資產(chǎn)折舊方法1、年限平均法：也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計(jì)算方法。采用這種方法，各年折舊額相等。

■基本計(jì)算公式

在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)折舊率計(jì)算的。折舊率是指折舊額占原始價(jià)值的比重。1、年限平均法：也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)培訓(xùn)課程課件根據(jù)年折舊率、月折舊率，可以計(jì)算各年或各月的折舊額。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)是按月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊，并計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。根據(jù)年折舊率、月折舊率，可以計(jì)算各年或各月的折舊額。[例1］某企業(yè)有一機(jī)器設(shè)備，原價(jià)100000元、預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)清理費(fèi)用1000元、清理收入5000元。年折舊額=（100000+1000-5000）/5=19200月折舊額=19200/12=1600年折舊率=19200/100000×100%=19.20%月折舊率=19.20/12=1.6%當(dāng)然如果已知固定資產(chǎn)的原值和年折舊率、月折舊率，計(jì)算年折舊額和月折舊額就簡單了。[例1］某企業(yè)有一機(jī)器設(shè)備，原價(jià)100000元、預(yù)計(jì)可使用

【例】某企業(yè)一臺設(shè)備原始價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4％，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。

直線法計(jì)算折舊，有關(guān)指標(biāo)計(jì)算如下：

年折舊率：（1－4%）÷5＝19.2%

月折舊率：

19.2%÷12＝1.6%

年折舊額=100000元×19.2%=19200元

月折舊額=100000元×1.6%=1600元

（或：19200元÷12）【例】某企業(yè)一臺設(shè)備原始價(jià)值100000元，預(yù)計(jì)凈

2、工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。

基本計(jì)算公式2、工作量法：是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計(jì)算折舊。原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20000個(gè)小時(shí)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作時(shí)數(shù)假定為：第一年7200小時(shí)，第二年6800小時(shí)，第三年4500小時(shí)，第四年1500小時(shí)。

［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺施工機(jī)械按工作量法計(jì)算折舊。150000×（1-3%）單位工作量應(yīng)提折舊額=————————

=7.275（元）

20000第一年折舊額=7200×7.275=52380（元）第二年折舊額=6800×7.275=49470（元）第三年折舊額=4500×7.275=32737.50（元）第四年折舊額=1500×7.275=10912.50（元）各月折舊額按當(dāng)月設(shè)備實(shí)際工作時(shí)數(shù)計(jì)算即可。150000×（1-3

3.雙倍余額遞減法（加速折舊法）

是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，以年初固定資產(chǎn)的賬面凈值為基數(shù)，以兩倍的直線法折舊率計(jì)算提取折舊的方法。

基本計(jì)算公式3.雙倍余額遞減法（加速折舊法）※在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（最后兩年才予考慮）。※“年初固定資產(chǎn)賬面凈值”是指固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)提取的折舊額后的差額。※在固定資產(chǎn)折舊期限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的剩余價(jià)值在兩年內(nèi)平均攤銷?！捎谀瓿醯墓潭ㄙY產(chǎn)帳面凈值逐年減少，因此各年所提的折舊額也呈逐年遞減趨勢。

※在計(jì)算年折舊額時(shí)暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值（最后兩年才予考【例3】華夏公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺，原值為260000元，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10400元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提每年折舊。

22年折舊率=——————×100%=———×100%=40%

預(yù)計(jì)使用年限5第一年折舊額=260000×40%=104000第二年折舊額=（260000-104000）×40%=62400第三年折舊額=（260000-104000-62400）×40%=37440第四、五年折舊額=（56160-10400）/2=22880【例3】華夏公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺，原值為26004.年數(shù)總和法（加速折舊法）

是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率（固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)各年數(shù)字之和為分母），計(jì)算提取折舊的方法。固定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值

預(yù)計(jì)折舊年限－已折舊年限某年折舊率=—————————————

預(yù)計(jì)使用年限數(shù)字之和某年應(yīng)提折舊=折舊基數(shù)×該年折舊率月折舊額=某年應(yīng)提折舊/12=折舊基數(shù)×該年折舊率/124.年數(shù)總和法（加速折舊法）【例】興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原始價(jià)值240000元，預(yù)計(jì)凈殘值為9600元，預(yù)計(jì)使用5年。【例】興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備原各年折舊額的計(jì)算※每年計(jì)算折舊額的基數(shù)不變，但折舊率是逐年遞減的，因此各年的折舊額也呈逐年遞減趨勢。

各年折舊額的計(jì)算※每年計(jì)算折舊額的基數(shù)不變，但折舊率是逐年■對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價(jià)（教材147-148頁）

優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法。既注重了固定資產(chǎn)的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出，避免由于技術(shù)進(jìn)步等引起的固定資產(chǎn)的無形損耗。

缺點(diǎn)：計(jì)算方法相對比較復(fù)雜，不容易理解和應(yīng)用，其使用范圍也受到一定的限制。

■對雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價(jià)（教材147-148頁）（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理1、計(jì)提折舊的有關(guān)規(guī)定企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊（P141）。

月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。計(jì)算公式當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額

=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理某公司固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。2006年5月提固定資產(chǎn)折舊總額為38000元，當(dāng)月計(jì)固定資產(chǎn)沒有發(fā)生增減變化。6月7日該企業(yè)報(bào)廢一臺設(shè)備，該設(shè)備的原值為100000元，年折舊率為12%。6月12日購入一輛卡車投入使用，原始價(jià)值為240000元，預(yù)計(jì)使用10年（假設(shè)不考慮殘值）。要求：分別計(jì)算該企業(yè)6月份和7月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額。6月份應(yīng)提折舊額=38000（元）7月份應(yīng)提折舊額=38

000-1

000+2

000

=39

000（元）某公司固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。2006年5月提固定資產(chǎn)折2、設(shè)置賬戶：“累計(jì)折舊”賬戶是固定資產(chǎn)帳戶的抵減賬戶。核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額借方累計(jì)折舊貸方登記減少固定資產(chǎn)登記提取的折舊額轉(zhuǎn)出的折舊反映企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額2、設(shè)置賬戶：“累計(jì)折舊”賬戶3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門和用途，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。（1）生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“制造費(fèi)用”，最終計(jì)入生產(chǎn)成本；（2）行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“管理費(fèi)用”；（3）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“銷售費(fèi)用”；（4）經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，記入“其他業(yè)務(wù)成本”。＊在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)于每月月末通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”計(jì)算出各車間、部門、機(jī)構(gòu)的折舊額，并據(jù)以進(jìn)行計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理［例］乙企業(yè)采用平均年限法提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（2001年5月單位：元）部門類別月初原價(jià)月折舊率（%）月折舊額

生產(chǎn)房屋建筑物60000000.212000

車間機(jī)器設(shè)備9000000

0.436000

小計(jì)15000000

—

48000

行政房屋建筑物10000000.22000

管理運(yùn)輸工具4000000.93600

小計(jì)1400000

—

5600

銷售房屋建筑物20000000.24000

機(jī)構(gòu)運(yùn)輸工具8000000.97200

小計(jì)2800000

—

11200

合計(jì)19200000—64800［例］乙企業(yè)采用平均年限法提取固定資產(chǎn)折舊。＊乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:

借：制造費(fèi)用48000

管理費(fèi)用5600

銷售費(fèi)用11200

貸：累計(jì)折舊64800例見P149＊乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:四、固定資產(chǎn)減少（處置）的核算出售、報(bào)廢、毀損等（一）賬戶設(shè)置

設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”帳戶＊用途：核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。＊借方：登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用以及結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益。＊貸方：登記出售固定資產(chǎn)的收入、殘料收入、清理收入及結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失。＊清理結(jié)束無余額:凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入;凈損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。四、固定資產(chǎn)減少（處置）的核算（二）出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算涉及的內(nèi)容：

固定資產(chǎn)的凈值、清理費(fèi)用、收入、殘料、凈收益或凈損失的處理。核算過程：

必須通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（二）出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算1.固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損時(shí)首先要注銷其原值和累計(jì)折舊，其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）累計(jì)折舊（賬面數(shù)）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）2.固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用和應(yīng)交營業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金等）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅3.收到出售的價(jià)款（或收回的殘料價(jià)值）等。借：銀行存款或庫存現(xiàn)金（殘值收入）原材料（殘料入庫）貸：固定資產(chǎn)清理1.固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損時(shí)首先要注銷其原值和累計(jì)折舊，4.確定保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失。借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.固定資產(chǎn)清理結(jié)束，如為凈收益。借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或固定資產(chǎn)清理結(jié)束，如為凈損