業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃復(fù)習(xí)過(guò)程

1、一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是： 在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度， 對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。（一）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司可提高扣除費(fèi)用額度 按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為 扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的 銷(xiāo)售公司， 將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司， 再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外 銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入， 在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未 改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高?！景咐考瘓F(tuán) 2010年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售

2、收入 8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用 ”中列支 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 150 萬(wàn)元， “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì) 1250 萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為 100 萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅 額并擬進(jìn)行納稅籌劃。 分析 業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額 150萬(wàn)的 60扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷(xiāo)售收入的5%。，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元X 5%。）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共 1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年 銷(xiāo)售收入的 15，兩者取其低故只能扣除 1200萬(wàn)元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng) 納稅所得額為 260 萬(wàn)元（ 100 萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)納所 得稅65萬(wàn)元（260萬(wàn)元X 25%）?！?/p>

3、籌劃方案】把集團(tuán)將其下設(shè)的銷(xiāo)售部門(mén)注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。 先 將產(chǎn)品以 7500 萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司， 銷(xiāo)售公司再以 8000 萬(wàn)元 的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，集團(tuán)與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 90 萬(wàn)元 和 60 萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為 900 萬(wàn)元、350 萬(wàn)元。假設(shè) 集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為 40 萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為 60 萬(wàn)元。兩企業(yè) 分別繳納企業(yè)所得稅。【籌劃后分析】集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 37.5萬(wàn)元（7500萬(wàn)元X 5%）;廣告 費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 900 萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 15%。則集 團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為 92.5萬(wàn)元（ 40萬(wàn)元+90萬(wàn)元37.5

4、萬(wàn)元），應(yīng) 納企業(yè)所得稅23.125萬(wàn)元（92.5萬(wàn)元X 25%）。銷(xiāo)售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除 36 萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 5%；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生 350 萬(wàn)元，未超過(guò)銷(xiāo)售收入的 15%。則銷(xiāo)售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元（ 60 萬(wàn)元+24萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元（84萬(wàn)元X 25%）。 因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為 44.125 萬(wàn)元（ 23.125 萬(wàn)元+21萬(wàn)元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅 20.875萬(wàn)元（65 萬(wàn)元 一 44.125 萬(wàn)元）?！撅L(fēng)險(xiǎn)提示】設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外， 對(duì)于擴(kuò)大整 個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)， 規(guī)范銷(xiāo)售

5、管理均有重要意義， 但也會(huì)因此 增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特 點(diǎn)，兼顧成本與效益原則， 從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮， 決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅 單位。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算 在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)， 企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi) （會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng) 目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分， 不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、 差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待 費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。 因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 關(guān)的合理的差旅費(fèi)、 會(huì)務(wù)費(fèi)、 董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的 合法憑證， 均可獲得稅前全額扣除， 不受比例的限制。 例如發(fā)生會(huì)務(wù) 費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、 召開(kāi)會(huì)議的文件， 否則不

6、 能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性， 仍然不得稅前扣除。 同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù) 招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款?！景咐緼 企業(yè) 2010 年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì) 18 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待 費(fèi) 6 萬(wàn)元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全， 導(dǎo)致 5 萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)無(wú)法扣除。該企業(yè) 2010 年度的銷(xiāo)售收入為 400 萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃?！净I劃前分析】根據(jù)稅法的規(guī)定， 如憑證票據(jù)齊全則 18 萬(wàn)元的會(huì)務(wù)費(fèi)、 差旅費(fèi) 可以全部扣除，但其中憑證不全的 5 萬(wàn)元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè) 務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè) 2010年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為 2萬(wàn)元（400 萬(wàn)元X 5%0）。超過(guò)的9萬(wàn)元（6萬(wàn)元+5萬(wàn)元一 2萬(wàn)元）不得扣除， 也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 2.25萬(wàn)元（9萬(wàn)元X 25%）。【籌劃后分析】如果在 2011 年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的 同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在 2 萬(wàn)元以?xún)?nèi)， 各種會(huì)務(wù)費(fèi)、 差