風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價指引

1、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價指引第一節(jié) 總則1為規(guī)范集團公司及所屬企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價工作，持續(xù)促進企業(yè)提高風(fēng)險管理及內(nèi)部控制水平，特制訂本指引。2本指引所稱風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價，指由企業(yè)的決策層和管理層要求的，對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計完整性、執(zhí)行遵循性和效果進行評價，以評價時點的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制設(shè)計與本手冊規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)差異來表示完整性，以抽樣執(zhí)行情況來表示遵循性，以實現(xiàn)績效目標(biāo)所殘余的風(fēng)險來表示效果。 3企業(yè)決策機構(gòu)及其評價計委員會或風(fēng)險管理委員會負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價工作。監(jiān)事會對評價進行監(jiān)督。4按照企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價主體分為獨立評價和自我評價，按照評價時點和范圍分為

2、年度評價和專項評價。5企業(yè)可以授權(quán)評價計和風(fēng)險管理及內(nèi)部控制機構(gòu)組織和實施獨立評價工作。獨立評價報告應(yīng)當(dāng)提交企業(yè)決策機構(gòu)及其評價計委員會或風(fēng)險管理委員會評價議，責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)落實整改意見。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價信息系統(tǒng)，提高評價工作效率，減少評價成本。7.企業(yè)實施風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則：7.1風(fēng)險導(dǎo)向原則。以目標(biāo)差距和對標(biāo)差距及其風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，確定重點評價對象、業(yè)務(wù)領(lǐng)域及其業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)。7.2 一致性原則。評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價指標(biāo)體系和評價方法，保證評價結(jié)果的可比性。7.3 公允性原則。評價應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持，所評價三級單位的數(shù)量

3、和分布應(yīng)當(dāng)有抽樣代表性，能客觀反映所歸口二級單位的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制情況。7.4 獨立性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險管理及內(nèi)部控制設(shè)計與運行相互分離。7.5.兼顧效率和成本的原則。評價組織的人員應(yīng)當(dāng)精干、知識和經(jīng)驗多元化，應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)提高評價的效率。8本指引對評價內(nèi)容、指標(biāo)體系、評價類型、評價方法、評價工作程序、評價成果運用做出了規(guī)定。9本指引適用于集團公司對所屬單位的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價，集團公司所屬各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)本指引和實際情況制定本單位的評價辦法，開展自我評價和組織對所屬單位的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價。第二節(jié) 評價的內(nèi)容對企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制情況應(yīng)當(dāng)評價以下四方面內(nèi)容：1內(nèi)部控制設(shè)

4、計完整性?？刂圃O(shè)計完整性是指企業(yè)各項控制措施應(yīng)當(dāng)符合集團公司對規(guī)范風(fēng)險管理及內(nèi)部控制所要求的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大要素及其子要素的基本要求。實質(zhì)就是合理的控制行為是否被允許，不合理的控制行為是否被禁止。本指引所稱控制措施主要包括企業(yè)各項規(guī)章制度和管理文件及其所規(guī)定的規(guī)則和業(yè)務(wù)流程。2內(nèi)部控制執(zhí)行遵循性。內(nèi)部控制執(zhí)行遵循性是指各項管理活動是否按照企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制要求來做，實質(zhì)就是允許的控制行為是否發(fā)生，禁止的控制行為是否被避免。3基于目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險管理及內(nèi)部控制效果是指被評價對象在評價時點所實現(xiàn)的經(jīng)營績效與是目標(biāo)績效和標(biāo)桿指標(biāo)之間的差距。差距越小，表明風(fēng)險管理

5、及內(nèi)部控制效果就越好，實質(zhì)是以殘余風(fēng)險大小來表示效果。4對風(fēng)險的預(yù)測。在以上三個方面評價數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對評價對象的單項指標(biāo)和綜合性指標(biāo)數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢開展謹慎預(yù)測。第三節(jié) 評價類型評價分為自我評價和獨立性評價兩類。1自我評價。自我評價是企業(yè)或業(yè)務(wù)職能部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)范圍，確定評價內(nèi)容和適用的評價指標(biāo)，按照評價規(guī)則，規(guī)范開展的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價，企業(yè)或業(yè)務(wù)職能部門對所屬企業(yè)的開展的獨立評價是自我評價主要組成部分。2獨立性評價。獨立性評價是由獨立于被評價企業(yè)或業(yè)務(wù)職能部門的內(nèi)評價機構(gòu)組織的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價，是在被評價企業(yè)或業(yè)務(wù)職能部門自我評價的結(jié)果基礎(chǔ)的獨立性評價。第四節(jié) 評價指標(biāo)體

6、系本評價體系對應(yīng)上述3部分評價內(nèi)容，由3個一級指標(biāo)體系構(gòu)成，分別是風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的設(shè)計完整性指標(biāo)體系、執(zhí)行遵循性指標(biāo)體系、效果性指標(biāo)體系，各一級指標(biāo)體系下設(shè)有二級指標(biāo)體系，二級指標(biāo)下設(shè)有三級指標(biāo)體系。指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)如下圖。1內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)： 本手冊第四章對集團公司20類業(yè)務(wù)循環(huán)流程的130個風(fēng)險管理及內(nèi)部要點提出了控制要求，表示了內(nèi)部控制設(shè)計完整性，相應(yīng)地由130個三級指標(biāo)表征完整性，作為內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)體系。如下圖所示。2.執(zhí)行遵循性指標(biāo)體系：執(zhí)行遵循性指標(biāo)體系與內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)一一對應(yīng)，共有130個執(zhí)行情況的三級指標(biāo)體系。通過抽樣調(diào)查和統(tǒng)計，抽樣樣本不少于30個。 3

7、.基于目標(biāo)的風(fēng)險指標(biāo)體系：效果性指標(biāo)體系由2大部分構(gòu)成，分別是生存能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)，共有100個三級指標(biāo)。效果性指標(biāo)表完成情況表征了實現(xiàn)目標(biāo)風(fēng)險的大小。具體指標(biāo)體系如下圖所示。第五節(jié) 評價規(guī)則1.評價遵循的基本原則1.1全面遵循本手冊總則部分所規(guī)定的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價原則。1.2以被評價對象在評價時點完成設(shè)定目標(biāo)所存在的各種風(fēng)險為客觀評價依據(jù)的，預(yù)測是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。2.數(shù)據(jù)采集與測試方法主要方法2.1 訪談法。2.2 調(diào)查問卷發(fā)。2.3 穿行測試法。指通過抽取全過程的文檔，來了解業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況。2.4 抽樣法。從確定的總體樣本中采集一定比例的樣本。2.5實地查驗或重新執(zhí)行法。

8、3評價方法3.1 采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評價方法對評價對象的現(xiàn)時風(fēng)險管理及內(nèi)部控制情況進行評價；3.2采用時間序列預(yù)測法或回歸分析預(yù)測法對風(fēng)險管理及內(nèi)部控制情況的發(fā)展趨勢進行預(yù)測和評價。4. 采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評價方法的原因在實際開展的自評價和獨立評價活動中，有幾種情況應(yīng)當(dāng)充分考慮，一是評價者不可能了解評價對象的全部情況及細節(jié)，評價對象對評價者來說是一個灰色系統(tǒng)；二是參與評價人員數(shù)量都不可能足夠多，評價人員的經(jīng)驗和其熟悉領(lǐng)域范圍不一致，各指標(biāo)的統(tǒng)計分布不可能非常清晰；三是選取的各項指標(biāo)也有相關(guān)性，并不完全相互獨立；四是雖然大部分指標(biāo)值是客觀數(shù)據(jù)，也有少部分指標(biāo)值是主觀判

9、斷數(shù)據(jù)，但是，好的區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)和劣的區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)存在重疊部分即存在模糊區(qū)間，無論客觀數(shù)據(jù)還是主觀數(shù)據(jù)隸屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的程度不同，都不易簡單地或主觀地歸屬到具體的好區(qū)間或劣區(qū)間，為了公平性和可比性，也不應(yīng)該這樣主觀簡單評判；五是評價本身僅是手段和過程，而揭示過程和體系結(jié)構(gòu)中各層級和各部分的風(fēng)險，進一步找出原因和提出建議是非常重要的，因此，不能僅關(guān)注于最后的綜合評判，還要關(guān)注對體系結(jié)構(gòu)中各層級和部分單項指標(biāo)的評價數(shù)據(jù)。5.基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評價原理5.1灰色關(guān)聯(lián)度方法是分析灰色系統(tǒng)各因素所構(gòu)成序列（或者叫曲線）的幾何形狀與參考序列（或稱曲標(biāo)桿曲線或最優(yōu)曲線）幾何形狀和距離的接近程度，接近程度

10、越小，表示關(guān)聯(lián)度越大。如果某個單因素指標(biāo)值越接近參考值（標(biāo)桿值），就說明該指標(biāo)對增加曲線相似度和縮小距離貢獻大，代表的權(quán)重就大。如果在多級多指標(biāo)評價中采用灰色關(guān)聯(lián)度方法，計算出來的某個單因素指標(biāo)權(quán)重就表示其對上一級指標(biāo)的貢獻程度。 5.2模糊綜合評價是采用矩陣模糊運算的方法，由表征單項指標(biāo)值屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的隸屬度構(gòu)成模糊評判矩陣，由單項指標(biāo)權(quán)重值構(gòu)成權(quán)重矩陣，通過對這2個矩陣實施模糊運算來合成單項指標(biāo)值，得出對綜合指標(biāo)的評價結(jié)果，揭示出綜合指標(biāo)值隸屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的程度，屬于好區(qū)間的隸屬度最大的指標(biāo)值為最優(yōu)，進一步按照設(shè)定的優(yōu)劣等級對評價對象進行綜合排序。6.實施評價的基本規(guī)則鑒于以上原

11、因，本著科學(xué)、簡單、實用的原則，采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評價方法，采用時間序列預(yù)測法或回歸分析預(yù)測方法。基本規(guī)則是：6.1采用灰色關(guān)聯(lián)度方法來計算各單項指標(biāo)的權(quán)重。是主客觀集成賦權(quán)法，在確定權(quán)重的過程中不受評價者事先主觀設(shè)定參數(shù)的干擾，得出的權(quán)重是動態(tài)的，與評價對象實際情況相適應(yīng)；6.2采用模糊運算對兩方面數(shù)據(jù)進行合成，這兩方面數(shù)據(jù)分別是：通過灰色關(guān)聯(lián)度確定的單項指標(biāo)權(quán)重和單項指標(biāo)客觀數(shù)據(jù)隸屬于各優(yōu)劣區(qū)間程度的數(shù)據(jù)。6.3實施逐級、多方面評價，直至得出最終綜合評價數(shù)據(jù)。但是，評價過程中的各級和各方面評價數(shù)據(jù)與最終綜合評價數(shù)據(jù)同等重要，以滿足局部對比、分析、預(yù)測和提出改建建議的需要，滿足

12、非綜合性評價既局部評價或?qū)ｍ椩u價的需要。7趨勢預(yù)測。把對被評價對象的現(xiàn)時評價與其歷史數(shù)據(jù)相結(jié)合， 應(yīng)當(dāng)采用時間序列預(yù)測方法或回歸分析預(yù)測方法，根據(jù)實際情況，可以把月或年作為時間序列，分別對專項指標(biāo)和綜合情況進行定量預(yù)測。對單項指標(biāo)或綜合指標(biāo)采用時間序列預(yù)測方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況考慮趨勢性、季節(jié)性、周期性和不規(guī)則性四個因素。8.實施評價的基本步驟和內(nèi)容無論是全面綜合評價還是非綜合性評價都應(yīng)當(dāng)遵循下屬4個大步驟，涵蓋內(nèi)部控制設(shè)計指標(biāo)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況指標(biāo)、距離目標(biāo)的風(fēng)險指標(biāo)3個方面。8.1 第一步，在對第3級指標(biāo)（最低層指標(biāo)）采用灰色關(guān)聯(lián)度方法評價的基礎(chǔ)上，對第2級指標(biāo)進行模糊綜合評價，對上述3

13、個方面指標(biāo)內(nèi)容分別評價；8.2第二步，在對第2級指標(biāo)（中間層指標(biāo)）采用灰色關(guān)聯(lián)度方法評價的基礎(chǔ)上，對第1級指標(biāo)進行模糊綜合評價，對上述3個方面指標(biāo)內(nèi)容分別評價；8.3第三步，在對三個方面的第1級指標(biāo)（中間層指標(biāo)）采用灰色關(guān)聯(lián)度方法評價的基礎(chǔ)上，對最終綜合指標(biāo)進行模糊綜合評價；8.4第四步，依據(jù)前面分級、分類評價，定量和定性分析產(chǎn)生風(fēng)險的原因， 研究被評價對象的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制優(yōu)劣分布情況，預(yù)測風(fēng)險發(fā)展趨勢，提出針對性地改進建議。8.5第四步，依據(jù)以上內(nèi)容編制企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價報告。第六節(jié) 對第二級指標(biāo)評價 1.內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)1.1 第3級設(shè)計完整性單項指標(biāo)的度量對照本手冊所列

14、業(yè)務(wù)循環(huán)流程中的內(nèi)部控制點，逐點評價各業(yè)務(wù)循環(huán)流程下的內(nèi)部控制設(shè)計完整性。對所評價的單項指標(biāo)均采用其完備程度來表示，取值范圍為0-1，均為正向指標(biāo)，即取值越大表示效果越好。1.2 第3級單項指標(biāo)評價按照下面“表6-1”格式要求，開展單項指標(biāo)評價工作。1）在第1列填寫參與評價的單項指標(biāo)，建立評價指標(biāo)集合；2）評評價人員按照1.1中的要求，評價每個單項指標(biāo)，把對每個單項指標(biāo)的評價賦值按列填入表格。3）計算各單項指標(biāo)的平均值xi，填入每行的最左邊單元格。表6-1.評評價人(j=1m)評價值xij第3級單項指標(biāo)(i=1n)123m單項指標(biāo)值xi（按照行統(tǒng)計平均值xi=(xij)/m）1.xxx2.xx

15、x3.xxxn.xxx1.3 確定評價指標(biāo)的分級標(biāo)準(zhǔn)采用5級評價標(biāo)準(zhǔn)，分別是：極差、較差、一般、較好、很好，指標(biāo)賦值所對應(yīng)的分界區(qū)間分別是:0.2左右、0.45左右、0.6左右、0.75左右、0.9 左右。對于第3級單項指標(biāo)來說，直接所賦予的分值已表示了指標(biāo)的優(yōu)劣等級。對于第2級指標(biāo)，需要綜合考慮其下所有指標(biāo)，通過模糊運算合成來綜合評判第2級指標(biāo)的優(yōu)劣等級。1.4 整理單項指標(biāo)的等級隸屬關(guān)系鑒于所評價的第3級指標(biāo)均屬于越大越優(yōu)秀型指標(biāo)，此處采用了降半梯形分布、三角形分布、升半梯形分布來確定單項指標(biāo)的等級模糊隸屬函數(shù)。按照“表6-2”第一行要求，計算各單項指標(biāo)的等級隸屬度ik值，填入對應(yīng)單元格.

16、表6-2.隸屬等級(k=15)隸屬程度ik第3級單項指標(biāo)及值xi(i=1n)1.極差隸屬度ik的計算規(guī)則：1） 若xi 0 .45時,取ik = 0;2）若0.2 xi< 0.45時,取ik =( 0.45 - xi)/(0.45- 0.2)；2） 若xi < 0.2時,取ik = 1.2. 較差隸屬度ik的計算規(guī)則：3） 若xi <0.2或xi 0.6時,取ik = 0;2）若0.45xi<0.6時,取 ik =( 0.6 - xi)/(0.6- 0.45)；4） 若0.2 xi< 0.45時,取i k=( xi - 0.2)/(0.45 - 0.2).3.一般

17、隸屬度ik的計算規(guī)則：5） 若xi < 0.45或xi 0.75時,取i k= 0;2）若0.6 xi < 0.75時,取 ik =( 0.75 - xi)/(0.75 - 0.6)；6） 若0.45 xi < 0.6時,取ik =( xi - 0.45)/(0.6 - 0.45).4.較好隸屬度ik的計算規(guī)則：1） 若xi < 0.6或xi 0.9時,取ik = 0;2）若0.75 < xi < 0.9時,取ik =( 0.9 - xi)/(0.9 - 0.75)；2） 若0.6 xi < 0.75時,取ik =( xi - 0.6)/(0.75 -

18、 0.6).5.很好隸屬度ik的計算規(guī)則：1） 若xi 0.9時,取ik = 1;2）若0.75< xi <0.9時,取 ik =( xi - 0.75)/(0.9 - 0.75)；2） 若xi 0.75時,取ik = 0.1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx1.5 確定第3級單項指標(biāo)的權(quán)重采用灰色關(guān)聯(lián)度方法計算第3級單項指標(biāo)的權(quán)重。按照下列步驟計算第3級單項指標(biāo)權(quán)重。1）利用“表6-1”來構(gòu)造“表6-3”。消除“表6-1”的最左列，增加一行“參考指標(biāo)”行。2）形成指標(biāo)評價矩陣。利用“表6-1”中數(shù)據(jù)，把“表6-1”中數(shù)據(jù)導(dǎo)入到“表6-3”中。2）確定參考序列。找出單元格中最大

19、值，把該最大值復(fù)制到“參考指標(biāo)”行中各單元格中，以最大值作為參考指標(biāo)值，該行各單元格中的值應(yīng)該是相同的。表6-3.評評價人(j=1m) 評價值xij第3級單項指標(biāo)(i=1n)123m0.參考指標(biāo)(標(biāo)桿)1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx3)求各指標(biāo)序列與參考指標(biāo)序列之間的距離。在“表6-3”中， 參考指標(biāo)行與其他指標(biāo)行對應(yīng)單元格數(shù)據(jù)相減，與某一行相減差值的平方再累加，累加和就代表了某指標(biāo)與參考指標(biāo)的距離，可用D0i=（x0(j)-xi(j)）2來計算距離，其中(i=1n,j=1m)。計算的距離填入表6-4.。表6-4.第3級單項指標(biāo)各指標(biāo)的距離（D0i）D0i=（x0(j)-xi(j)）

20、2(i=1n,j=1m)各指標(biāo)的權(quán)重（vi）(i=1n)vi=1/(1+D0i)各指標(biāo)的歸一化權(quán)重（wi）(i=1n)wi= vi / vi1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx4)求各個指標(biāo)的權(quán)重。按照vi=1/(1+D0i)求各指標(biāo)的權(quán)重,把計算的權(quán)重vi填入表6-4。5)求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重。由于各個指標(biāo)的權(quán)重之和 vi1，其中(i=1n)，為了便于比較和評價，需要對各個指標(biāo)的權(quán)重進行歸一化處理。按照wi= vi / vi求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重，其中(i=1n)。把計算的歸一化權(quán)重wi也填入表6-4。1.6 對二級指標(biāo)進行模糊綜合評判按照下列步驟對二級指標(biāo)進行模糊綜合評判。1)由“表

21、6-4”最右列的歸一化權(quán)重wi構(gòu)成各單項指標(biāo)的權(quán)重矩陣W,W=(wi，w2wn),格式如“表6-5”。表6-5.第3級單項指標(biāo)名稱1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx各指標(biāo)的歸一化權(quán)重（wi）(i=1n)wi= vi / vi2) 由“表6-2”的隸屬程度ik構(gòu)成各單項指標(biāo)的模糊評判矩陣P， 11 12 13 14 15P= 21 22 23 24 25 n1 n2 n3 n4 n5 格式如“表6-6”。 表6-6.Xxxx三級單項指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬程度ik(i=1n,k=15)1.極差2.較差3.一般4.較好5.很好1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx3)對單項指標(biāo)進行合成。按照矩陣數(shù)乘

22、的法則合成權(quán)重矩陣W和模糊評判矩陣P，得出綜合評判矩陣B, B=W。P， 可得出B=(bi1，bi2，bi3，bi4，bi5),為了便于不同的二級指標(biāo)比較，需要對評判結(jié)果(bi1，bi2，bi3，bi4，bi5)進行歸一化處理，歸一化處理按照cik= bik/bik來處理，得出歸一化的評判結(jié)果，C=(ci1，ci2，ci3，ci4，ci5),把數(shù)值填入“表6-7”中對應(yīng)行。表6-7.二級綜合指標(biāo)名稱二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬程度cik(i=1n,k=15)對二級綜合指標(biāo)的最終評價結(jié)果1.極差2.較差3.一般4.較好5.很好1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx4)確定二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣等級。按照

23、隸屬度最大原則確定某二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣程度，最終評價結(jié)果填入“表6-7”中最左列對應(yīng)單元格。2.內(nèi)部控制執(zhí)行遵循性指標(biāo) 2.1 第3級指標(biāo)的測試方法對照本手冊所列業(yè)務(wù)循環(huán)流程中的內(nèi)部控制點，原則基于抽樣調(diào)查原理來評價各業(yè)務(wù)循環(huán)流程的內(nèi)部控制執(zhí)行遵循性，禁止采用單一樣本評價，防止以偏概全，帶來過大的錯判風(fēng)險，減小評價功效?？刹捎玫某闃诱{(diào)查方法有：1）個別訪談法。2）問卷調(diào)查法。3）比較分析法。4）穿行測試法。5）實地查驗法2.2 抽樣調(diào)查第3級指標(biāo)的指引在對被評價對象某業(yè)務(wù)循環(huán)流程的內(nèi)部控制執(zhí)行遵循性的評價中，鑒于在執(zhí)行者每個周期內(nèi)（年度、半年度和季度）執(zhí)行次數(shù)和涉及的內(nèi)部控制點多，總體量不夠大

24、，不一定符合正態(tài)分布，而且執(zhí)行每個業(yè)務(wù)循環(huán)流程的頻次也非常不一致，執(zhí)行不同業(yè)務(wù)循環(huán)流程對安全、重大經(jīng)濟影響程度不同。為了減少評價風(fēng)險，提高評價功效，本著科學(xué)、簡單、經(jīng)濟的原則，參照GB/T2829-2002關(guān)于過程穩(wěn)定性抽樣檢驗和GB/T15482-1995關(guān)于小總體量抽樣檢驗的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合集團公司實際情況，制定了抽樣調(diào)查內(nèi)部控制執(zhí)行性指引，規(guī)定了總體量與抽樣數(shù)量、抽樣不合格判定數(shù)關(guān)系，錯判風(fēng)險概率控制在0.05以下，具體見“表6-8”。 表6-8.評價期間所執(zhí)行某業(yè)務(wù)循環(huán)流程內(nèi)部控制點的總體量N（估計值）抽樣數(shù)量 n抽樣不合格判定數(shù) r0-103210-203-5220-405-9240-

25、709-16270-10016-202100-14020-302140-19030-402190-25040-602>2506022.3 第3級單項指標(biāo)的評判評價者測試抽查樣本，發(fā)現(xiàn)一次與本手冊所列業(yè)務(wù)循環(huán)流程中的內(nèi)部控制點不符的行為，就可判定為一次不合格。 2.4 第3級指標(biāo)的度量對所評價的單項指標(biāo)均采用抽樣檢查結(jié)果來代表整體執(zhí)行的遵循程度，取值范圍為0-1，均為正向指標(biāo)，即取值越大表示效果越好。如果實際抽樣不合格數(shù)量p大于抽樣不合格判定系數(shù)r，則該項分值就判為0；如果實際抽樣不合格數(shù)量p小于抽樣不合格判定系數(shù)r，則該項分值就按照抽樣合格概率來表示。具體統(tǒng)計數(shù)據(jù)填入“表6-9”。 表6

26、-9.業(yè)務(wù)循環(huán)流程名稱實際抽樣數(shù)量 n抽樣不合格判定數(shù) r實際抽樣不合格數(shù)量p分值如果p > r，則分值就判為0；如果p < r，則分值=(p-m)/n222222222評價人： 評價核人： 日期：2.5 對第3級單項指標(biāo)的統(tǒng)計按照下面“表6-10”格式要求，統(tǒng)計不同評價人對單項指標(biāo)評價數(shù)據(jù)。1）在第1列填寫參與評價的單項指標(biāo)，建立評價指標(biāo)集合；2）把不同評價人所評判的數(shù)據(jù)（“表6-9中數(shù)據(jù)”）導(dǎo)入“表6-10”。3）計算各單項指標(biāo)的平均值xi，填入每行的最左邊單元格。表6-10.評評價人(j=1m)評價值xij第3級單項指標(biāo)(i=1n)123m單項指標(biāo)值xi（按照行統(tǒng)計平均值xi

27、=(xij)/m）1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx2.6 確定評價指標(biāo)的分級標(biāo)準(zhǔn)采用5級評價標(biāo)準(zhǔn)，分別是：極差、較差、一般、較好、很好，指標(biāo)值所對應(yīng)的分界區(qū)間分別是:0.2左右、0.45左右、0.6左右、0.75左右、0.9 左右。對于第3級單項指標(biāo)來說，直接所賦予的分值已表示了指標(biāo)的優(yōu)劣等級。對于第2級指標(biāo)，需要綜合考慮其下所有指標(biāo)，通過模糊運算合成來綜合評判第2級指標(biāo)的優(yōu)劣等級。2.7 整理單項指標(biāo)的等級隸屬關(guān)系鑒于所評價的第3級指標(biāo)均屬于越大越優(yōu)秀型指標(biāo)，此處采用了降半梯形分布、三角形分布、升半梯形分布來確定單項指標(biāo)的等級模糊隸屬函數(shù)。按照“表6-11”第一行要求，計算各單項指標(biāo)

28、的等級隸屬度ik值，填入對應(yīng)單元格.表6-11.隸屬等級(k=15)隸屬程度ik第3級單項指標(biāo)及值xi(i=1n)1.極差隸屬度ik的計算規(guī)則：7） 若xi 0 .45時,取ik = 0;2）若0.2 xi< 0.45時,取ik =( 0.45 - xi)/(0.45- 0.2)；8） 若xi < 0.2時,取ik = 1.2. 較差隸屬度ik的計算規(guī)則：9） 若xi <0.2或xi 0.6時,取ik = 0;2）若0.45xi<0.6時,取 ik =( 0.6 - xi)/(0.6- 0.45)；10） 若0.2 xi< 0.45時,取i k=( xi - 0.

29、2)/(0.45 - 0.2).3.一般隸屬度ik的計算規(guī)則：11） 若xi < 0.45或xi 0.75時,取i k= 0;2）若0.6 xi < 0.75時,取 ik =( 0.75 - xi)/(0.75 - 0.6)；12） 若0.45 xi < 0.6時,取ik =( xi - 0.45)/(0.6 - 0.45).4.較好隸屬度ik的計算規(guī)則：3） 若xi < 0.6或xi 0.9時,取ik = 0;2）若0.75 < xi < 0.9時,取ik =( 0.9 - xi)/(0.9 - 0.75)；4） 若0.6 xi < 0.75時,取i

30、k =( xi - 0.6)/(0.75 - 0.6).5.很好隸屬度ik的計算規(guī)則：3） 若xi 0.9時,取ik = 1;2）若0.75< xi <0.9時,取 ik =( xi - 0.75)/(0.9 - 0.75)；4） 若xi 0.75時,取ik = 0.1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx2.8 確定第3級單項指標(biāo)的權(quán)重采用灰色關(guān)聯(lián)度方法計算第3級單項指標(biāo)的權(quán)重。按照下列步驟計算第3級單項指標(biāo)權(quán)重。1）利用“表6-10”來構(gòu)造“表6-12”。消除“表6-10”的最左列，增加一行“參考指標(biāo)”行。2）形成指標(biāo)評價矩陣。利用“表6-10”中數(shù)據(jù)，把“表6-10”中數(shù)據(jù)導(dǎo)

31、入到“表6-12”中。2）確定參考序列。找出單元格中最大值，以最大值作為參考指標(biāo)值，參考指標(biāo)值行中各單元格中的值應(yīng)該是相同的。表6-12.評評價人(j=1m) 評價值xij第3級單項指標(biāo)(i=1n)123m0.參考指標(biāo)(標(biāo)桿)1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx3)求各指標(biāo)序列與參考指標(biāo)序列之間的距離。在“表6-12”中， 參考指標(biāo)行與其他指標(biāo)行對應(yīng)單元格數(shù)據(jù)相減，與某一行相減差值的平方再累加，累加和就代表了某指標(biāo)與參考指標(biāo)的距離，可用D0i=（x0(j)-xi(j)）2來計算距離，其中(i=1n,j=1m)。計算的距離填入表6-13.。表6-13.第3級單項指標(biāo)各指標(biāo)的距離（D0i）D0

32、i=（x0(j)-xi(j)）2(i=1n,j=1m)各指標(biāo)的權(quán)重（vi）(i=1n)vi=1/(1+D0i)各指標(biāo)的歸一化權(quán)重（wi）(i=1n)wi= vi / vi1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx4)求各個指標(biāo)的權(quán)重。按照vi=1/(1+D0i)求各指標(biāo)的權(quán)重,把計算的權(quán)重vi填入表6-13。5)求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重。由于各個指標(biāo)的權(quán)重之和 vi1，其中(i=1n)，為了便于比較和評價，需要對各個指標(biāo)的權(quán)重進行歸一化處理。按照wi= vi / vi求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重，其中(i=1n)。把計算的歸一化權(quán)重wi也填入表6-13。2.9 對二級指標(biāo)進行模糊綜合評判按照下列步驟對二

33、級指標(biāo)進行模糊綜合評判。1)由“表6-13”最右列的歸一化權(quán)重wi構(gòu)成各單項指標(biāo)的權(quán)重矩陣W,W=(wi，w2wn),格式如“表6-14”。表6-14.第3級單項指標(biāo)名稱1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx各指標(biāo)的歸一化權(quán)重（wi）(i=1n)wi= vi / vi2) 由“表6-11”的隸屬程度ik構(gòu)成各單項指標(biāo)的模糊評判矩陣P， 11 12 13 14 15P= 21 22 23 24 25 n1 n2 n3 n4 n5 格式如“表6-15”。 表6-15.第3級單項指標(biāo)名稱Xxxx三級單項指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬程度ik(i=1n,k=15)1.極差2.較差3.一般4.較好5.很好1.xxx2

34、.xxx3.xxxn.xxx3)對單項指標(biāo)進行合成。按照矩陣數(shù)乘的法則合成權(quán)重矩陣W和模糊評判矩陣P，得出綜合評判矩陣B, B=W 。P， 可得出B=(bi1，bi2，bi3，bi4，bi5),為了便于不同的二級指標(biāo)比較，需要對評判結(jié)果(bi1，bi2，bi3，bi4，bi5)進行歸一化處理，歸一化處理按照cik= bik/bik來處理，得出歸一化的評判結(jié)果，C=(ci1，ci2，ci3，ci4，ci5),把數(shù)值填入“表6-16”中對應(yīng)行。表6-16.二級綜合指標(biāo)名稱二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬程度cik(i=1n,k=15)對二級綜合指標(biāo)的最終評價結(jié)果1.極差2.較差3.一般4.較好5.很好1.x

35、xx2.xxx3.xxxn.xxx4)確定二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣等級。按照隸屬度最大原則確定某二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣程度，最終評價結(jié)果填入“表6-16”中最左列對應(yīng)單元格。3.基于目標(biāo)的風(fēng)險指標(biāo)3.1 第3級指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集和評價指標(biāo)數(shù)據(jù)由被評價對象提供，可以以綜合績效考核數(shù)據(jù)作為初步依據(jù)，也可以依據(jù)對標(biāo)結(jié)果。評價組應(yīng)當(dāng)對指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實性進行評價計，以評價計后的數(shù)據(jù)作為評價依據(jù)。3.2 第3級單項指標(biāo)的分類表征各項指標(biāo)數(shù)據(jù)單位不同，類型也不同，分為3類。1）正向指標(biāo)。正向指標(biāo)值越大越好，利潤、生產(chǎn)率、資產(chǎn)等屬于典型的正向指標(biāo)。2）逆向指標(biāo)。負向指標(biāo)值越小越好，成本、污染物排放等屬于典型的負向指標(biāo)。3）適

36、度指標(biāo)。適度指標(biāo)值越趨向于一個中間值越好，負債率等屬于典型的適度指標(biāo)。3.3 第3級單項指標(biāo)數(shù)據(jù)的處理和度量3.3.1數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理。由于指標(biāo)類型不同，因此，要把指標(biāo)數(shù)據(jù)做標(biāo)準(zhǔn)化處理，1）把所有指標(biāo)數(shù)據(jù)做無量綱化處理。均采用實際值與目標(biāo)值的相對值；2）把逆向指標(biāo)數(shù)據(jù)和適度指標(biāo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為正向指標(biāo)數(shù)據(jù)。為了激勵優(yōu)秀指標(biāo)值的提升，抑制消極行為，發(fā)揮評價的導(dǎo)向作用，用不同的系數(shù)對相對值做了加強或消弱處理。所得分值y限制在0-1之間。指標(biāo)數(shù)據(jù)的處理及賦值規(guī)則按照表17的所列規(guī)定執(zhí)行。 表6-17.指 標(biāo) 數(shù) 據(jù) 處 理 及 賦 值 規(guī) 則正向指標(biāo)數(shù)據(jù)逆向指標(biāo)數(shù)據(jù)適度指標(biāo)數(shù)據(jù)按照y=0.8*(x/a)計算

37、1）當(dāng)實際值x小于目標(biāo)值a時，按照y=1-0.2*(x/a)計算。2）當(dāng)實際值x大于目標(biāo)值a時，按照y=1-0.8*(x/a) 計算。y=1/1+4*(x-a)/a計算。注：1. a為目標(biāo)值，x為實際值。2. 分值y的分值范圍限制在0-1之間。3.3.2根據(jù)評價計后的指標(biāo)數(shù)據(jù)計算各項指標(biāo)的分值。按照表格6-17規(guī)則計算分值，再把分值在表6-18中統(tǒng)計。表6-18.指標(biāo)名稱分值 1.xxx2.xxx.n.xxx評價人：評價核人： 日期：3.4 對第3級單項指標(biāo)的統(tǒng)計統(tǒng)計不同評價人對單項指標(biāo)評價數(shù)據(jù)。按照下面“表6-19”規(guī)則要求來統(tǒng)計。1）在第1列填寫參與評價的單項指標(biāo)，建立評價指標(biāo)集合；2）把

38、不同評價人所評判的數(shù)據(jù)（“表6-18中數(shù)據(jù)”）導(dǎo)入“表6-19”。3）計算各單項指標(biāo)的平均值xi，填入每行的最左邊單元格。表6-19.評評價人(j=1m)評價值xij第3級單項指標(biāo)(i=1n)123m單項指標(biāo)值xi（按照行統(tǒng)計平均值xi=(xij)/m）1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx3.5 確定評價指標(biāo)的分級標(biāo)準(zhǔn)采用5級評價標(biāo)準(zhǔn)，分別是：極差、較差、一般、較好、很好，指標(biāo)值所對應(yīng)的分界區(qū)間分別是:0.2左右、0.45左右、0.6左右、0.75左右、0.9 左右。對于第3級單項指標(biāo)來說，直接所賦予的分值已表示了指標(biāo)的優(yōu)劣等級。對于第2級指標(biāo)，需要綜合考慮其下所有指標(biāo)，通過模糊運算合成來

39、綜合評判第2級指標(biāo)的優(yōu)劣等級。3.6 整理單項指標(biāo)的等級隸屬關(guān)系鑒于所評價的第3級指標(biāo)均已轉(zhuǎn)化為正向型指標(biāo)，此處采用了降半梯形分布、三角形分布、升半梯形分布來確定單項指標(biāo)的等級模糊隸屬函數(shù)。按照“表6-20”第一行要求，計算各單項指標(biāo)的等級隸屬度ik值，填入對應(yīng)單元格.表6-20.隸屬等級(k=15)隸屬程度ik第3級單項指標(biāo)及值xi(i=1n)1.極差隸屬度ik的計算規(guī)則：13） 若xi 0 .45時,取ik = 0;2）若0.2 xi< 0.45時,取ik =( 0.45 - xi)/(0.45- 0.2)；14） 若xi < 0.2時,取ik = 1.2. 較差隸屬度ik的計

40、算規(guī)則：15） 若xi <0.2或xi 0.6時,取ik = 0;2）若0.45xi<0.6時,取 ik =( 0.6 - xi)/(0.6- 0.45)；16） 若0.2 xi< 0.45時,取i k=( xi - 0.2)/(0.45 - 0.2).3.一般隸屬度ik的計算規(guī)則：17） 若xi < 0.45或xi 0.75時,取i k= 0;2）若0.6 xi < 0.75時,取 ik =( 0.75 - xi)/(0.75 - 0.6)；18） 若0.45 xi < 0.6時,取ik =( xi - 0.45)/(0.6 - 0.45).4.較好隸屬度

41、ik的計算規(guī)則：5） 若xi < 0.6或xi 0.9時,取ik = 0;2）若0.75 < xi < 0.9時,取ik =( 0.9 - xi)/(0.9 - 0.75)；6） 若0.6 xi < 0.75時,取ik =( xi - 0.6)/(0.75 - 0.6).5.很好隸屬度ik的計算規(guī)則：5） 若xi 0.9時,取ik = 1;2）若0.75< xi <0.9時,取 ik =( xi - 0.75)/(0.9 - 0.75)；6） 若xi 0.75時,取ik = 0.1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx3.7 確定第3級單項指標(biāo)的權(quán)重采用灰色

42、關(guān)聯(lián)度方法計算第3級單項指標(biāo)的權(quán)重。按照下列步驟計算第3級單項指標(biāo)權(quán)重。1）利用“表6-19”來構(gòu)造“表6-21”。消除“表6-19”的最左列，增加一行“參考指標(biāo)”行。2）形成指標(biāo)評價矩陣。利用“表6-19”中數(shù)據(jù)，把“表6-19”中數(shù)據(jù)導(dǎo)入到“表6-21”中。2）確定參考序列。找出單元格中最大值，以最大值作為參考指標(biāo)值，參考指標(biāo)值行中各單元格中的值應(yīng)該是相同的。(注：如果以下達的目標(biāo)值或?qū)?biāo)中使用的標(biāo)桿值作為參考值，可以直接在參考序列中賦值為1，則要作出特別說明，分別代表實際完成值與下達的目標(biāo)值或?qū)?biāo)值做比較)。表6-21評評價人(j=1m) 評價值xij第3級單項指標(biāo)(i=1n)123m0

43、.參考指標(biāo)(標(biāo)桿)1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx3)求各指標(biāo)序列與參考指標(biāo)序列之間的距離。在“表6-21”中， 參考指標(biāo)行與其他指標(biāo)行對應(yīng)單元格數(shù)據(jù)相減，與某一行相減差值的平方再累加，累加和就代表了某指標(biāo)與參考指標(biāo)的距離，可用D0i=（x0(j)-xi(j)）2來計算距離，其中(i=1n,j=1m)。計算的距離填入表6-13.。表6-22.第3級單項指標(biāo)各指標(biāo)的距離（D0i）D0i=（x0(j)-xi(j)）2(i=1n,j=1m)各指標(biāo)的權(quán)重（vi）(i=1n)vi=1/(1+D0i)各指標(biāo)的歸一化權(quán)重（wi）(i=1n)wi= vi / vi1.xxx2.xxx3.xxxn.xx

44、x4)求各個指標(biāo)的權(quán)重。按照vi=1/(1+D0i)求各指標(biāo)的權(quán)重,把計算的權(quán)重vi填入表6-13。5)求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重。由于各個指標(biāo)的權(quán)重之和 vi1，其中(i=1n)，為了便于比較和評價，需要對各個指標(biāo)的權(quán)重進行歸一化處理。按照wi= vi / vi求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重，其中(i=1n)。把計算的歸一化權(quán)重wi也填入表6-13。3.8 對二級指標(biāo)進行模糊綜合評判按照下列步驟對二級指標(biāo)進行模糊綜合評判。1)由“表6-22”最右列的歸一化權(quán)重wi構(gòu)成各單項指標(biāo)的權(quán)重矩陣W,W=(wi，w2wn),格式如“表6-23”。表6-23.第3級單項指標(biāo)名稱1.xxx2.xxx3.xxxn.xx

45、x各指標(biāo)的歸一化權(quán)重（wi）(i=1n)wi= vi / vi2) 由“表6-20”的隸屬程度ik構(gòu)成各單項指標(biāo)的模糊評判矩陣P， 11 12 13 14 15P= 21 22 23 24 25 n1 n2 n3 n4 n5 格式如“表6-24”。 表6-24.第3級單項指標(biāo)名稱Xxxx三級單項指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬程度ik(i=1n,k=15)1.極差2.較差3.一般4.較好5.很好1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx3)對單項指標(biāo)進行合成。按照矩陣數(shù)乘的法則合成權(quán)重矩陣W和模糊評判矩陣P，得出綜合評判矩陣B, B=W 。P， 可得出B=(bi1，bi2，bi3，bi4，bi5),為了便于不同的

46、二級指標(biāo)比較，需要對評判結(jié)果(bi1，bi2，bi3，bi4，bi5)進行歸一化處理，歸一化處理按照cik= bik/bik來處理，得出歸一化的評判結(jié)果，C=(ci1，ci2，ci3，ci4，ci5),把數(shù)值填入“表6-25”中對應(yīng)行。表6-25.二級綜合指標(biāo)名稱二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣隸屬程度cik(i=1n,k=15)對二級綜合指標(biāo)的最終評價結(jié)果1.極差2.較差3.一般4.較好5.很好1.xxx2.xxx3.xxxn.xxx4)確定二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣等級。按照隸屬度最大原則確定某二級綜合指標(biāo)的優(yōu)劣程度，最終評價結(jié)果填入“表6-25”中最左列對應(yīng)單元格。第七節(jié) 對一級指標(biāo)評價 第1級指標(biāo)包括3個,分別是：內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)、內(nèi)部控制執(zhí)行遵循性指標(biāo)、基于目標(biāo)的風(fēng)險指標(biāo)。1.內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)是三個1級指標(biāo)之一，其下第2級指標(biāo)數(shù)值都是無量綱指標(biāo)，而且屬于正向型指標(biāo)。1級指標(biāo)的評價步驟如下。1.1 第2級設(shè)計完整