第十四章稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制

1、第十四章稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制考情分析：題型：?jiǎn)芜x題、多選題歷年分值： 1-2 分。 2007 年、 2008 年都考了2 分， 2009 年 2011 年未考。本章框架結(jié)構(gòu)：第一節(jié)稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制第一節(jié)稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面（了解）：（1）注冊(cè)稅務(wù)師未能完成代理事項(xiàng)而使納稅人、扣繳義務(wù)人遭受稅收權(quán)益的損失；（ 2）注冊(cè)稅務(wù)師未能履行代理職責(zé)而使納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)。一、從納稅人、扣繳義務(wù)人方面產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素（熟悉）1. 企業(yè)委托代理的意向； 2. 企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)弱； 3. 企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)。二、從稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人

2、員方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素（熟悉）執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度?！纠}】（ 1999 年多選題）稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)取決于下列因素（）。A. 執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平的高低B. 執(zhí)業(yè)人員納稅意識(shí)的強(qiáng)弱C. 企業(yè)核算制度是否健全D. 企業(yè)委托代理的意向是否同稅法保持基本一致E. 稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是否有健全的質(zhì)量控制體系 答疑編號(hào) 3583140101：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案ACDE答案解析 執(zhí)業(yè)人員納稅意識(shí)的強(qiáng)弱不是影響稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素。第二節(jié)稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制一、質(zhì)量控制制度的要素（熟悉）稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括下列要素：1. 質(zhì)量控制的組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)

3、導(dǎo)責(zé)任； 2. 職業(yè)道德規(guī)范； 3. 業(yè)務(wù)承接與保持； 4. 人力資源管理； 5. 執(zhí)業(yè)規(guī)范； 6. 業(yè)務(wù)工作底稿； 7. 質(zhì)量控制與監(jiān)督； 8. 記錄與歸檔。二、質(zhì)量控制的組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（了解）稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。三、職業(yè)道德規(guī)范（了解）職業(yè)道德規(guī)范要求稅務(wù)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正 的原則，保持 專業(yè)勝任 能力和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密 。374 頁(yè)：稅務(wù)師事務(wù)所 每年至少一次 向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。四、業(yè)務(wù)承接與保持（了解）（一）業(yè)務(wù)承接1. 客戶條件稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

4、制定業(yè)務(wù)承接與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受具體業(yè)務(wù)或保持客戶關(guān)系：（ 1）沒(méi)有信息表明擬定的客戶缺乏誠(chéng)信；（ 2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（ 3）執(zhí)業(yè)人員能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。當(dāng)出現(xiàn)違背第 （1）項(xiàng)至第（ 3）項(xiàng)的情形， 而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到解決。五、人力資源管理（了解）六、執(zhí)業(yè)規(guī)范（熟悉）（一）業(yè)務(wù)工作委派2. 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。3. 項(xiàng)目組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及監(jiān)督包括：（ 1）擬定具體項(xiàng)目工作計(jì)劃；（ 2）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；（ 3）考慮項(xiàng)目各成員

5、的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；（ 4）解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；（ 5）識(shí)別在執(zhí)行職業(yè)過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)；（ 6）將執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以書面記錄或請(qǐng)示的方式向稅務(wù)師事務(wù)所報(bào)告，并與客戶管理層和治理層溝通。（二）咨詢與意見分歧2. 分歧稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以解決項(xiàng)目?jī)?nèi)部、 項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有分歧問(wèn)題得以解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（三）項(xiàng)目質(zhì)

6、量控制復(fù)核稅務(wù)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前 完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。5. 項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)避免情形稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。 在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：（ 1）由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；（ 2）在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（ 3）代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；（ 4）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）工作底稿的分類（掌握）綜合類工作底稿為承攬、規(guī)劃、控制和管理服務(wù)項(xiàng)目所形成的內(nèi)部工作記錄為形成涉稅鑒證或涉稅服務(wù)結(jié)論所獲取、 整理的各類備查性質(zhì)的記錄。包括：各種委托協(xié)議， 納稅人、 扣繳義務(wù)人的稅

7、務(wù)登記證、備查類工作底稿工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本的復(fù)印件，企業(yè)合同章程， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)納稅事項(xiàng)的鑒定，各種批準(zhǔn)文書，歷年稅務(wù)檢查處理結(jié)論或處理決定書、處罰決定書，注冊(cè)稅務(wù)師的查賬報(bào)告；年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告等在涉稅鑒證或涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施階段 為執(zhí)行具體涉稅服務(wù)程序所形成 的內(nèi)部工作記錄。包括：代理稅務(wù)登記、代理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查、代理納稅申報(bào)、代理納稅審核、代理稅務(wù)行政復(fù)議、提供業(yè)務(wù)類工作底稿稅務(wù)咨詢、 進(jìn)行稅收籌劃、實(shí)施涉稅鑒證和從事其他涉稅服務(wù)等業(yè)務(wù)的工作記錄，計(jì)稅資料匯總、計(jì)算、審核、復(fù)核以及各種涉稅文書制作等【例題】1. （ 2008 年多選題）下列文書中，屬于稅務(wù)代理備查類工作底稿的有（）。A. 稅務(wù)

8、代理協(xié)議書B. 稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查結(jié)論書C. 年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告D. 納稅申報(bào)工作底稿E. 稅務(wù)咨詢意見書 答疑編號(hào) 3583140102：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案ABC答案解析選項(xiàng)D、 E 屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。2. （ 2007 年多選題）下列稅務(wù)代理工作底稿中，屬于備查類工作底稿的有（）。A. 納稅籌劃的工作記錄B. 企業(yè)合同章程C. 代理發(fā)票審核的工作記錄D. 計(jì)稅資料的匯總E. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告 答疑編號(hào) 3583140103：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案BE答案解析選項(xiàng)A、 C、 D 屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。3. （ 1999 年單選題）稅務(wù)代理備查類工作底稿的內(nèi)容包括（A. 企業(yè)歷年稅收檢查報(bào)告B

9、. 代理稅務(wù)行政復(fù)議的工作記錄C. 納稅申報(bào)表D.稅務(wù)咨詢信函）。 答疑編號(hào) 3583140104：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案A答案解析 查類工作底稿是執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師為形成涉稅鑒證或涉稅服務(wù)結(jié)論所獲取、整理的各類備查性質(zhì)的記錄。選項(xiàng) B、C、D 屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。（二）工作底稿的編制和復(fù)核工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式。 有視聽資料、 實(shí)物等證據(jù)的， 可以同時(shí)采用其他形式。（三）工作底稿檔案管理（熟悉）1. 歸檔期限涉稅鑒證及其他鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為 業(yè)務(wù)報(bào)告日后60 天內(nèi) 。2. 保密要求未經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：（ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需

10、要進(jìn)行查閱的；（ 2）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；（ 3）公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進(jìn)行查閱的。6. 保存期限涉稅鑒證及其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自出具鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告之日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10 年。7. 檔案所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于稅務(wù)師事務(wù)所。八、質(zhì)量控制與監(jiān)督（了解）（四）周期性檢查稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地對(duì)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)3 年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。（五）質(zhì)量控制與監(jiān)督告知和改正稅務(wù)師事務(wù)所每年至少一次 將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部其他

11、適當(dāng)人員， 以使稅務(wù)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。九、記錄與歸檔（了解）（一）記錄內(nèi)容在確定記錄的方式和內(nèi)容時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1. 稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和分支機(jī)構(gòu)數(shù)量；2. 稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；3. 稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)及組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度。（二）歸檔要求稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制記錄整理歸檔的期限通常為完成質(zhì)量控制程序之日起60 天內(nèi)。【例題】（多選題）下列項(xiàng)目中關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制表述正確的有（）。A. 稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任B. 注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度是其職業(yè)道德規(guī)范的要求C.

12、 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人之間有分歧的，按復(fù)核人意見出具報(bào)告D. 稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人E. 涉稅鑒類業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60 天內(nèi) 答疑編號(hào) 3583140105：針對(duì)該題提問(wèn) 正確答案ABDE答案解析 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以解決項(xiàng)目?jī)?nèi)部、 項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有分歧問(wèn)題得以解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。本章總結(jié)各節(jié)內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)熟悉并區(qū)別從納稅人、扣繳義務(wù)人方面產(chǎn)生執(zhí)業(yè)第一節(jié)稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的因素，從稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素熟悉質(zhì)量控制的

13、8 項(xiàng)要素注意：稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任第二節(jié)稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控了解職業(yè)道德規(guī)范的要求了解業(yè)務(wù)承接與保持；人力資源管理的內(nèi)容；熟制悉執(zhí)業(yè)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定能夠區(qū)分備查類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿；熟悉歸檔期限和保存期限了解質(zhì)量控制與監(jiān)督，記錄與歸檔的要求出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付

14、有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣， 遠(yuǎn)小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠(yuǎn)賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時(shí)，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長(zhǎng)史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故