企業(yè)所得稅A類新表填列解讀

1、2014年度企業(yè)所得稅（A）類新表填列深度解讀（一）主講老師  王越一、所得稅申報表概述（一）修訂原因隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實，現(xiàn)行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)的需求。一方面，新的政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報差錯率較高，稅收風(fēng)險加大。另一方面，過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機關(guān)加強所得稅風(fēng)險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。2014年稅務(wù)總局推進(jìn)便民辦稅春風(fēng)行動，轉(zhuǎn)變管理方式，減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，稅務(wù)機關(guān)僅通過申報表掌握納稅

2、人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求。為此，需要對申報表做出修訂和完善。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機關(guān)進(jìn)戶執(zhí)法工作的通知（稅總發(fā)201412號）規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)工作人員依法到納稅人、扣繳義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營場所實施實地核查、納稅評估、稅務(wù)稽查、反避稅調(diào)查、稅務(wù)審計、日常檢查等稅務(wù)行政執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法定權(quán)限和法定程序，能不進(jìn)戶的，或者可進(jìn)可不進(jìn)的，均不進(jìn)戶。在同一年度內(nèi)，除涉及稅收違法案件檢查和特殊調(diào)查事項外，對同一納稅人不得重復(fù)進(jìn)戶開展納稅評估、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計；對同一納稅人實施實地核查、反避稅調(diào)查、日常檢查時，同一事項原則上不得重復(fù)進(jìn)戶。（二）報表主要變化一是架構(gòu)合理。修訂后的申

3、報表采取圍繞主表進(jìn)行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成，既可以電子申報，又可以手工填寫。每張表既能獨立體現(xiàn)稅收政策或優(yōu)惠體現(xiàn)，又是與主表相互關(guān)聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。二是信息量豐富。申報表中既有會計信息，又有稅會差異情況，同時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險等分析提取信息、數(shù)據(jù)。三是注重主體，繁簡適度。申報表雖共有41張，但納稅人可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況，凡涉及的選擇填報，不涉及的就無需填報，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，對于占企業(yè)所得稅納稅戶80%以上的小微企業(yè)而言，可能僅填報45張就可以，比之前更加簡化、便捷。修訂后的申報表共41張：1張基礎(chǔ)信息

4、表，1張主表，6張收入費用明細(xì)表，15張納稅調(diào)整表，1張?zhí)潛p彌補表，11張稅收優(yōu)惠表，4張境外所得抵免表，2張匯總納稅表。從納稅人試填情況統(tǒng)計、分析，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻又大幅度提高。（三）報表設(shè)計理念與結(jié)構(gòu)申報表分解為四大部分：利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、附列資料。其中應(yīng)納稅所得額調(diào)整又分為稅會差異調(diào)整部分、免稅減計收入及加計扣除部分、所得減免部分、抵扣所得額部分及彌補虧損部分。應(yīng)納稅額部分考慮到減免所得稅與抵免所得稅部分，境外所得與境內(nèi)所得分開處置?？偡謾C構(gòu)部分主要考慮了總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偠愵~。二、基礎(chǔ)準(zhǔn)備（一）申報基

5、礎(chǔ)1匯算清繳與合并繳納的區(qū)別企業(yè)所得稅法：第五十條  居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條  除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。第五十四條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2核定征收與查賬征收國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知（國稅發(fā)200830號）第三條  納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置

6、但未設(shè)置賬薄的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）規(guī)定，下列企業(yè)不得事先核定：（1）享受企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；（2）匯總納稅企業(yè)；（3）上市公司；（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險

7、公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；（5）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機構(gòu)；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知（蘇地稅函2009283號）規(guī)定：核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項目所得，在扣除收入對應(yīng)的成本費用后，應(yīng)將所得直接計入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。非日常經(jīng)營項目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈收入以及補貼

8、收入等。核定與查賬征收方式不可兼容：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號）規(guī)定：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。（二）資料準(zhǔn)備1年終結(jié)賬與財務(wù)數(shù)據(jù)2備案審批事項3資產(chǎn)損失專項申報與清單申報4自力更生與爭取外援（三）企業(yè)信息與適用性1封面填寫著重點企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日

9、止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。新稅法中開（籌）

10、辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。四川省國家稅務(wù)局關(guān)于在全省國稅系統(tǒng)啟用業(yè)務(wù)專用章的公告（四川省國家稅務(wù)局公告2015年第5號）規(guī)定，業(yè)務(wù)專用章是辦稅服務(wù)廳辦理即時辦結(jié)涉稅業(yè)務(wù)時，確認(rèn)資料或出具文書使用的專用公章。其使用范圍包括：（1）對納稅人申請辦理納稅服務(wù)規(guī)范中即辦事項（含省局提速為即時辦結(jié)的事項）提交的相應(yīng)資料的確認(rèn)，如稅務(wù)登記表、納稅申報表等。（2）對納稅人申請辦理納稅服務(wù)規(guī)范中即辦事項（含省局提速為即時辦結(jié)的事項）需出具通知書的，如核準(zhǔn)停業(yè)通知書稅務(wù)事項通知書等。2填報表單3基礎(chǔ)信

11、息表正常申報：申報期內(nèi)，納稅人第一次年度申報為“正常申報”。更正申報：申報期內(nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進(jìn)行更正申報的為“更正申報”。補充申報：申報期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補

12、確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表中“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報納稅人的行業(yè)代碼。如：所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)，可以填報表A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為06*至50*，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工

13、業(yè)企業(yè)。關(guān)于取消3項企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號）規(guī)定：實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）之基礎(chǔ)信息表中的“104從業(yè)人數(shù)”“105資產(chǎn)總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅201534號）規(guī)定：從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平

14、均值確定。具體計算公式如下：季度平均值（季初值季末值）÷2全年季度平均值全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)會計準(zhǔn)則:小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2 000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。企業(yè)會計制度:事業(yè)單位會計準(zhǔn)則適用于各級各類事業(yè)單位。民間非營利組織會計制度適用于在中華人民共和國境

15、內(nèi)依法成立的各類民間非營利組織，包括社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。東奧會計在線 版權(quán)所有2014年度企業(yè)所得稅（A）類新表填列深度解讀（二）三、（A）類各表填列（一）報表填寫順序總體思路是：先做選擇題，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單”中選擇需要填報的表格；再做填空題，填報順序是（三級附表）二級附表一級附表主表。具體填報方法是，按照主表列示順序填報，有附表填附表，無附表直接填寫。如：營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益和投資收益直接在A100000表中填寫；營業(yè)收入需先填A(yù)101010表，再反映到A100000表中；專項資產(chǎn)損失需先填A(yù)105091表，其反映到A105090表

16、中，然后再反映到A105000表中，最后反映到A100000表中。（二）純會計數(shù)據(jù)表填寫A101010表至A104000表“利潤總額”計算中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。（1）實行企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度納稅人其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；（2）實行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的納稅人其數(shù)據(jù)取自收入支出表；（3）實行民間非營利組織會計制度納稅人其數(shù)據(jù)取自業(yè)務(wù)活動表。1A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表（1）主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄掌髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入進(jìn)行分類。【案例1】甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。甲乙

17、均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設(shè)備的賬面原價為100 000元，在交換日的累計折舊為35 000元，公允價值為75 000元。辦公家具的賬面價值為80 000元，在交換日的公允價值為75 000元，計稅價格等于公允價值?！窘馕觥恳夜緯嬏幚恚航瑁汗潭ㄙY產(chǎn)設(shè)備                           

18、60;             87 750貸：主營業(yè)務(wù)收入                                  &

19、#160;          75 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）                       12 750借：主營業(yè)務(wù)成本            

20、                                 80 000貸：庫存商品辦公家具               &

21、#160;                     80 000（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營業(yè)外收入營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得、罰沒利得、確實無法償付的應(yīng)付款項、匯兌收益（小企業(yè)準(zhǔn)則）和其他收入。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：營業(yè)外收入包括出租包裝物和商品的租金收入。A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表中第26行“其他”：填報納稅人取得

22、的上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入，包括執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。2A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等

23、。3A104000期間費用明細(xì)表13行：人工成本（職工薪酬、勞務(wù)費、咨詢顧問費）。46行：有扣除限額的項目（業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、傭金和手續(xù)費）。7行：資產(chǎn)折舊攤銷費。920行：根據(jù)期間費用的用途進(jìn)行劃分（辦公費；董事會費；租賃費；訴訟費；差旅費；保險費；運輸、倉儲費；修理費；包裝費；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；研究費用；各項稅費）。2123行：財務(wù)費用（利息收支、匯總差額、現(xiàn)金折扣）。向境外支付勞務(wù)費、咨詢顧問費、傭金和手續(xù)費、租賃費、運輸、倉儲費、修理費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、利息收支、匯兌差額要單獨填報。為什么要注明境外支付？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告（國

24、家稅務(wù)總局公告2015年第16號）規(guī)定：企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除：（1）與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險或者經(jīng)營無關(guān)的勞務(wù)活動；（2）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動；（3）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務(wù)活動；（4）企業(yè)雖由于附屬于某個集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動；（5）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧?wù)活動；（6）其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利

25、益的勞務(wù)活動。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）第十條  在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，

26、如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。【案例2】甲生產(chǎn)加工制造業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批貨物，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格100萬元，增值稅額17萬元。該批商品的成本為80萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)于2012年9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，貨款已收到?！窘馕觥拷瑁恒y行存款           

27、0;                                  1 170 000貸：其他應(yīng)付款              

28、0;                             1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）                 

29、60;    170 000借：發(fā)出商品                                            &

30、#160;   800 000貸：庫存商品                                             

31、;   800 000借：財務(wù)費用                                             

32、60;   20 000貸：其他應(yīng)付款                                             &

33、#160; 20 000借：其他應(yīng)付款                                            1 100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

34、稅（進(jìn)項稅額）                      187 000貸：銀行存款                          &#

35、160;                   1 287 000（三）納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填寫A105系列表納稅調(diào)整原因分析：稅會計算口徑不一致，特別調(diào)整。適用于會計處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，填報會計處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。1A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表（1）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益稅法規(guī)定：企業(yè)所得

36、稅法實施條例第五十六條  企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。所以：長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于還是小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。會計規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)外收入（）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

37、（無差異）取得時所支付價款中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收款項。即，入賬成本：買價減去已經(jīng)宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或減去已到付息期但未收到的利息）?！景咐?】初始投資成本5 000萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額6 000萬元的，其差額1 000萬元應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！窘馕觥拷瑁洪L期股權(quán)投資                       

38、                  60 000 000貸：銀行存款                              &

39、#160;              50 000 000營業(yè)外收入                                 

40、60;         10 000 000賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)5 000萬元時：借：所得稅費用                                  &

41、#160;         2 500 000貸：遞延所得稅負(fù)債                                      

42、  2 500 000當(dāng)期納稅調(diào)減1 000萬元，由于計稅基礎(chǔ)小于賬面價值，股權(quán)處置時需要調(diào)增1 000萬元。（2）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條  企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。會計規(guī)定：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。借：交

43、易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）（差異，需調(diào)整）應(yīng)收股利或利息貸：銀行存款等交易性金融資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，先調(diào)增，后調(diào)減，可抵扣暫時性差異。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計處理。稅企一致無須調(diào)整。（3）公允價值變動凈損益稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條  企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。會計規(guī)定：企業(yè)

44、應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目。公允價值高時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值貸：公允價值變動損益（差異，調(diào)整）公允價值低時：借：公允價值變動損益（差異，調(diào)整）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值主要：交易性金融資產(chǎn)、指定以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)。（4）不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費用稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條  收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財政撥款；二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三是國務(wù)院

45、規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅法實施條例：第二十六條  國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。第二十八條  企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（5）銷售折扣、折讓和退回商業(yè)折扣稅法規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 會計規(guī)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入規(guī)定：銷售商品涉及商

46、業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。確認(rèn)收入時進(jìn)行折扣扣除，基本無差異。銷售折讓和退回稅法規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。會計規(guī)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品

47、收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退貨退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等?；緹o差異，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整，存在差異，需調(diào)整。比如2015年退貨收入1 000萬元，退貨成本800萬元，則2014年應(yīng)調(diào)增1 000萬元。（因為按照稅法規(guī)定只能在2015年調(diào)減，2014年不得調(diào)減，2015年調(diào)增

48、1 000萬元，因為2015年稅法允許調(diào)減，而賬面2014已調(diào)減）相應(yīng)成本的填報：建議填報在A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表中29行“其他”，即調(diào)增2014成本800萬元，2015年調(diào)減800萬元。東奧會計在線 版權(quán)所有2014年度企業(yè)所得稅（A）類新表填列深度解讀（三）（6）業(yè)務(wù)招待費支出稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例四十三條  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用等費用扣除限額時，

49、其銷售（營業(yè)收入）額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)收入）。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。會計規(guī)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是哪個部門發(fā)生的，統(tǒng)一在管理費用科目核算。部分企業(yè)出于會計核算可理解性原則的要求，將專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費放在“銷售費用”科目核算，將其余的業(yè)務(wù)招待費放在“管理費用”科目核算，對企業(yè)會計損益和所得稅沒有產(chǎn)生影響。發(fā)生有差異，主要在于業(yè)務(wù)招待費支出稅前比例

50、扣除規(guī)定。注意：A104000期間費用明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費（銷售費用、管理費用）與調(diào)整表中業(yè)務(wù)招待費支出賬載金額，基本一致（填報A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表例外）。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)：包括視同銷售收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)）。不是所有餐費都是

51、業(yè)務(wù)招待費，業(yè)務(wù)招待費不僅僅是餐費?！景咐?】H公司2014年發(fā)生如下的餐費：（1）年底公司組織年會，全體員工大聚餐，取得餐飲發(fā)票18 000元；（2）員工到外地出差，途中發(fā)生的餐費憑當(dāng)?shù)厝〉玫陌l(fā)票報銷，共計6 500元；（3）技術(shù)部門在郊區(qū)的度假山莊召開會議，中午由公司安排工作餐，共計1 200元；（4）董事會成員召開董事會，公司安排董事就餐，取得發(fā)票1 500元。【解析】董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而開支的費用；董事費是指董事會決定支付給董事會成員的勞務(wù)報酬，是一項個人所得。董事會的日常開支，包括辦公費、外地董事會成員在企業(yè)開會和工作期間的住宿費、交通費、伙食費、郵電費和有

52、關(guān)保險費的開支；董事會會務(wù)費的開支，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關(guān)工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關(guān)的必要開支。因此董事會會務(wù)費包含的餐費應(yīng)作為管理費用在稅前扣除。（7）利息支出稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例三十八條  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。會計規(guī)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建

53、或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。費用化支出調(diào)整。同期同類貸款利率A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表中：第1列“賬載金額”填報納稅人向非金融企業(yè)借款，會計核算計入當(dāng)期損益的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。若第1列第2列，將第1列減第2列余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1列減第2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。向自然人借款的利息支出有條件允許扣除關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與

54、企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及財稅2008121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂

55、該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。國家稅務(wù)總局公告2011年第34號自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2

56、011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。本項只填報計入當(dāng)期損益的利息調(diào)整。計入資本化的利息調(diào)整應(yīng)當(dāng)通過資產(chǎn)折舊、攤銷表來調(diào)增。比如利息超標(biāo)1 000萬元計入固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)賬面價值5 000萬元，但計稅基礎(chǔ)只有4 000萬元，通過資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表來處理。寧波市地方稅務(wù)局稅政一處關(guān)于明確所得稅有關(guān)問題解答口徑的函（甬地稅一函201020號）規(guī)定：納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險費等費用即使當(dāng)年并未支付，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，可按實際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人預(yù)提的與當(dāng)年度取得的應(yīng)稅收入無關(guān)的費用，不得在所得稅前扣除。（8）罰金、罰款和被沒收的財物稅法規(guī)定

57、：企業(yè)所得稅法第十條  計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表中第19行“（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費；第3列“調(diào)增金額”等于第1列金額。【案例5】M企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，賬載記錄罰款和罰息具體分為以下9項：因以前月份少申報稅款，向稅務(wù)機關(guān)繳納罰款及滯納金8 000元；因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商部門處罰50 000元；向工商銀行貸款，逾期歸還款項，被銀

58、行加收罰息5 000元；單位的司機因交通違章被罰款合計1 000元；因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防大隊的處罰，交納罰款60 000元，取得了相關(guān)憑證；與別的企業(yè)簽訂合同，因未按照合同相關(guān)要求執(zhí)行，支付違約金10 000元，取得了相關(guān)發(fā)票；逾期繳納社會保險費而被征收的滯納金和利息3 000元；辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款200元；未按要求履行合同而支付罰款15 000元?！窘馕觥繉儆诙愂諟{金，不可在稅前扣除；屬于行政執(zhí)法部門罰款，不可在稅前扣除；不屬于行政性罰款，可以在稅前扣除；屬于行政執(zhí)法部門罰款，不可稅前扣除；屬于行政執(zhí)法部門罰款，不可稅前扣除；不屬于行政性罰款，可以在稅前扣除；

59、可以在繳納當(dāng)期在企業(yè)所得稅前全額扣除；屬于行政機關(guān)的處罰性款項，不可在稅前扣除；屬于經(jīng)營性罰款，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。（9）稅收滯納金、加收利息稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條  計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除:（三）稅收滯納金。企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一條  稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！凹邮绽ⅰ眱H指：特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的按日加收利息。（10）贊助支出稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條  計算應(yīng)納稅所

60、得額時，下列支出不得扣除：（六）贊助支出。A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表中第21行“（九）贊助支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的金額，包括直接向受贈人的捐贈、贊助支出等（不含廣告性的贊助支出，廣告性的贊助支出在A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表中調(diào)整）。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)1995156號）規(guī)定：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利

61、益。根據(jù)以上規(guī)定，對學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬無償取得，不征收營業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅。（11）與取得收入無關(guān)的支出稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條  計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

62、（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。【案例6】某高管購買高爾夫球卡10萬元，公司予以報銷，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。【解析】稅務(wù)稽查：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)（財稅200883號）規(guī)定：企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)所得稅：與取得收入無關(guān)的支出予以納稅調(diào)增。（12）與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用會計規(guī)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)

63、收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。因此會計處理時未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)

64、，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除?！景咐?】甲公司出售設(shè)備一臺（塑鋼機）給乙融資租賃公司，作價70萬元后租回，租賃期限五年，設(shè)備原值100萬元，已提折舊40萬元，符合融資租賃要件?！窘馕觥?014年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理                      &

65、#160;                     600 000累計折舊                           &

66、#160;                    400 000貸：固定資產(chǎn)塑鋼機                            &

67、#160;       1 000 0002014年1月1日，向乙公司出售固定資產(chǎn)。借：銀行存款                                      

68、0;         700 000貸：固定資產(chǎn)清理                                      &

69、#160;     600 000遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益                          100 0002014年12月31日，確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益。借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）      

70、0;        20 000貸：制造費用折舊費                                       20 000在租賃期開

71、始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。借：融資租入固定資產(chǎn)                                  &#

72、160;     700 000未確認(rèn)融資費用                                          300 000貸：長

73、期應(yīng)付款                                            1 000 000一方面：出售固定資產(chǎn)的收益10萬元稅法上不予確認(rèn)，分期確

74、認(rèn)的制造費用（貸方）納稅調(diào)減。累計調(diào)減10萬元。另一方面，固定資產(chǎn)稅法上按60萬元累計提取折舊，會計上按70萬累計提取折舊，累計調(diào)增10萬元。暫時性差異。未確認(rèn)融資費用轉(zhuǎn)為財務(wù)費用可以在稅前扣除，不需要調(diào)整。但如果系單純的融資租賃，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)            

75、                700 000未確認(rèn)融資費用                                

76、60;         300 000貸：長期應(yīng)付款                                       

77、     1 000 000借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用則財務(wù)費用累計調(diào)增30萬元，融資租入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)100萬元，賬面價值70萬元，折舊累計調(diào)減30萬元。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）規(guī)定：有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服

78、務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。東奧會計在線 版權(quán)所有2014年度企業(yè)所得稅（A）類新表填列深度解讀（四）（13）傭金和手續(xù)費支出稅法規(guī)定：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）規(guī)定：保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合

79、同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年15號）規(guī)定：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?！景咐?】（1）甲地產(chǎn)公司委托乙中介公司銷售商品房一套給小張，地產(chǎn)公司收款100萬元，付給中介10萬元手續(xù)費，地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅納稅調(diào)整5萬元。（2）小張委托乙中介公司購買甲地產(chǎn)公司的商品房一套100萬元，地產(chǎn)公司銷售收入90萬元，無納稅調(diào)整?！窘馕觥科髽I(yè)

80、之所以如此操作，恰是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系和合同訂立的民法性質(zhì)來避免相關(guān)稅款，將稅款由甲地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)移至乙中介，逃避了土地增值稅以及企業(yè)所得稅的調(diào)整。（14）跨期扣除項目填報維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債等跨期扣除項目調(diào)整情況。A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表中：第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的跨期扣除項目金額；第2列“稅收金額”填報按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額。若第1列第2列，將第1列減去第2列的余額填入第3列“調(diào)增金額”；若第1列第2列，將第1列減去第2列余額的絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。維簡費、安全生產(chǎn)費用稅法規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費

81、用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第67號）規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性

82、支出的，可作為當(dāng)期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除。維簡費、安全生產(chǎn)費用會計規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費（“維持簡單再生產(chǎn)資金”的簡稱）和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整?！景咐?】宏達(dá)公司是一家金屬礦山企業(yè)，安全生產(chǎn)費用按開采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標(biāo)準(zhǔn)：井下礦山為8元/噸，原礦產(chǎn)量為200萬噸/月。2014年6月該公司利用自有資金購入一批需安裝的礦山安全防護(hù)設(shè)備，購入該設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，價款為4 000萬元，增