自評他評1(終稿)

1、自評·他評上市公司內部控制自我評價報告是上市公司又一必須披露的報告，由于其對企業(yè)治理結構、 管理水平、財務數(shù)據(jù)真實性的描述要求，以及與年報同時披露的特點，可以作為投資者除上市公司財報外，分析上市公司投資價值與風險的又一重要依據(jù)。2012 年，正是監(jiān)管機構對上市公司內部控制自我評價報告審查的第一年，許多上市公司還不知道如何準確、明晰的撰寫報告，監(jiān)管機構對內控報告的科學評價、審核標準，都仍在探索中。鑒于此，我們推出“自評·他評”欄目，通過專家對上市公司內控自評報告的點評， 為廣大投資者提示價值與風險， 為上市公司撰寫內控自評報告提供建議，為監(jiān)管審查提供參考。首份內控自評報告之望

2、聞問切王煒 /文隨 2012 年 1 月 10 日 ST 金果發(fā)布 2011 年年度報告及 2011 年度內部控制自我評價報告，內控“大考” 拉開序幕。當然，ST 金果并不是內控的試點單位，其 2011 年的內部控制工作尚無需按照監(jiān)管要求完成。但既然是第一份，不妨仿照中醫(yī)的四診“望聞問切” ，對這份內控自評報告做個簡單的診斷，以期能為企業(yè)內控的報告撰寫和監(jiān)管機構的報告審查有所裨益。望指觀氣色，在看內控自評報告時， 看報告的前言綜述， 以了解其內控的依據(jù)、工作開展的基本情況。ST 金果的報告開宗明義，指出“公司依據(jù)企業(yè)內部控制基本規(guī)范和深圳證券交易所上市公司內部控制指引 等”制定內部控制體系。

3、才短短一段話，已經(jīng)可以看出 ST 金果內控工作尚在起步階段，作為深圳主板上市公司，內部控制工作必須依據(jù) 企業(yè)內部控制基本規(guī)范 、企業(yè)內部控制應用指引 、企業(yè)內部控制評價指引，深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引 、關于做好上市公司 2011 年年度報告披露工作的通知等一系列文件開展。顯然， ST 金果還沒有系統(tǒng)的學習與研究內控的應用與評價指引，對內控工作實際涉及的工作范疇和內控自評報告的要求還沒有掌握。這就好比小學生識字、讀書量不夠的時候就寫作文，自然會有些吃力，并且表述不清。聞指聽聲息，在看內控自評報告時， 看報告的內容框架和整體格式， 以了解其內控開展的整體思路、工作范圍和方法。S

4、T 金果的報告分為五大部分“公司基本概況、公司內部控制綜述、公司內部控制制度建立健全情況、公司內部控制實施情況、內部控制的自我評價” ，每部分有若干細節(jié)描述。既然 ST 金果的內控工作剛剛開始，內控自我評價報告中最重要的部分：內部控制評價依據(jù)、缺陷及其認定、缺陷的整改情況與措施、有效性結論，都沒有明確的部分予以描述，也屬正常。當然，內控自我評價報告不是八股文， 不一定要按照固定的格式來寫， 但必須有的內容不可缺少。就好比小學生剛寫作文的時候， 寫文章起承轉合把握不好，也是很正常的。問指詢問癥狀，在看內控自評報告時， 看報告中所描述的各項內控工作實施的開展情況，根據(jù)描述判斷各項內控工作開展是否切

5、實、有效。怎樣判斷是否切實、 有效呢？要看每項控制活動所涉及的制度、 流程、控制點、權限是否齊全。比如：投資活動的內部控制在 ST 金果描述中，僅包含制度和權限。實際上，內控體系建設基本完成的企業(yè)， 在披露投資活動的內部控制是，既應包括自身的投資管理制度， 也要有投資活動涉及的子流程， 各子流程涉及的控制點數(shù)量，并有相應的權限規(guī)定。此外，由于不同類型企業(yè)千差萬別， 具體內控工作的重點也各不相同， 如果已經(jīng)有效的開展內部控制， 必然在內控自評報告中會有相應的描述。 例如：制造型企業(yè)更關注生產(chǎn)運營的效率與安全， 內控自評報告中涉及采購業(yè)務、 資產(chǎn)管理、研究與開發(fā)的內容必然較多； 銷售型企業(yè)則更關注

6、銷售、 渠道和消費者， 內控自評報告中涉及銷售業(yè)務、資金活動的內容必然較多。切指摸脈象，是醫(yī)生診斷最重要的部分， 在看內控自評報告時， 看最關鍵的內部控制工作的開展情況，包括：內控檢查工作的開展情況，檢查和評價方法，缺陷的認定與改進， 內控有效性結論的確定。 其中，前幾項都是內控實際實施的情況，檢驗內控有效的方法和程序，有了這些做保障，內控有效的結論就正確。ST 金果的內控自評報告中確實給出了有效性結論，但并沒有對內控的實際檢查到工作的內容和成果進行描述，也沒有對檢查的方法予以交代，沒有給出足夠的論據(jù)，自然無法使監(jiān)管機構滿意。ST 金果的內控自評報告， 同 2010 年未正式開展內控工作所披露

7、的 237 份報告相比，屬于中等水平， 正是剛剛開展內控工作還沒有取得實質進展階段的真實寫照。當然，望聞問切是中醫(yī)的診斷方法， 并不是內控自評報告的分析和審核的方法，要對其進行有效的評價， 必須針對內控的五要素及其對應的各項具體控制活動、手段等各項指標建立信息矩陣，設計合理的權重、打分標準，并設定特殊否決項，比如重大安全事故、環(huán)境污染、未披露必須披露的信息等。無論怎樣分析，都可以從內控自評報告中發(fā)現(xiàn)上市公司的實際內控工作進展和水平，如果上市公司不認真做好內控自評報告這篇文章，必然會被監(jiān)管機構看出問題，從而進行更多的檢查，被提出更多的要求。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分，

8、 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向寵，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰“能 ”，是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣， 遠小人， 此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣， 此后漢所以傾頹也。 先帝在時，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。 侍中、尚書、 長史、 參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之明；故五月渡瀘，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，當獎率三軍，北定中原，庶竭駑鈍，攘除奸兇，興復漢室，還于舊