新會計準則對稅收的影響(共5頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上到1999年底，財政部已頒布了九個具體會計準則。其中債務重組準則、收入準則、建造合同準則等準則的頒布實施，對稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。 債務重組準則自1999年1月1日起執(zhí)行。在該準則中，對企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個方面：債務重組收益、債務重組損失、或有支出。債務重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務時債務人將重組債務的帳面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。對債務人來說，是債務重組收益；對債權人來說，是債務重組損失。由于債務重組收益包括了債權人讓步的貸款和增值稅（指一般納稅人的增值稅）兩

2、部分內(nèi)容，債務人一方面把無須支付的貸款及增值稅轉為營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務人通過債務重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因為企業(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）?；蛴兄С鍪侵敢牢磥砟撤N事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。或有事項的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務重組準則的規(guī)定，修改后的債務條款中如涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中，并由此確定債務人的債務重組收益。由于將未來實際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應付金額中，在重組日就沒有足額地確認債務重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對此稅務部門必須引起高度注意。 收入準則對稅

3、收的影響 收入準則從1999年1月1日起執(zhí)行。該準則中的收入只適用銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務的交易，不包括非貨幣交易（比如資產(chǎn)置換、股權置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等）、期貨、債務重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷售收入的實現(xiàn)。對企業(yè)以材料、商品或固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、投資再進行投資、捐贈、自用，用于集體福利（個人消費）等，收入準則不視同銷售，也不確認有關商品、資產(chǎn)轉讓、銷售收入的實現(xiàn)。由此可見，收入準則與稅法在收入確認的適應范圍上存在較大的差異。對此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報各項收入確認各項收入的實現(xiàn)。 同時，收入準則按照實質(zhì)重于

4、形式原則及穩(wěn)健原則對收入的確認原則也作了明確：一、銷售商品，如同時符合以下4個條件，即確認為收入；（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉給購貨方：（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（三）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（四）相關的收入與成本能夠可靠地計量。二、提供勞務的收入確認原則：（一）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；（二）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務的完成程度能夠可靠地確定。從這里可以看出，收入準則確定的銷售收入實現(xiàn)的標準與稅法上確認銷售收入實現(xiàn)的標準有著明顯的不同（稅法確定銷售收入實現(xiàn)的標準是：銷售貨物或應稅勞務，

5、為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當天）。收入準則對收入確認原則的這些重大變化對企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實可靠，而對稅務部門來說，收入確認原則的改變，是一個重大的挑戰(zhàn)。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，有利于促進企業(yè)公平競爭，稅法也應相應地對其收入確認原則即納稅義務發(fā)生時間作出修改，使稅收也體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認各項收入的實現(xiàn)，稅務部門也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實性，考慮到會計制度的改革對納稅調(diào)整產(chǎn)生的新影響，以防止國家稅款的流失。 建造合同準則對稅收的影響 建造合同準則自1999年1月1日起執(zhí)行。本準

6、則規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負責表日確認合同收入與費用，確認建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時才確認收入和費用。這種方法只適用于當年完工的建造合同，于合同完成時一次確認收入實現(xiàn)。2、完工百分比法。是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。這種方法首先要求建造合同的結果根據(jù)不同的建造合同類型在負債表日確認合同收入和費用，如果建造合同的結果不能可靠地計量，則應區(qū)別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確定，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應在

7、發(fā)生時間立即確認為費用，不確認收入。與此同時，建造合同準則還要求在合同預計發(fā)生了虧損時，計提合同損失準備，即出于會計上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預計總成本將超過合同預計總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用。而稅法規(guī)定合同收入的確認則由三種方式：1、按工程形象進度劃分不同階段，分階段結算工程價款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認已定階段的工程收益。2、實行合同完成后一次結算工程款辦法的工程合同，于合同完成時結算工程價款，確認收入實現(xiàn)。3、采用定期預支，月終結算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認合同開支來確認收入的實現(xiàn)。對建造合同虧損，稅法只允許于實際發(fā)生時的虧損才能進入當期損益即從應納

8、稅所得中扣減，而不允許預提合同損失準備。由此可見，兩者確認收入、費用或損失的主要區(qū)別在于收入、費用或損失確認的時間和合同金額的不同，稅法只承認完工百分比法，不承認完成合同法，確實難于估計完工百分比，由主管稅務機關按其他方法確認，沒有應稅收入，除非是期間費用，稅法不承認沒有收入的成本。為此，稅務人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內(nèi)容的變化及對所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在稅收征管中更具針對性，以防止稅款的流失。 需要說明的是，除債務重組準則、收入準則、建造合同準則已對稅收產(chǎn)生了影響外，投資準則中的投資收益、投資轉讓收益的確認及提取的投資跌價或減值準備與稅法規(guī)定的分類和確認實現(xiàn)時間也有很大的不同

9、，資產(chǎn)負債表日后事項準則中修理費用、無法收回的應收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項與稅法所確認的收益實現(xiàn)時間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報繳納企業(yè)所得稅時必須依法進行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。 2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準則有關投資的確認、計量和披露的準則。新準則有關投資的部分與原投資準則相比發(fā)生了較大的變化，這種變化必將對企業(yè)的稅務籌劃產(chǎn)生一定的影響。 本文將按投資的類別（交易性金融資產(chǎn)、長期債權投資與長期股權投資）對新舊會計準則的差異進行比較，來分析新對稅務籌劃的空間產(chǎn)生的影響。 一、概述 新準則將投資按照目的不同分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到

10、期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。新準則將長期債權投資分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。長期股權投資包括企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 本文就從交易性金融資產(chǎn)、長期債權投資和長期股權投資這三個大類來分析新舊準則的差異進而討論稅務籌劃受到的影響。 二、交易性金融資產(chǎn)新會計準則對稅務籌劃的影響 1.新會計準則在交易性金融資產(chǎn)的初始計量中引入公允價值 公允價值計量模

11、式影響到企業(yè)資產(chǎn)、負債的確認與計量，必然影響到損益，也必然進一步影響到稅收操作及稅收籌劃。這是因為雖然新會計準則將公允價值的確定分為存在活躍市場與不存在活躍市場兩種情況，尤其對不存在活躍市場時現(xiàn)值技術的運用做出詳細規(guī)定，并要求盡可能采用來自市場的輸入信息，以減少利潤操縱，體現(xiàn)了新會計準則對公允價值的謹慎運用，但是但這一條件僅僅有賴于會計人員對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的職業(yè)判斷。而且我國的市場經(jīng)濟體制還很不完善，也沒有相應的治理機制來彌補公允價值所帶來的缺陷，公允價值成為很多上市公司操縱利潤、粉飾財務狀況的工具。 2.在后續(xù)計量中采用公允價值模式 我們應清醒的認識到，雖然交易性金融資產(chǎn)得到更為公允的

12、反映，但會導致企業(yè)盈利的波動，給稅收帶來影響，并將其中差異計入當期損益的作法可能會大幅度提高企業(yè)利潤水平而影響稅收。 三、長期債權投資的新準則對稅務籌劃的影響 新準則將長期債權投資分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 1.長期債權投資的初始計量引入公允價值 這樣也會產(chǎn)生一定的不穩(wěn)定性，在交易性金融資產(chǎn)中已談到，在這里就不再贅述。 2.在后續(xù)計量中持有至到期投資投資溢折價的攤銷只允許采用實際利率法 只采用實際利率法而不是在直線法和實際利率法中選擇，這樣可以避免企業(yè)為了稅務籌劃而選擇其中的方法，而不是為了更好的計量折價的攤銷。這樣就限制了稅務籌劃的范圍。 3.新的資產(chǎn)減值準備的計提引入新標準 新

13、的資產(chǎn)減值準備的計提是以資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)值或可收回金額與賬面價值的比較為標準的，這樣可以避免人為因素對減值準備對計提額的影響。對于資產(chǎn)減值的計提與轉回都相應的提出詳細的要求與標準，以防止利用資產(chǎn)減值準備來操縱利潤，限制了稅務籌劃的范圍。 4.持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的劃轉差異 新會計準則在特定的情況下允許產(chǎn)生持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的劃轉差異，這可能為稅務籌劃開辟了新的空間。 四、長期股權投資新會計準則對稅務籌劃的影響 1.長期股權投資核算方法的納稅籌劃 新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來應是權益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應該說這一變革

14、對企業(yè)節(jié)稅是有利的。這種核算方法具體有兩個有利的方面。一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認收益將其計入應納稅所得額（投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補稅）如果被投資企業(yè)帳面上保留一部分投資企業(yè)暫時未宣告分配的利潤，投資企業(yè)可以把這一部分已實現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應繳納的所得稅。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。 2.非貨幣性資產(chǎn)交換取

15、得的長期股權投資業(yè)務的納稅籌劃 按新會計準則對非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資的會計處理同其它非貨幣性資產(chǎn)交換的處理沒什么區(qū)別，籌劃的空間也不大，可考慮一下稅法的規(guī)定。按稅法規(guī)定此業(yè)務應視同銷售和購買投資兩項業(yè)務進行處理。所以業(yè)務既涉及到增值稅和營業(yè)稅，還涉及到資產(chǎn)轉讓所得或損失要繳納所得稅。如何節(jié)稅并延遲納稅？納稅人應注意下列稅法規(guī)定，可能會尋找到稅收籌劃的空間。 1.增值稅：納稅人以使用過的機器設備等動產(chǎn)對外投資時如果交易價格低于或等于原值，可免征增值稅，如果交易價格高于原值則按4%征收率減半征收。 2.營業(yè)稅：以無形資產(chǎn)（特殊征收除外）或不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險，不征收營業(yè)稅