施工企業(yè)總包與分包的稅收問題(共8頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上施工企業(yè)總包與分包的稅收管理中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅2006177號(hào)）規(guī)定，稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。這里所述的“跨地區(qū)工程”是指工程為一條線，如公路、鐵路、河流、長(zhǎng)途管線等，不能理解為從甲地到乙地的定點(diǎn)工程?？偘藨?yīng)扣繳哪些稅種？如何扣繳？票據(jù)如何操作？為了說明問題，舉一個(gè)普通的例子：A公司具有總承包資

2、格，與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程總承包合同，價(jià)款1000萬元，向B企業(yè)進(jìn)行分包，合同價(jià)款400萬元。一、代扣稅種問題，1、應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅，正是由于營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定，A企業(yè)為法定扣繳義務(wù)人，必須無條件的對(duì)分包給B企業(yè)的400萬營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行代扣，代扣營(yíng)業(yè)稅為400*3%12萬。2、代扣城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，因這些稅種是流轉(zhuǎn)稅的附加稅，一旦發(fā)生了流轉(zhuǎn)稅，就產(chǎn)生了計(jì)算城建稅和附加的計(jì)稅依據(jù)，因此只要有營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)生，就必須產(chǎn)生城建稅和教育費(fèi)附加。A企業(yè)應(yīng)代扣城建稅12*7%0.84萬，代扣教育費(fèi)附加12*3%0.36萬，代扣地方教育費(fèi)附加12*1%0.12萬元。以上共代扣稅款12+0.84+0.

3、36+.0.1213.32萬，代扣稅收負(fù)擔(dān)率3.33%。3、不能代扣印花稅，因印花稅暫行辦法并沒有賦予總包人代扣的義務(wù)，AB雙方各自向合同簽訂地（勞務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地）稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，A企業(yè)應(yīng)繳印花稅為1000萬*0.03%+400萬*0.03%4200元，B企業(yè)應(yīng)繳納印花稅400萬*0.03%1200元，4、不能代扣企業(yè)所得稅。同理，企業(yè)所得稅法只規(guī)定了對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定支付人為扣繳義務(wù)人。沒有規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的所得稅進(jìn)行扣繳。如果異地施工的企業(yè)，凡出具外出經(jīng)營(yíng)管理證明的，勞務(wù)發(fā)生地也不應(yīng)征收企業(yè)所稅，仍由該企業(yè)回注冊(cè)地繳納，凡未出具外出

4、經(jīng)營(yíng)管理證明的，由勞務(wù)發(fā)生的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也不由總包人代扣代繳。5、不能對(duì)法人企業(yè)代扣個(gè)人所得稅。分包企業(yè)是法人企業(yè)的，其工資支付是在分包企業(yè)內(nèi)統(tǒng)一核算的，分包企業(yè)個(gè)人所得稅工資薪金項(xiàng)的扣繳義務(wù)是分包企業(yè)本身，而不是總承包人。只有在分包人是自然人的情況下，總包人支付款項(xiàng)中列明報(bào)酬的，只能對(duì)該項(xiàng)報(bào)酬代扣個(gè)人所得稅。在日常稅收管理中，勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)異地來的法人企業(yè)，不論有無外出經(jīng)營(yíng)證明（或所得稅聯(lián)系單）。都按一定的隨征率征收了個(gè)人所得稅，這是錯(cuò)誤的，沒有依據(jù)的。6、不能代扣水利建設(shè)基金，因水利建設(shè)基金按銷售（營(yíng)業(yè)）額計(jì)征辦法的，沒有規(guī)定代扣義務(wù)人，只有對(duì)本單位的職工個(gè)人應(yīng)繳的水利建設(shè)基金

5、，規(guī)定了支付單位為扣繳義務(wù)人。因此總包人不是分包人職工的支付單位，不應(yīng)代扣水利基金。二、代扣稅的憑證問題。上例中，工程完工后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張，金額1000萬元，同時(shí)取得建設(shè)單位的工程款1000萬元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅600*3%18萬，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代扣營(yíng)業(yè)稅400*3%12萬，共計(jì)30萬元營(yíng)業(yè)稅（附加稅略）。A企業(yè)向B企業(yè)支付工程款386.6萬元，同時(shí)給付代扣稅憑證一張，該憑證共扣營(yíng)業(yè)稅和附加13.32萬元。B企業(yè)向A企業(yè)開具發(fā)票一張，金額為400萬元。A企業(yè)的代扣稅憑證從哪取得？如果勞務(wù)發(fā)生在本地，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取，或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；如果勞務(wù)是發(fā)生的異地，由

6、勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。長(zhǎng)期以來，我們部份稅務(wù)機(jī)關(guān)往往忽視這個(gè)問題，有的甚至不知道代扣稅憑證的用途，長(zhǎng)期閑置不用。有的施工企業(yè)也不知代扣稅憑證的作用，而是總包人將繳稅的完稅憑證進(jìn)行復(fù)印，將復(fù)印件交分包人入賬，而分包人將不是自己企業(yè)名稱的完稅憑證計(jì)入賬中，造成了列支他人費(fèi)用（稅金）行為。違反了會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，也違反了稅法的規(guī)定。代扣稅憑證應(yīng)視為一種正規(guī)的完稅憑證，“納稅人”應(yīng)是分包企業(yè)（B企業(yè)），“扣繳義務(wù)人”是總承包企業(yè)（A企業(yè)），由總承包人向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取（或代開），并由總承包人，將該憑證交分包人。樣式如下：中人民共和國(guó)代扣代收稅款憑證（2021）皖地代號(hào)納稅人代碼*扣繳義務(wù)人代碼*全稱B企業(yè)

7、全稱A企業(yè)地址*地址*注冊(cè)類型*稅款所屬期*年*月*日稅種納稅項(xiàng)目課稅數(shù)量計(jì)稅金額稅率扣除額實(shí)繳金額營(yíng)業(yè)稅建筑業(yè)3%城建稅營(yíng)業(yè)稅7%8400教附加營(yíng)業(yè)稅3%3600地教附營(yíng)業(yè)稅1%1200合計(jì)金額（大寫）壹拾叁萬叁仟弍佰元正主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章）扣繳義務(wù)人（蓋章）填票人（章）備注代扣稅款填發(fā)日期：*年*月*日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：（機(jī)構(gòu)所在地或勞務(wù)發(fā)生地）此憑證共有四聯(lián)，第一聯(lián)（存根），扣繳義務(wù)人留存；第二聯(lián)（收據(jù)），交納稅人作完稅憑證；第三聯(lián)（報(bào)查）報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作稅收會(huì)計(jì)憑證；第四聯(lián)（回執(zhí)）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。一、二聯(lián)全部給A企業(yè)，A企業(yè)再將第二聯(lián)交B企業(yè)。三、發(fā)票問題。總包人和分包人都是本地企業(yè)，且

8、勞務(wù)發(fā)生在本地，雙方各用自已的發(fā)票進(jìn)行價(jià)款結(jié)算；總包人承包的工程在異地，分包人在當(dāng)?shù)氐模偘藨?yīng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，或繳納一定的保證金領(lǐng)取發(fā)票，分包人使用自已的發(fā)票；雙方都在異地提供建筑勞務(wù)的，總包人持總承包合同等有關(guān)資料，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具發(fā)票，持總包和分包合同等資料，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代扣稅款憑證；分包人持分包合同和已取得的代扣稅款憑證等資料，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)不得再重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅及附加。如果雙方都有外出經(jīng)營(yíng)管理證明，則不應(yīng)征收企業(yè)所得稅，更不應(yīng)征收個(gè)人所得稅（分包人是自然人除外）。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，只要開具了門市發(fā)票就要征稅，這個(gè)說法是錯(cuò)誤的，營(yíng)業(yè)稅條例這

9、樣的規(guī)定，就是辟免重復(fù)征稅，況且，有些政策既使開具了發(fā)票也不應(yīng)征稅，如：政府拆遷的不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)、5年以上的普通住宅轉(zhuǎn)讓等，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)向其開具發(fā)票，但不予征稅。我們只強(qiáng)調(diào)“以票管稅”，但沒有強(qiáng)調(diào)“以票征稅”，哪種開了票就征稅的做法，是一種稅收基礎(chǔ)業(yè)務(wù)不扎實(shí)的一種表現(xiàn)。四、會(huì)計(jì)處理問題。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說，不論總承包人如何計(jì)算產(chǎn)值，都是差額征稅?？偝邪薃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有二種，（一）如需計(jì)算產(chǎn)值的，向建設(shè)單位開具發(fā)票，收取工程款時(shí)，借：銀行存款100

10、0萬，貸：營(yíng)業(yè)收入1000萬元。向分包人支付分包工程款，同時(shí)取得分包人的發(fā)票時(shí)，借：營(yíng)業(yè)成本4000（B企業(yè)的發(fā)票）貸：其他應(yīng)交款代扣稅金13.32萬元（代扣稅憑證第二聯(lián)）銀行存款386.68萬。計(jì)提A企業(yè)本身提供勞務(wù)的稅金借：應(yīng)交稅金及附加19.98萬貸：應(yīng)繳稅金營(yíng)業(yè)稅及附加19.98萬（簡(jiǎn)化）向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅金營(yíng)業(yè)稅及附加19.98其他應(yīng)交款代扣稅金及附加13.32萬元貸：銀行存款33.3萬元。（二）總包人A企業(yè)不需計(jì)算產(chǎn)值的，借：銀行存款1000萬貸：營(yíng)業(yè)收入600萬應(yīng)付賬款400萬支付B企業(yè)時(shí)借：應(yīng)付賬款400萬貸：其他應(yīng)交款代扣稅金13.32萬（代扣稅憑證第一聯(lián)）銀行存款3

11、86.68萬計(jì)提稅金、向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的會(huì)計(jì)分錄同上。（三）B企業(yè)會(huì)計(jì)處理收到A企業(yè)的工程款和代扣稅憑證，向A企業(yè)開具發(fā)票時(shí)借：銀行存款386.68萬（銀行轉(zhuǎn)賬單）應(yīng)繳稅金及附加13.32萬（代扣稅憑證第二聯(lián)）貸：營(yíng)業(yè)收入400萬（開具的發(fā)票）如果B企業(yè)也是具有總承包資格的納稅人，再向D企業(yè)分包，其稅收流程也同樣操作；如果B企業(yè)不是總承包企業(yè)，向D企業(yè)的分包工程不適用以上的流程，也就是說，以上稅務(wù)流程，營(yíng)業(yè)稅條例只規(guī)定了總承包人，未規(guī)定其他分包人，再這種情況下，B企業(yè)的分包應(yīng)視一種外包工程。五、法律責(zé)任。根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十八條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)