個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題研究重點(diǎn)講義

1、哈爾濱商業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文 個(gè)人所得稅納稅問(wèn)題籌劃研究 學(xué) 生 姓 名： 徐寧 指 導(dǎo) 教 師： 王冶琦 專 業(yè) 班 級(jí)： 財(cái)務(wù)管理5班 學(xué) 號(hào)： 201223270389 學(xué) 院： 會(huì)計(jì)學(xué)院 二一六 年 六 月 八 日UndergraduateGraduationThesisHarbinUniversityofCommerceResearch on the Problem of Personal Income Tax PlanningStudent XuNing Supervisor WangYeqi SpecialtyandClassFinancial Management Class 5

2、StudentID 201223270389 School Accounting School 2016-06-08畢業(yè)論文任務(wù)書姓名：徐寧學(xué)院：會(huì)計(jì)學(xué)院班級(jí)：2012級(jí)5班專業(yè)：財(cái)務(wù)管理畢業(yè)論文題目：個(gè)人所得稅納稅問(wèn)題籌劃研究立題目的和意義：立題目的： 針對(duì)個(gè)人所得稅這一特殊而普遍的稅種,本文著重抓住稅基、稅率、應(yīng)納所得稅額三者之間的關(guān)系進(jìn)行研究,提出稅基籌劃和稅率籌劃兩大主要思路。其中,稅基籌劃包括稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排和稅基最小化籌劃,稅率籌劃包括轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)和臨界點(diǎn)籌劃。立題意義：有利于提高納稅人權(quán)利意識(shí)，有利于完善稅制，提高征管水平，有利于中介機(jī)構(gòu)提供多元化、縱深化服務(wù) 技術(shù)要求與工作計(jì)

3、劃：技術(shù)要求：1選題適當(dāng)，符合本專業(yè)的研究范疇。 2論文內(nèi)容充實(shí)、論點(diǎn)論據(jù)充分、英文摘要準(zhǔn)確。 3邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、層次清晰、文字簡(jiǎn)練、術(shù)語(yǔ)規(guī)范、數(shù)學(xué)模型（案例分析）運(yùn)用適當(dāng)，圖表形式正確。工作計(jì)劃： 1指導(dǎo)教師做論文撰寫講解，審定題目，制訂資料的收集計(jì)劃。 2實(shí)習(xí)期間指導(dǎo)教師通過(guò)電話、互聯(lián)網(wǎng)與學(xué)生隨時(shí)溝通，了解論文資料收集和提綱寫作情況。3返校后論文質(zhì)量監(jiān)控小組做開(kāi)題審查。4指導(dǎo)教師對(duì)論文進(jìn)行審閱和修改，推薦優(yōu)秀論文。5論文質(zhì)量監(jiān)控小組做論文定稿的審查。6評(píng)閱教師做論文評(píng)閱。7學(xué)院答辯委員會(huì)組織論文答辯。時(shí)間安排：2015.11.2512.10審定畢業(yè)論文題目，指導(dǎo)學(xué)生如何撰寫畢業(yè)論文提綱；審定

4、畢業(yè)論文提綱，完成開(kāi)題審查與開(kāi)題答辯。2016.03.0105.01 畢業(yè)實(shí)習(xí)、搜集資料、撰寫畢業(yè)論文初稿。2016.05.0405.10 學(xué)生返校，向指導(dǎo)老師匯報(bào)畢業(yè)實(shí)習(xí)及初稿寫作情況。2016.05.1105.17 論文中期檢查。2016.05.1805.28 修改論文及定稿。2016.05.2905.31 上交畢業(yè)論文，最后審查論文內(nèi)容與格式。2016.06.0106.02 審閱人評(píng)閱論文，學(xué)生做答辯準(zhǔn)備。2016.06.0306.07 畢業(yè)論文答辯。指導(dǎo)教師要求： （簽字） 年 月 日教研室主任意見(jiàn)： （簽字） 年 月 日院長(zhǎng)意見(jiàn)： （簽字） 年 月 日 畢業(yè)論文審閱評(píng)語(yǔ)一、指導(dǎo)教師評(píng)

5、語(yǔ)： 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文審閱評(píng)語(yǔ)二、評(píng)閱人評(píng)語(yǔ)： 評(píng)閱人簽字： 年 月 日畢業(yè)論文答辯評(píng)語(yǔ)三、答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)：四、畢業(yè)論文成績(jī)：專業(yè)答辯組負(fù)責(zé)人簽字： 年 月 日五、答辯委員會(huì)主任單位：（簽章）答辯委員會(huì)主任職稱：答辯委員會(huì)主任簽字： 年 月 日哈爾濱商業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文 摘 要隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人取得的收入總量逐步增長(zhǎng)，并且構(gòu)成收入的結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜。收入總量的增長(zhǎng)和收入形式的增多使得人們理財(cái)意識(shí)增強(qiáng)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃也逐漸成為很多人關(guān)心的問(wèn)題。我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)工資、薪金的所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得采取源泉扣繳制度，員工所在的工作單位成為員工個(gè)人所得稅的代扣代繳人。因

6、此個(gè)人所得稅納稅籌劃的主體不僅僅是納稅人本人，其所在的工作單位也是重要的納稅籌劃主體。試圖通過(guò)個(gè)人所得稅籌劃方法，結(jié)合最新的個(gè)人所得稅法及相關(guān)法律法規(guī)政策，針對(duì)企業(yè)常見(jiàn)的職工薪酬形式，列舉大量詳實(shí)的數(shù)據(jù)和案例，指出個(gè)人所得稅納稅籌劃空間。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；職工薪酬IAbstractWith the sustainable and stable development of China's social and economic development, the total amount of personal income has been gradually increa

7、sed, and the structure of income has become increasingly complex. The growth of the total amount of income and the increase in the form of income make people become more conscious of financial management, and the tax planning of individual income tax has gradually become a concern of many people. Th

8、e provisions of the tax law in our country to wage and salary income and income from remuneration for personal services to take the PAYE system, where the staff work units become employees of personal income tax withholding agents. Therefore, the main body of the individual income tax planning is no

9、t only the taxpayers themselves, but also the main work unit is the important tax planning subject.Attempts to through the personal income tax planning methods combined with the new personal income tax law and relevant laws, regulations and policies, for the common enterprise workers compensation in

10、 the form of, listed a large number of detailed data and cases, pointed out that personal income tax planning space.Keywords：Personal income tax; Tax planning; Employee compensation 目 錄摘 要IAbstractII1緒 論3 1.1 研究背景3 1.2 研究目的與意義3 1.2.1 研究目的3 1.2.2 研究意義3 1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀4 1.3.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀4 1.3.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀4 1.4 研究?jī)?nèi)

11、容和方法5 1.4.1 研究?jī)?nèi)容5 1.4.2 研究方法52個(gè)人所得稅納稅籌劃的概述6 2.1 個(gè)人所得稅的概念6 2.2 個(gè)人所得稅的特點(diǎn)6 2.2.1 分類征收6 2.2.2 累進(jìn)稅率與比例稅率并用7 2.2.3 計(jì)算簡(jiǎn)便7 2.2.4 采用源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)并用的征納制度7 2.3 個(gè)人所得稅的稅目7 2.4 個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義83個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則與思路10 3.1 個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則10 3.1.1 個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)把握的三個(gè)方向10 3.1.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的兩個(gè)原則10 3.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路11 3.2.1 充分考慮應(yīng)納稅額的因素11 3.

12、2.2 充分利用納稅義務(wù)人身份不同的規(guī)定11 3.2.3 充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策11 3.2.4 收入費(fèi)用化或福利化114 個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法13 4.1 工資薪金所得稅的納稅籌劃13 4.1.1 工資薪金福利化13 4.1.2 工資及薪金分?jǐn)偦I劃法13 4.2 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃14 4.2.1 次數(shù)籌劃法14 4.2.2 納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇 15 4.3 個(gè)體工商戶的納稅籌劃 15 4.4 利息股息紅利所得的納稅籌劃16 4.5 稿酬所得的納稅籌劃17 4.5.1 系列叢書籌劃法17 4.5.2 再版籌劃法17結(jié) 論18參考文獻(xiàn)19致 謝2020

13、哈爾濱商業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)論文1緒 論1.1 研究背景隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，人們可以支配的收入逐步增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)獨(dú)立自主意識(shí)也不斷提升，稅收籌劃成為納稅人財(cái)務(wù)自主意識(shí)覺(jué)醒的重要體現(xiàn)；個(gè)人所得稅的納稅主體決定了其與大部分人都密切相關(guān)，是個(gè)體進(jìn)行納稅籌劃的重要領(lǐng)域。2011年6月30日，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了對(duì)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的第六次修正，規(guī)定從2011年9月1日開(kāi)始，工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（即通常所說(shuō)的“起征點(diǎn)”）從原來(lái)的2000元調(diào)整為3500元，該標(biāo)準(zhǔn)一直沿用至今。統(tǒng)計(jì)顯示，全國(guó)2億多納稅人因此而受益，其中6000萬(wàn)多人將不用再繳納個(gè)人所得稅，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)顯著減輕。雖然受到世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，但近幾年我

14、國(guó)經(jīng)濟(jì)仍然保持穩(wěn)健持續(xù)增長(zhǎng)，企業(yè)員工的收入日漸提高。由于員工收入的絕大部分為工資收入，這部分收入是由企業(yè)代扣代繳相應(yīng)個(gè)人所得稅款的，因此公司在個(gè)人所得稅納稅籌劃中同樣占據(jù)重要地位；為員工進(jìn)行納稅籌劃也是公司提升員工實(shí)際薪酬水平，增加員工滿意度的重要舉措。但是實(shí)際中很多企業(yè)因種種原因忽略了對(duì)員工收入的籌劃造成員工稅負(fù)水平較高，也會(huì)造成員工對(duì)企業(yè)的不滿。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入的形式也在發(fā)生變化。合伙企業(yè)、個(gè)體戶、一人公司等多種形式的經(jīng)濟(jì)組織形式蓬勃發(fā)展，獨(dú)立非雇傭勞動(dòng)以及非勞務(wù)性所得日益增多，這些自然人性質(zhì)的企業(yè)的存在為勞動(dòng)者、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行自身個(gè)人所得稅籌劃提供了空間。1.2 研究目的與

15、意義1.2.1 研究目的 針對(duì)個(gè)人所得稅這一特殊而普遍的稅種,本文著重抓住稅基、稅率、應(yīng)納所得稅額三者之間的關(guān)系進(jìn)行研究,提出稅基籌劃和稅率籌劃兩大主要思路。其中,稅基籌劃包括稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排和稅基最小化籌劃,稅率籌劃包括轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)和臨界點(diǎn)籌劃。并結(jié)合大量案例,論證了這兩大籌劃思路,以期由個(gè)案進(jìn)行歸納抽象,形成具有普遍意義的個(gè)人所得稅納稅籌劃方案,為納稅人、扣繳義務(wù)人以及稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)踐提供參考。1.2.2 研究意義受傳統(tǒng)儒家將權(quán)利和義務(wù)割裂的思想影響，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)，而沒(méi)有重視或故意忽視納稅人應(yīng)享有的權(quán)利，包括納稅籌劃?rùn)?quán)利。個(gè)人所得稅是一個(gè)人人都涉及的稅種，其納

16、稅籌劃的行為主體是納稅人。因此，在稅后收益最大化的驅(qū)動(dòng)下，人人都會(huì)嘗試了解個(gè)人所得稅稅法、稅制，以期通過(guò)預(yù)先籌劃，減輕稅負(fù)。本文對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行系統(tǒng)研究，進(jìn)一步激發(fā)納稅人權(quán)利意識(shí)，提高其納稅籌劃的能力和水平，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，以更好地了解和行使自身合法權(quán)益。1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)際上對(duì)企業(yè)納稅籌劃的研究是隨著各國(guó)的稅收實(shí)踐包括納稅人偷漏稅、避稅及納稅合法籌劃行為和政府懲罰偷漏稅、反避稅以及稅收鼓勵(lì)措施的發(fā)展而產(chǎn)生的。因此，國(guó)際上對(duì)納稅籌劃的研究最早起源于對(duì)納稅人偷漏稅的研究。1965年卡甘（Cogan）發(fā)表了論文與貨幣總供給相應(yīng)的通貨需求(TheDemandf

17、orcurrencyRelativetotheTotalMoneySupply）中通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)金比率法來(lái)測(cè)估美國(guó)由于存在地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅人故意向國(guó)內(nèi)收入署少申報(bào)應(yīng)納稅所得而進(jìn)行偷漏稅的規(guī)模。11970年阿林厄姆（Ellingham，M.G），桑德姆(Sandmen，A.)在其共同發(fā)表的個(gè)人所得稅偷漏稅：一種理論分析（IncomeTaxEvasion：ATheoreticalAnalysis）論文中提出預(yù)期效用最大法模型（簡(jiǎn)稱A-S模型）。2 2009年馬克（Mark E.Battersby）在其著作保持稅收籌劃（Planning forever tax 

18、savings）中提出稅收籌劃的重要性與保持稅收籌劃的好處。31.3.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀對(duì)于國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀2012年杜建華，程笑，蔡樂(lè)共同編寫的個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性提出了要合理避稅，就必須對(duì)個(gè)人納稅進(jìn)行籌劃。42012年陳昌龍寫的個(gè)人所得稅納稅籌劃的相關(guān)問(wèn)題研究提出納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反相關(guān)法律、法規(guī)的前提 下,對(duì)涉稅事務(wù)進(jìn)行事先策劃,達(dá)到少繳稅和遞延繳稅的目的。52012年么嬈編寫的淺析我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃在個(gè)人所得稅 納稅籌劃的過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題,針對(duì)這些問(wèn)題展開(kāi)探討。62015年黃勇編寫的論個(gè)人所得稅納稅籌劃指出如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減

19、輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究?jī)?nèi)容，有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來(lái)越重要。72015年劉夢(mèng)婷淺析個(gè)人所得稅納稅籌劃中對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性及基本思路進(jìn)行了詳細(xì)的介紹。81.4 研究?jī)?nèi)容和方法1.4.1 研究?jī)?nèi)容本文分為五個(gè)部分： （1）緒論。包括研究背景、研究目的與意義以及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，最后是研究?jī)?nèi)容和方法。 （2）個(gè)人所得稅納稅籌劃的概述，主要包括個(gè)人所得稅的概述和納稅籌劃的概念及理論； （3）個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則與思路，進(jìn)行逐一分析； （4）個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法，分別從工資薪金所得稅的納稅籌劃、勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃、個(gè)體工商戶的納稅籌劃、關(guān)于其他資本所得

20、的納稅籌劃、稿酬所得的納稅籌劃五方面進(jìn)行詳細(xì)闡述；1.4.2 研究方法本文研究總體結(jié)構(gòu)為理論與案例相結(jié)合。前半部分以理論梳理為主，通過(guò)對(duì)歷史文獻(xiàn)資料、相關(guān)稅收法律法規(guī)、納稅籌劃理論書籍等的研讀，了解我國(guó)稅收相關(guān)政策，介紹個(gè)人所得稅納稅籌劃的理論研究，作為論文理論基礎(chǔ)，最后結(jié)合案例進(jìn)行分析。2個(gè)人所得稅納稅籌劃的概述2.1 個(gè)人所得稅的概念 個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的

21、義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。在有些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主體稅種，在財(cái)政收入中占較大比重，對(duì)經(jīng)濟(jì)亦有較大影響。作為征稅對(duì)象的個(gè)人所得，有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得，僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。廣義的個(gè)人所得，是指?jìng)€(gè)人在一定期間內(nèi)，通過(guò)各種來(lái)源或方式所獲得的一切利益，而不論這種利益是偶然的還是臨時(shí)的，是貨幣、有價(jià)證券的還是實(shí)物的。目前，包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)所實(shí)行的個(gè)人所得稅，大多以這種廣義解釋的個(gè)人所

22、得概念為基礎(chǔ)。根據(jù)這種理解，可以將個(gè)人所得的各種所得分為毛所得和凈所得、財(cái)產(chǎn)所得和勞動(dòng)所得、經(jīng)常所得和偶然所得、自由支配所得和非自由支配所得、交易所得和轉(zhuǎn)移所得、應(yīng)收所得和現(xiàn)實(shí)所得、名義所得和實(shí)際所得、積極所得和消極所得等。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。個(gè)人所得的收入所得一般是貨幣金額，偶爾也有非貨幣的所得。除現(xiàn)金外，納稅人的所得為實(shí)物的，應(yīng)按照所得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上注明的價(jià)格明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額；納稅人的所得為有價(jià)證券的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)根據(jù)票面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值核定其應(yīng)納所得稅額。2.2

23、 個(gè)人所得稅的特點(diǎn)2.2.1 分類征收 世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。這三種稅制各有所長(zhǎng)，各國(guó)可根據(jù)本國(guó)具體情況選擇、運(yùn)用。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。實(shí)行分類課征制度，可以廣泛采用扣繳稅款辦法，加強(qiáng)源泉控管，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，方便征納雙方。同時(shí)，還可以對(duì)不同所得實(shí)行不同的征稅方法，便于體現(xiàn)國(guó)家的政策。2.2.2 累進(jìn)稅率與比例稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制一般采用累進(jìn)稅率。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)行源泉扣繳；累進(jìn)稅率可以合

24、理調(diào)節(jié)收入調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)公平。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。其中，對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。2.2.3 計(jì)算簡(jiǎn)便由于我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用的扣除方法采用了總額扣除法，免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩。而且，各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類計(jì)算，每類所得的征收范圍、稅率、扣除辦法等都有明確的規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及方法易于掌握，計(jì)算比較簡(jiǎn)單，符合稅制簡(jiǎn)便原則。2.2.4 采用源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)并用的征納制

25、度我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，年收入在12萬(wàn)元以上的，以及個(gè)人在兩個(gè)地方以上取得工資、薪金所得的等，由納稅人自行申報(bào)納稅。此外，對(duì)其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報(bào)納稅。2.3 個(gè)人所得稅的稅目（1）工資、薪金所得：是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得包括四個(gè)方面：經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)

26、并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。其他個(gè)人從事個(gè)體工商也生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，既個(gè)人臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。上述個(gè)體工商戶和個(gè)人去的的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承組租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、

27、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（5）稿酬所得：是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得：是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得：是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

28、得：是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（10）偶然所得：是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。2.4 個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義稅收是一個(gè)國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要源泉，個(gè)人所得稅作為與每個(gè)人切身利益關(guān)系最密切的稅種，所以我們可以將個(gè)人所得稅作為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)研究個(gè)人所得稅的納稅籌劃，并將之列為稅法宣傳教育的重要方面，使稅收法治的觀念更加形象地深入人心。這無(wú)論對(duì)于國(guó)家還是納稅人自身都具有十分重要的意義。2.4.1有利于發(fā)揮國(guó)家稅收對(duì)個(gè)體收入的調(diào)節(jié)再分配作用納稅籌劃在一定意義上說(shuō)是納稅人對(duì)國(guó)家稅法

29、和政府財(cái)稅政策的行為反饋，在政府財(cái)稅政策符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和人民愿望訴求的情況下，個(gè)人所得稅的納稅籌劃行為可以順應(yīng)財(cái)稅政策的引導(dǎo)方向，從而對(duì)社會(huì)公平、共同富裕產(chǎn)生推動(dòng)作用，形成良性循環(huán)。在經(jīng)濟(jì)人理性前提下，任何個(gè)體都有動(dòng)機(jī)去追求自身利益最大化，其在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)，通過(guò)調(diào)整自身活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅的目的，從而增大自身經(jīng)濟(jì)凈收益。個(gè)體節(jié)稅欲望在一定程度上可以促使國(guó)家履行收入調(diào)節(jié)的職能。2.4.2 促進(jìn)國(guó)家個(gè)人所得稅稅收政策不斷改進(jìn)和完善納稅籌劃不僅對(duì)國(guó)家稅收政策有反饋?zhàn)饔?，而且也是?duì)稅收政策的正確性、有效性和完善性的檢驗(yàn)，國(guó)家可以根據(jù)納稅人的納稅籌劃行為所反饋的信息，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行稅制，從而向更好

30、的方向改進(jìn)完善。尤其是目前我國(guó)個(gè)人所得稅還存在很多問(wèn)題，需要進(jìn)一步深化改革的情況下，及時(shí)了解分析個(gè)人所得稅的納稅籌劃行為是很有必要的。2.4.3 長(zhǎng)期來(lái)看增加國(guó)家稅收收入總量由于納稅籌劃的本質(zhì)就是降低納稅人的稅負(fù)水平，短期來(lái)看會(huì)減少國(guó)家稅收收入。但是納稅籌劃的前提是合法、合規(guī)，納稅人為了自身利益去進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，使得其有動(dòng)力去了解和學(xué)習(xí)我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，有助于形成全民學(xué)法、懂法、守法的良性氛圍，有利于提高納稅意識(shí)。我國(guó)稅法的改革方向也正是逐步改革被動(dòng)納稅模式，轉(zhuǎn)換為主動(dòng)納稅。因?yàn)橛屑{稅籌劃這個(gè)合法節(jié)稅的途徑存在，一定程度上減少了違法的偷稅漏稅的行為發(fā)生，使得國(guó)家個(gè)人所得稅稅收總量

31、保持增長(zhǎng)。此外，納稅人進(jìn)行合理納稅籌劃節(jié)約下的個(gè)人所得稅，也會(huì)用于以后的消費(fèi)及投資等，帶動(dòng)相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)，二者是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。綜合這兩個(gè)因素，短期籌劃給納稅人帶來(lái)的節(jié)稅與長(zhǎng)期的國(guó)家稅收增長(zhǎng)并不是完全對(duì)立的，而是存在一致性的。2.4.4 有利于納稅人維護(hù)自身納稅權(quán)益依法納稅是每個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，在法律框架內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃也是納稅人應(yīng)該有的權(quán)利。個(gè)人所得稅是與最廣泛的個(gè)體納稅人密切相關(guān)的稅種，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃有助于幫助個(gè)人及其家庭實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化，有助于個(gè)人提升納稅權(quán)利意識(shí)。2.4.5 有利于企業(yè)提升員工滿意度我國(guó)個(gè)人所得稅征收管理中規(guī)定，個(gè)人的工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人

32、所得稅由其所在工作單位進(jìn)行代扣代繳?？紤]到我國(guó)絕大部分個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際情況，其收入絕大部分都是由工資、薪金組成的，因此個(gè)人所得稅籌劃的行為很大程度上是需要由公司為其員工進(jìn)行籌劃安排的。公司為了員工利益去進(jìn)行納稅籌劃，體現(xiàn)了以人為本的理念，有利于提升員工的滿意度及向心力，進(jìn)而提升其工作積極性、提高企業(yè)效益。2.4.6 有利于提高納稅人納稅籌劃水平納稅籌劃是一門涉及稅收學(xué)、稅法、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等多門學(xué)科知識(shí)的綜合學(xué)科，目前我國(guó)這方面的綜合性人才還比較缺少。個(gè)人所得稅是與個(gè)體最密切相關(guān)的稅種，使得其有強(qiáng)烈動(dòng)力去學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，進(jìn)而提升其納稅籌劃水平，培養(yǎng)納稅籌劃人才。3個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則與

33、思路3.1 個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則3.1.1 個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)把握的三個(gè)方向 （1）在保證實(shí)際所得不變的前提下，同時(shí)減少名義所得和名義支出，從而降低應(yīng)納稅所得額。比如把個(gè)人收入變?yōu)閱挝粚?duì)職工的福利勞保支出，個(gè)人收入就可以在單位經(jīng)營(yíng)成本中稅前扣除。（2）對(duì)可以減除一定費(fèi)用的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，應(yīng)盡可能擴(kuò)大減除費(fèi)用額度。比如在房屋出租收入繳納個(gè)稅方面，若在房屋出租期間對(duì)房屋進(jìn)行維修，那么維修費(fèi)用就可以在稅前進(jìn)行扣除，從而擴(kuò)大減除費(fèi)用額度。（3）對(duì)實(shí)行超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（如工資、薪金收入等），應(yīng)盡量避免臨界所得進(jìn)入高檔稅率區(qū)。比如王先生3月份的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額適用5%的稅率，再多發(fā)幾十元工

34、資，稅率就變成10%了，那么這幾十元就應(yīng)盡量改期發(fā)放，避免“單位多發(fā)了錢，收入?yún)s減少”的尷尬。3.1.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的兩個(gè)原則 (1)稅收籌劃前瞻性原則。任何一項(xiàng)具體的納稅籌劃方案的研發(fā)、選擇、確定，都必須在該方案所涉及的納稅事項(xiàng)已成為既定事實(shí)之前。如果該涉稅事項(xiàng)已成既定事實(shí)，再事后進(jìn)行“籌劃”，就是掩蓋事實(shí)真相，偽造、變?cè)臁㈦[匿相關(guān)資料，納稅人將承擔(dān)偷稅的法律責(zé)任（2）納稅籌劃還要遵循經(jīng)濟(jì)性原則，因?yàn)榧{稅籌劃是具有成本的，只有在進(jìn)行納稅籌劃所帶來(lái)的收益超過(guò)成本的時(shí)候，納稅籌劃才是有效的，否則這將是沒(méi)有意義的工作，得不償失。無(wú)論是現(xiàn)實(shí)案例還是理論分析，合理地對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，無(wú)

35、論是對(duì)個(gè)人還是企業(yè)，都是很有利的。它能夠調(diào)動(dòng)起員工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)帶來(lái)更多效益，為納稅人自身帶來(lái)更多利益。對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，雖然暫時(shí)的收入減少了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，通過(guò)納稅籌劃所取得的利益可以使企業(yè)發(fā)展壯大，以后可以為國(guó)家?guī)?lái)更多的收入。從這個(gè)意義上來(lái)講，納稅籌劃不論是對(duì)個(gè)人、對(duì)企業(yè)還是對(duì)國(guó)家都是非常有利的。（3）納稅籌劃應(yīng)注意時(shí)效性。我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展比較快的階段，一些法律法規(guī)會(huì)經(jīng)常產(chǎn)生較大的變動(dòng)，這就使得要想進(jìn)行納稅籌劃，必須先立足于現(xiàn)實(shí),準(zhǔn)確把握稅收法律、法規(guī)政策所產(chǎn)生的變化，及時(shí)調(diào)整和更新自己的籌劃方案，這樣可以獲取有利的籌劃時(shí)機(jī)以及更多的經(jīng)濟(jì)利益。個(gè)人所得稅的納稅籌劃方法有很多，但是納稅

36、籌劃中的法律法規(guī)的運(yùn)用出現(xiàn)一點(diǎn)失誤，都可能走向犯罪的道路.所以對(duì)籌劃者來(lái)說(shuō),始終保持謹(jǐn)慎是十分有必要的。3.2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路3.2.1 充分考慮應(yīng)納稅額的因素充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無(wú)非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。3.2.2 充分利用納稅義務(wù)人身份不同的規(guī)定

37、充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無(wú)限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。3.2.3 充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)汁時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅法也同樣規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠的條款，如省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外圍組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科

38、學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金可以免交個(gè)人所得稅，再有福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等也免交個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠條款也為納稅義務(wù)人進(jìn)行納稅籌劃提供了突破口。3.2.4 收入費(fèi)用化或福利化個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者雖然是個(gè)人，對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃不直接為公司帶來(lái)利益，但做好個(gè)人所得稅的籌劃可以讓公司在人才競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，在與別的企業(yè)付出相同的代價(jià)的同時(shí)卻能留住更好的人才，獲得更多的回報(bào)。那么，個(gè)人所得稅的籌劃就顯得很重要。個(gè)人所得稅的籌劃可以從增加稅收減免額、企業(yè)提供員工福利設(shè)施和部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用等方面入手來(lái)考慮。對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失

39、業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（簡(jiǎn)稱“三費(fèi)一金”）都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計(jì)算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長(zhǎng)的影響，但工資增長(zhǎng)部分少計(jì)的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳，那么如果年末收入較多時(shí)，可以通過(guò)此項(xiàng)公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個(gè)人所得稅稅前可抵扣金額，實(shí)現(xiàn)降低稅款。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。但應(yīng)注意的是，單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”則應(yīng)計(jì)

40、入年所得范圍內(nèi)，需依法納稅。如員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過(guò)合理計(jì)算后，適當(dāng)降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達(dá)到不增加企業(yè)費(fèi)用支出，又能全額費(fèi)用在稅前扣除，并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施，對(duì)外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。一般情況企業(yè)可為員工提供下列福利：提供免費(fèi)膳食、提供車輛供職工使用、為員工提供必須家具及住宅設(shè)備、為員工提供醫(yī)務(wù)室等醫(yī)療設(shè)施。有些費(fèi)用可以作為企業(yè)的費(fèi)用稅前列支，同時(shí)，個(gè)人所得稅法規(guī)定又不會(huì)作為個(gè)人所得處理，這也不失為一種有效的籌劃方法。例如：A汽車貿(mào)易公司

41、的銷售人員小王2008年全年按銷售業(yè)績(jī)提取獎(jiǎng)金或工資100000元，其中小王全年在跑業(yè)務(wù)的過(guò)程中，共發(fā)生了出差費(fèi)用和通訊費(fèi)用28000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10000元，這些費(fèi)用企業(yè)不再報(bào)銷。企業(yè)在年終時(shí)一次性支付給小王，則企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅：（100000-2000）×40%-10375=28825（元）。如果公司的財(cái)務(wù)人員將小王的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用和為員工計(jì)提“三費(fèi)一金”從而增加稅收減免額，這樣小王的個(gè)人所得稅就明顯減少。因此，在企業(yè)的支出不增加的情況下，只要適當(dāng)?shù)脑黾佣愂諟p免額、企業(yè)提供員工福利設(shè)施和將部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，則對(duì)職工來(lái)說(shuō)可以節(jié)省一大筆稅負(fù)支出，這對(duì)

42、企業(yè)留住更多更好的高級(jí)人才打下了很好的基礎(chǔ)。4 個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本方法4.1 工資薪金所得稅的納稅籌劃4.1.1 工資薪金福利化隨著生活水平的提高，越來(lái)越多的人進(jìn)入高收入行列，但是由于我國(guó)對(duì)工資、薪金適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，因而工資數(shù)額的提高也意味著上繳稅款的比重增加。由于目前稅法對(duì)個(gè)人取得的非貨幣性福利所得沒(méi)有具體的征稅管理辦法，通過(guò)減少名義收入降低應(yīng)納稅所得額，從而適用較低的稅率，使納稅人在工資實(shí)際水平保持不變的情況下盡可能地承擔(dān)最小的稅負(fù)。個(gè)人可以和單位達(dá)成協(xié)議，改變自己工資薪金的支付方式，將納稅人的現(xiàn)金工資轉(zhuǎn)為提供福利，如由單位提供免費(fèi)的餐飲、單位提供假期旅游津貼、由企業(yè)提供車

43、輛供個(gè)人免費(fèi)使用、由企業(yè)提供醫(yī)療福利等，以抵減自己工資、薪金的現(xiàn)金收入。通過(guò)調(diào)整，職工名義上的工薪雖減少了，但能夠享受到的收入效用并沒(méi)有減少。由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人就享受到了比原來(lái)更多的收入的效用。某公司部門職員韓某2012年每月從公司獲取工資薪金收入4400元，由于租住房屋，每月向外支付房費(fèi)1500元，上下班交通費(fèi)約為300元，每月實(shí)際可支配收入為2600元，則韓某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4400-2000）×15%-125=205（元）若該公司為韓某提供免費(fèi)住房,上下班有車免費(fèi)接送,將工資下調(diào)為每月2600元，則韓某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2600-

44、2000）×10%-25=35（元）所以經(jīng)過(guò)籌劃后，該部門職員每月可少納個(gè)人所得稅170元4.1.2 工資及薪金分?jǐn)偦I劃法稅法規(guī)定，個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高的稅率，采取分?jǐn)偦I劃法，就可以

45、節(jié)省不少稅款。例如：張三全年工資薪金收入應(yīng)納稅所得額為9.6萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)如何發(fā)放交稅最少？ 方法一：按月平均發(fā)放 每月工資：96000÷128000（元）全年納稅：（8000×20%555）×1212540（元）全年收入：960001254083460（元）方法二：全年一次性獎(jiǎng)金18000元，剩余按月平均發(fā)放月工資納稅：（9600018000）÷126500（元）（6500×20%555）×128940（元）獎(jiǎng)金納稅：18000÷12=1500（元），18000×3%540（元）全年納稅：89405409480（元）

46、全年收入：960009480=86520（元）方法三：按月平均發(fā)放4500元，剩余為全年一次性獎(jiǎng)金月工資納稅：（4500×10%105）×124140（元）獎(jiǎng)金納稅：（960004500×12）42000÷123500（元）， 42000×10%1054095（元）全年納稅：414040958235（元）全年收入：96000823587765（元） 從上例我們可以看到，采用不同的工資發(fā)放方式，所繳納的個(gè)人所得稅是不同的，分別為12540元、8940元、8235元。方法一和方法三的差額為4305元，還是相當(dāng)可觀的。4.2 勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃4

47、.2.1 次數(shù)籌劃法勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以每一月取得的收入為一次。而在現(xiàn)實(shí)生活中，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入偏高，而在另一個(gè)時(shí)期收入偏低甚至沒(méi)有收入。這樣就導(dǎo)致在收入較高時(shí)適用較高的稅率，收入較低時(shí)適用較低稅率，造成總體稅負(fù)較高。這時(shí)納稅人可以和勞務(wù)報(bào)酬的支付人商議，把本該幾個(gè)月支付的勞務(wù)報(bào)酬在一年內(nèi)平均支付，從而使用較低的稅率，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。例如，張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月，（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多平

48、時(shí)則很少）。年底三個(gè)月可能會(huì)得到12000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。 如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際工作期限簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 月應(yīng)納稅額4000×（120）×20640（元） 總共應(yīng)納稅額640×31920（元） 如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，每月支付1000元。則： 月應(yīng)納稅額（1000800）×2040（元） 總計(jì)應(yīng)納稅額40×12480（元） 這就是說(shuō)經(jīng)過(guò)籌劃，張某可以少繳稅款1440元。 4.2.2 納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類制，具有稅目多、稅率不等以及分別納稅三個(gè)主要特征，

49、同樣一筆收入若被歸為不同的稅目，則其稅負(fù)也將有所不同，在這一方面表現(xiàn)最突出的是勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得，因?yàn)楫?dāng)單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系時(shí)，個(gè)人取得的報(bào)酬為工資、薪金，反之則為勞務(wù)報(bào)酬。工資薪金所得適用3%45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，對(duì)于一次收入偏高的，可以實(shí)行加成征收。由此可見(jiàn)相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。例如納稅人胡某2008年分別給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)1萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元的翻譯報(bào)

50、酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)2萬(wàn)元報(bào)酬如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得綜合申報(bào)繳納個(gè)人所得稅款，則其： 應(yīng)納稅所得額（100001500020000）×（120）36000（元） 應(yīng)納稅額36000×3020008800（元） 如果分項(xiàng)申報(bào)，分項(xiàng)計(jì)算，則可節(jié)省大塊稅收，計(jì)算如下， 設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額10000×（120）×201600（元） 翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額15000×（120）×202400（元） 技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額20000×（120）×203200（元） 總計(jì)應(yīng)納稅額1600240032007200（元

51、） 通過(guò)分項(xiàng)目分別申報(bào)納稅，就可以少稅1600元。4.3 個(gè)體工商戶的納稅籌劃 個(gè)體工商戶應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用。而在現(xiàn)實(shí)生活中，私營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)處理中企業(yè)和私人的費(fèi)用支出往往無(wú)法分清，充分利用稅法政策的這一漏洞，與此同時(shí)盡可能擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支，可降低應(yīng)納稅所得額，減輕個(gè)體工商戶的納稅負(fù)擔(dān)。增加費(fèi)用支出的情況有： （1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換為費(fèi)用開(kāi)支，如將經(jīng)營(yíng)支出電話費(fèi)、水電費(fèi)等在稅前支出； （2）使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，采取收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出.雖然收取租金會(huì)增加個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性支出可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅

52、經(jīng)營(yíng)所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額；同時(shí)自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可以列入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，這樣經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出的增加就使得應(yīng)納稅所得額減少，從而減輕了稅負(fù)；  （3）通過(guò)給家庭人員支付工資的辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。若合伙企業(yè)的家人參與合伙企業(yè)的工作，影響其家人支付合理的工資報(bào)酬，稅法規(guī)定工資報(bào)酬可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅。 例如陳某開(kāi)了一家小飯館，由于經(jīng)營(yíng)不善，只得縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模，空出一間房準(zhǔn)備另行出租。 現(xiàn)有兩個(gè)方案：方案一是以小飯館為出租人；方案二為把這個(gè)空房產(chǎn)權(quán)歸到陳某名下，以陳某為出租人。假設(shè)陳某的飯館年經(jīng)營(yíng)凈收益80000元，房屋出租取得凈收益30000元。

53、方案一：應(yīng)納個(gè)人所得稅額（80000+30000）×35%675031750（元）。 方案二：飯館經(jīng)營(yíng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額80000×35%675021250（元）；出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅額30000×（120%）×20%4800（元）；應(yīng)納個(gè)人所得稅額合計(jì)21250+480026050（元）。 方案二比方案一減輕稅負(fù)5700元（3175026050），本例中就是通過(guò)出租的方式分散了收入，達(dá)到了節(jié)稅的目的。4.4 利息股息紅利所得的納稅籌劃利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債券、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得的稅收籌劃可以充分利用國(guó)家

54、優(yōu)惠政策，將個(gè)人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)；購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券所得免征利息稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票免繳個(gè)人所得稅等方式來(lái)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。 例如，劉先生因持有甲公司的股票，年終時(shí)將獲得該公司股息并紅利所得20萬(wàn)元。如果劉先生將這項(xiàng)所得繼續(xù)投入該公司，預(yù)計(jì)明年將獲得10%的股息紅利；如果劉先生將這項(xiàng)所得領(lǐng)取并投入某乙公司，預(yù)計(jì)明年將獲得20%的股息、紅利所得。  如果劉先生將股息、紅利所得繼續(xù)投入該公司，第二年將獲得  20×10%=2（萬(wàn)元）  如果劉先生將該項(xiàng)所得投入乙公司，則：  應(yīng)納稅額=20×20%=4（萬(wàn)元）  凈收益=20-4=16（萬(wàn)元）