審計學(xué)復(fù)習(xí)-2016重點講義

1、審計學(xué)復(fù)習(xí)資料一、簡答題 1 審計要素包括什么？P42 認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例內(nèi)容有什么？P123 審計的固有限制源于哪些？P184 制定總體審計策略時應(yīng)該考慮哪些事項？P26-P285 審計程序的種類有哪些？P46-476 實施函證時需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象以及采取的應(yīng)對措施？P56-577 審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備的特征包括那些？P638 抽樣風(fēng)險有何類型？P649 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因有哪些？P6510 畫出審計抽樣流程圖P7411 分別用案例說明均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估價抽樣？P91-9212 常見的計算機輔助審計工具有哪些？P10413 審計工作底稿的要素包括哪些

2、？P11114 審計檔案的機構(gòu)包括哪些？P116-P11715 風(fēng)險評估程序？P123-P12516 從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境？P127-P12817 風(fēng)險評估過程中可能產(chǎn)生審計風(fēng)險的事項和情形包括哪些？P144-P14518 需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險有哪些？P15819 如何實施不可預(yù)見性的審計程序？P16320 審計實務(wù)主要有哪些審計循環(huán)？P18421 銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動有哪些？P186-18822 收款交易的內(nèi)部控制需要遵守哪些內(nèi)容？P19323 收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險跡象和舞弊手段有哪些？P195-P19624 銷售與收款循環(huán)以風(fēng)險為起點的控制測試如何實施？P199

3、-20125 如何實施主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性審計程序？P205-20826 采購和付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動有哪些？P219-22127 付款交易的內(nèi)部控制需要遵守哪些內(nèi)容？P22428 在建工程的內(nèi)部控制內(nèi)容包括哪些？P225-22629 影響采購與付款循環(huán)重大錯報風(fēng)險可能哪些？P226-P22730 采購與付款循環(huán)以風(fēng)險為起點的控制測試如何實施？P230-23331 如何實施采購和付款交易的實質(zhì)性審計程序？P233-23532 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序有哪些？P24433 生產(chǎn)和存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動有哪些？P246-24734 影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)重大錯報風(fēng)險可能哪些？P24935

4、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以風(fēng)險為起點的控制測試如何實施？P252-25536 如何實施生產(chǎn)和存貨交易的實質(zhì)性審計程序？P25637 導(dǎo)致存貨審計復(fù)雜的主要原因有哪些？P25738 存貨監(jiān)盤程序有哪些內(nèi)容？P26139 貨幣資金審計中注冊會計師需要警覺的事項有？P271-27240 銀行詢證函函證哪些內(nèi)容？P280-28241 與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素有哪些？P291-29242 可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為的事項有哪些？P305-30643 評價內(nèi)部審計特定工作應(yīng)考慮的因素有哪些？P33044 會計估計審計過程中如何考慮評價計量方法、評價模型的作用、評價管理層使用的假設(shè)？

5、P36145 那些情況可能影響注冊會計師對錯報的評價？P39346 審計報告的類型和要素有什么？P411-P41247 實際控制人掏空上市公司的手段有哪些？48 質(zhì)量控制制度的要素有哪些？49 上市公司財務(wù)報表審計項目質(zhì)量控制復(fù)核的最低范圍？P46750 五力競爭模型與會計科目之間的關(guān)系是什么？51 存貨的種類？以及影響存貨重大錯報風(fēng)險的因素有哪些？存貨的種類按照用途不同，可以分為：原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，低值易耗品，委托加工物資等。影響存貨重大錯報風(fēng)險的因素有：（1）存貨的數(shù)量和種類。數(shù)量越大，種類越多，存貨（固定資產(chǎn)，資金）的存在、完整性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高。（2）成本核算流程越復(fù)雜，核

6、算方法越復(fù)雜，間接費用的分配復(fù)雜，成本歸集的難度越高，陳舊過時的速度越快，可變現(xiàn)凈值難以確定（例如運輸、氣候、價格、產(chǎn)量、供求關(guān)系等因素越復(fù)雜），對存貨計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高。（3）遭受失竊的難易程度。越是容易失竊的存貨（黃金，珠寶，古董），存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高。存貨項目可能存在多種認(rèn)定的風(fēng)險，如存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)偟?。存貨審計還涉及財務(wù)報表的其他多個項目，如成本、收入、資產(chǎn)減值損失。二、案例分析題1、 A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較

7、大以及風(fēng)險較高的，應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶余額合計為1800萬元。相關(guān)事項如下：（1）甲公司客戶Z公司的回函確認(rèn)金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認(rèn)為該解釋合理，未實施其他審計程序。（2）實施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票內(nèi)部證據(jù)，可靠性差，未發(fā)現(xiàn)例外事項

8、應(yīng)檢查能證明實物流轉(zhuǎn)的證據(jù)，尤其是運費結(jié)算單、客戶簽收單等外部證據(jù)。（3）鑒于對60%應(yīng)收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷樣本取自特定項目，不是隨機選取的，不能進(jìn)行推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯報，無須實施進(jìn)一步審計程序。要求：針對上述第（1）至(3)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案（1）不恰當(dāng)。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，應(yīng)實施其他審計程序核實不符事項。（2）不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，應(yīng)檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。（3）不恰當(dāng)。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體，仍然可能存在重大錯報風(fēng)險。2

9、、A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所的審計項目合伙人，在審計X公司2013年度財務(wù)報表時遇到以下情況：X公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2013年12月31日，X公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。X公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計提減值準(zhǔn)備。要求：假定注冊會計師確定的2013年度財務(wù)報表重要性水平為50萬元，2013年度利潤總額為25萬元，且X公司拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議。不考慮其他因素影響，判斷對2013年度財務(wù)報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理

10、由。分析注：錯報涉及長期股權(quán)投資和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備兩個項目，錯報僅限于應(yīng)提而未提的50萬元減值準(zhǔn)備占500萬元長期股權(quán)投資的10%，占資產(chǎn)總額的比例很低，如果只考慮對資產(chǎn)負(fù)債表的影響，發(fā)表保留意見是適當(dāng)?shù)?。但X公司列報的利潤總額僅為25萬元，表明應(yīng)提而未提的50萬元減值準(zhǔn)備起到了“扭虧為盈”的關(guān)鍵作用。答案在未辦完產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的情況下，X公司對該投資擁有所有權(quán)，應(yīng)按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。X公司沒有計提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，屬于重大錯報，該重大錯報將X公司的經(jīng)營成果由虧損變?yōu)橛瑧?yīng)出具否定意見審計報告。3甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和

11、銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表。資料：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2014年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。（3）由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2014年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。X注冊會計師記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：項目2010年未審數(shù)（萬元）2009年已審數(shù)（萬元）A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品A類產(chǎn)品B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入680

12、0630045006000營業(yè)收入6800600045005720營業(yè)成本3500430027003700銷售費用員工薪酬1300800辦公室租金390350其他應(yīng)付款返利420280租金12090要求：假定不考慮其他條件，逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)？答4 A注冊會計師所了解的甲公司情況及其環(huán)境摘錄如下：甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a和b產(chǎn)品。2012年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價、出廠價和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有

13、變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價比a產(chǎn)品高20%。a和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容摘錄如下 單位：萬元項目2012年（未審數(shù)）2011年（已審數(shù)）產(chǎn)品銷售建造合同產(chǎn)品銷售建造合同a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品營業(yè)收入10005000840500100營業(yè)成本905460082032018000075要求：根據(jù)資料,假定不考慮其他條件,指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減

14、值損失、財務(wù)費用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程）的哪些認(rèn)定相關(guān)？答：事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定（1）是2012年度,a產(chǎn)品的建議市場零售價和單位生產(chǎn)成本比2011年度基本沒有變化,a產(chǎn)品的毛利率為10%是合理的，b產(chǎn)品的出廠價比a產(chǎn)品高約6.7%,在兩種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本基本接近的情況下,b產(chǎn)品的毛利率為8%,明顯不合理,存在少計營業(yè)收入或多計營業(yè)成本的風(fēng)險營業(yè)收入（完整性/準(zhǔn)確性）營業(yè)成本（發(fā)生/準(zhǔn)確性）存貨（完整性/計價和分?jǐn)偅?. A和B注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2008年度財務(wù)報表。針對表格資料中的審計說明第(1

15、)至(3)項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。B注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，內(nèi)容摘錄如下:(單位：萬元)：記賬憑證日期記賬憑證編號記賬憑證金額發(fā)票日期出庫單日期1月5日轉(zhuǎn)字10121月8日1月8日2月20日轉(zhuǎn)字30-1202月20日不適用2月28日轉(zhuǎn)字4572月27日2月27日3月20日轉(zhuǎn)字4083月19日3月19日(略)11月3日轉(zhuǎn)字41011月2日11月2日11月15日轉(zhuǎn)字2820011月14日11月14日12月10日轉(zhuǎn)字5025012月10日12月10日審計說明：(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取

16、得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。答案 第(1)項中，未測試收貨通知單。根據(jù)銷售合同，應(yīng)以獲取客戶簽發(fā)的收貨通知單作為收入確認(rèn)的時點，檢查出庫單并不足以就發(fā)生認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)第(2)項中，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進(jìn)一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期第(3)項中，對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測

17、試項目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋6審計W公司2008年度財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)：資料一2008年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。W公司于2008年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑,被要求在2009年6月底前拆除。資料二：W公司2008年度財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下(金額單位：萬元)：項目年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)固定資產(chǎn)原值房屋建筑物446115004611機器及其他設(shè)備55892301775642合計1005038017710253累計折舊房屋建筑物203114002

18、171機器及其他設(shè)備30075161673356合計50386561675527固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0000固定資產(chǎn)賬面價值50123806664726針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，指出相關(guān)事項主要與財務(wù)報表哪些項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。答案見下頁 事項序號是否可能存在重大錯報風(fēng)險理由財務(wù)報表項目及相關(guān)認(rèn)定（1）是機器及其他設(shè)備的折舊年限為8-10年，但其年折舊率只有9.2%，可能存在少提折舊的風(fēng)險固定資產(chǎn)(計價和分?jǐn)?存貨(計價和分?jǐn)?營業(yè)成本(準(zhǔn)確性)（2）是使用不久的倉庫將被拆除,但沒有計提減值準(zhǔn)備,可能存在高估固定資

19、產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險固定資產(chǎn)(計價和分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失(完整性)例題綜合A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。X公司2013年度財務(wù)報告于2014年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日提交證券交易所。資料：A和B注冊會計師在2014年3月24日閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司2013年度已審財務(wù)報表存在重大不一致。要求：（1）如果A和B注冊會計師確定需要修改已審財務(wù)報表而X公司拒絕，對X公司2013年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？（2）如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？分析與答案A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2013年度財