存貨計(jì)價(jià)方法的比較與運(yùn)用.

1、存貨計(jì)價(jià)方法的比較與運(yùn)用摘要存貨是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重較大。存貨 成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響，存貨計(jì)價(jià)方法 的改變對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響。無(wú)論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨都是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)存貨是指企業(yè)在生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了出售或耗用而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商 品、低值易耗品等。現(xiàn)行存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法兩大類，實(shí)際成本 計(jì)價(jià)法在實(shí)際運(yùn)用中又有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法。本文從比較不同的存貨計(jì)價(jià)方法的角度出發(fā)，探討不同情況下不同的各種存貨計(jì) 價(jià)方法的利弊，并試圖最終為企

2、業(yè)合理選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法提供有效的意 見。關(guān)鍵詞：存貨；計(jì)價(jià)方法；比較；分析；運(yùn)用目錄摘要.目錄.存貨計(jì)價(jià)方法的比較與運(yùn)用 .3一、現(xiàn)行存貨計(jì)價(jià)方法的種類.31個(gè)別計(jì)價(jià)法.32先進(jìn)先出法.43.后進(jìn)先出法.44平均成本法.44.1加權(quán)平均法.54.2移動(dòng)加權(quán)平均法.5二、各種存貨計(jì)價(jià)方法的比較及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響.61存貨計(jì)價(jià)方法的比較.61.1使用目的不同.61.2對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量不同 .61.3對(duì)損益的影響不同.71.4對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響不同 .71.5適用條件不同.72對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響 .72.1對(duì)期末存貨價(jià)值以及本其利潤(rùn)的影響 .72.2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析

3、指標(biāo)的影響 .82.2.1存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)的影響 .8222存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響 .8223存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力比率指標(biāo)的影響 .82.2.4存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司市場(chǎng)價(jià)值分析指標(biāo)的影響 .9三、各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇運(yùn)用.91存貨的自身特征及存貨管理要求 .92.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) .103.稅收籌劃的需要 .10四、存貨計(jì)價(jià)方法的性質(zhì).111.客觀性.112.重要性.113.謹(jǐn)慎性.4.目標(biāo)性.結(jié)論.參考文獻(xiàn) 存貨計(jì)價(jià)方法的比較與運(yùn)用存貨是一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比重較大，合理地選擇發(fā)出 存貨的計(jì)

4、價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有著重要的影響。一、現(xiàn)行存貨計(jì)價(jià)方法的種類企業(yè)的存貨一直處在不斷的流轉(zhuǎn)過(guò)程中，企業(yè)在計(jì)算發(fā)出存貨和月末結(jié)存存貨成 本時(shí)，一般不會(huì)以實(shí)際流轉(zhuǎn)存貨的成本進(jìn)行結(jié)算和計(jì)價(jià)，而是將存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和 成本流轉(zhuǎn)分開，從而形成存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。當(dāng)采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)分別 計(jì)算期末存貨與本期發(fā)出存貨的成本時(shí)，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分計(jì)價(jià)方法。 現(xiàn)行計(jì)價(jià)方法中比較常見的有：1個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、分批實(shí)際法、具體辨認(rèn)法，采用這一方法是假定存貨具體項(xiàng)目 的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨成 本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨

5、成本和 期末存貨成本的基礎(chǔ)。按照實(shí)際發(fā)出的存貨成本計(jì)價(jià)。采用時(shí)必須要有詳細(xì)的紀(jì)錄，在各批存貨上也要 有一定的標(biāo)111記以便確認(rèn)收貨批次，從而確定該批發(fā)出存貨的實(shí)際成本。采用這種 方法必須有進(jìn)貨和出貨的詳細(xì)的數(shù)量和單價(jià)的記錄，存貨的存放位置也要有準(zhǔn)確 的記錄。在發(fā)出商品時(shí)，需要分清發(fā)出的是哪一批存貨，再按其記錄的單價(jià)來(lái)計(jì)算該批發(fā) 出存貨的成本價(jià)和金額。如果發(fā)出的存貨包含了不同批次的存貨，則要分批次計(jì) 算，但不一定按次序確認(rèn)。計(jì)算公式為：每批（次）存貨發(fā)出成本=該批（次）存貨發(fā)出數(shù)量x該批（次）存貨實(shí)際收入的 單位成本。這種方法最為客觀和準(zhǔn)確。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于企業(yè)中不能互換批次使用的存貨、為特定的

6、項(xiàng)目專門購(gòu)入或制 造的并單獨(dú)存放的存貨以及貴重的存貨的計(jì)價(jià)。應(yīng)用這種方法最多的地方是汽車 代理商。因?yàn)槠嚧砩淌紫刃枰獓?yán)格地將進(jìn)貨商品成本與銷售商品的收入意義 對(duì)應(yīng)。其次，分辨每輛汽車的商品號(hào)和與之對(duì)應(yīng)的發(fā)票價(jià)格比較容易，因此確定每輛汽 車的銷售毛利也相對(duì)比較容易。還適用于房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、 名畫等貴重物品。2先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前 提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu) 入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是收入存 貨時(shí)，逐筆登記收入存貨和數(shù)量，單價(jià)和金額：發(fā)出

7、存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原 則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。采用這種方法可隨時(shí)計(jì)算出每次發(fā)出或領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，但計(jì)算比較麻煩。 這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：可以使期末存貨的價(jià)值最接近市場(chǎng)價(jià)值。但是在通貨膨脹的 情況下，會(huì)使企業(yè)虛增利潤(rùn)，反之則利潤(rùn)低估。3.后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)和先進(jìn)先出法相反，假設(shè)后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出并根據(jù)這種假設(shè) 的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨以及期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。在通貨膨脹時(shí)期，這種方法 可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收人與當(dāng)期成本配比，從而比較準(zhǔn)確的核算企業(yè)利潤(rùn)，但缺點(diǎn)是報(bào) 表中存貨的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際，由此導(dǎo)未來(lái)利潤(rùn)會(huì)增加。后進(jìn)先出法從總體上來(lái)說(shuō)采用的企業(yè)比較少，只有少數(shù)幾家企業(yè)采用，而且分布

8、于各個(gè)行業(yè)，云南云天化、吉林森林、太原化工、金瑞新材料科技、貴州盤江精 煤、安源實(shí)業(yè)、天津港股份。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，采用后進(jìn)先出法的企業(yè)在其行業(yè)內(nèi) 部一般都符合毛利率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較低、存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比重較小等特點(diǎn)。4平均成本法平均成本法又分為：加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。4.1加權(quán)平均法這種方法以存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，在月末時(shí)用本月全部購(gòu)人的存貨數(shù)量加上月初存 貨數(shù)量作為分母，本月全部購(gòu)人的存貨成本加上月初存貨成本作為分子，計(jì)算出 當(dāng)月存貨單位成本，在分別乘以發(fā)出存貨數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量計(jì)算出發(fā)出存貨和 解存存貨成本。計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單價(jià)=（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本十本月收人各批收貨的實(shí)際成本

9、）/（本月期初結(jié)存存貨的數(shù)量十本期收人各批存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià) 月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià) 這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，計(jì)算結(jié)果比較均衡，而且核算工作量小。但是只在期末計(jì)算 發(fā)出存貨成本，會(huì)影響核算的及時(shí)性，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。4.2移動(dòng)加權(quán)平均法指本次收貨的成本加人原有庫(kù)存的成本除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以 計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其計(jì)算原理與加權(quán)平均法相 同，區(qū)別是每購(gòu)進(jìn)一次存貨就計(jì)算一次平均成本。計(jì)算公式為：存貨移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=（原有存貨實(shí)際成本十本批收貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次收貨數(shù)量）本

10、批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量x移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)這種方法計(jì)算比較繁瑣，但是其優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)了解存貨的成本情況，便于加 強(qiáng)存貨日常管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和完 善程度也就不同。 隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程逐步加快。 為和 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2006年我國(guó)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法做 出了規(guī)定，取消了后進(jìn)先出法，允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法等其他方法記賬。這一 變化縮小了企業(yè)選用會(huì)計(jì)核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調(diào)整成本、利潤(rùn)和稅 金的幅度。需要指出的是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的， 應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度

11、開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露。二、各種存貨計(jì)價(jià)方法的比較及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響1.存貨計(jì)價(jià)方法的比較1.1使用目的不同個(gè)別計(jì)價(jià)法通過(guò)個(gè)別配比，使收益計(jì)量更加準(zhǔn)確，但在實(shí)際運(yùn)用中有可能為企業(yè) 操縱利潤(rùn)提供便利，如當(dāng)同質(zhì)的商品具有不同成本時(shí)管理人員容易選擇較低成本 的存貨以增加利潤(rùn)或選擇較高成本的存貨以降低利潤(rùn)；加權(quán)平均法使用單一價(jià) 格，既不側(cè)重資產(chǎn)計(jì)價(jià)，也不側(cè)重收益計(jì)價(jià)；移動(dòng)加權(quán)平均法也使用平均價(jià)格計(jì)價(jià)但偏重最近的進(jìn)貨；先進(jìn)先出法以歷史成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于資產(chǎn)計(jì) 價(jià)；后進(jìn)先出法以現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收人相配比，側(cè)重于收益計(jì)量。只有那些具有可識(shí)別的特征而且數(shù)量不多，單位

12、價(jià)格又相當(dāng)高的商品，企業(yè)中一 般不能互換使用的存貨、或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的存貨，以 及購(gòu)入批次少、容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資采用該法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但需要 對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，實(shí)務(wù)操作的 工作量繁重，困難較大。并且極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。因?yàn)槿绻麪I(yíng)業(yè)不佳， 估計(jì)利潤(rùn)不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤(rùn)，或以相反 的方法調(diào)低利潤(rùn)。1.2對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量不同個(gè)別計(jì)價(jià)法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值取決 于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)情況；使用平均成

13、本法會(huì)使每一購(gòu)貨價(jià)格都影響到存貨價(jià)值和 銷售成本，但它既反映不出當(dāng)期成本與當(dāng)期收人之間的合理配比關(guān)系，也反映不 出按現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)，而是用平均價(jià)格反映存貨資產(chǎn)賬 面價(jià)值。先進(jìn)先出法在使用中表現(xiàn)為最先售出或使用的存貨是庫(kù)存最久的存貨，而里存的 存貨卻是最近購(gòu)買的，所以它能夠以最接近現(xiàn)實(shí)成本的價(jià)格反映資產(chǎn)負(fù)債表上的 期末存貨價(jià)值，其接近程度依賴于價(jià)格變動(dòng)的速度和存貨周轉(zhuǎn)速度，當(dāng)存貨周轉(zhuǎn) 速度較快時(shí)存貨的價(jià)值將反映為現(xiàn)實(shí)價(jià)格；后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法剛好相反， 最先售出或使用的存貨是最近購(gòu)買的存貨，而置存的存貨卻是庫(kù)存最久的， 所以它反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價(jià)值是最早的成本。

14、綜上所述，在物價(jià)變動(dòng)的情況下各種計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的影響表現(xiàn) 為：當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)平均成本法和先進(jìn)先出法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值均隨物價(jià)上漲而 增加，隨物價(jià)下跌而減少；個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法計(jì)量的存貨賬面價(jià)值隨物價(jià) 變動(dòng)不如其他方法明顯。1.3對(duì)損益的影響不同根據(jù)上面的論述可知，個(gè)別計(jì)價(jià)法是將特定成本與特定收人相配比，其對(duì)當(dāng)期損 益的影響取決于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；先進(jìn)先出法期末存貨表現(xiàn)為最近的成本，而發(fā) 出存貨為歷史成本，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，當(dāng)期收益較高；后進(jìn)先出法期末存貨以 歷史成本計(jì)價(jià)，發(fā)出存貨為現(xiàn)實(shí)成本，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，收益較低；加權(quán)平均 法和移動(dòng)加權(quán)平均法以平均價(jià)格計(jì)價(jià)，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)平均

15、價(jià)格隨之升高，導(dǎo) 致收益降低。1.4對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響不同由于各種方法對(duì)當(dāng)期損益的影響不同，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響亦不同，個(gè)別 計(jì)價(jià)法對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額并無(wú)特別的影響；采用先進(jìn)先出法，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)， 當(dāng)期收益較高則當(dāng)期應(yīng)納稅額較高；采用后進(jìn)先出法，當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)，收益 較低故當(dāng)期應(yīng)納稅額也較低，因此采用這種方法可產(chǎn)生一項(xiàng)永久性的所得稅遞 延，從而使得這種方法得到廣泛運(yùn)用；采用平均成本法當(dāng)價(jià)格不斷升高時(shí)收益降 低，當(dāng)期應(yīng)納稅額較低，但其降低幅度小于后進(jìn)先出法。1.5適用條件不同個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于不能互換使用的存貨或?yàn)樘囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)人或制造并單獨(dú)存 放的存貨項(xiàng)目，因?yàn)閷?duì)于大部分大規(guī)模生產(chǎn)的企

16、業(yè)來(lái)說(shuō)，同種存貨之間沒(méi)有質(zhì)的 差異，采用這種方法沒(méi)有意義。加權(quán)平均法適用于定期盤存制下儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能、形態(tài)相同的大量存貨； 移動(dòng)加權(quán)平均法適用于永續(xù)盤存制；先進(jìn)先出法假定存貨按先進(jìn)先出的順序流 轉(zhuǎn)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐敗變質(zhì)的企業(yè)可采用這種方 法；后進(jìn)先出法適用于不動(dòng)用基本存量的存貨流轉(zhuǎn)。2對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響2.1對(duì)期末存貨價(jià)值以及本其利潤(rùn)的影響個(gè)別計(jì)價(jià)法是按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本來(lái)確定期末結(jié)存存貨成本的，這 種方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值及銷售成本均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和 費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則；先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，該 方

17、法使存貨成本接近于購(gòu)貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權(quán)平均法，使得本期 銷貨成本介于前期購(gòu)貨成本與本期購(gòu)貨成本之間，對(duì)期末存貨價(jià)值確定的水平次 于先進(jìn)先出法。存貨計(jì)算的基本公式為：銷售成本=期初存貨+本期進(jìn)貨-期末存貨利潤(rùn)計(jì)算的基本公式為：稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-各種稅費(fèi)凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅不難看出，期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比，與利潤(rùn)成正比，進(jìn)而影響 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不少企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中通過(guò)變更存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行避節(jié)稅，導(dǎo)致了 國(guó)家財(cái)政收入減少。避節(jié)稅的產(chǎn)生在客觀上推動(dòng)和刺激國(guó)家出臺(tái)更加嚴(yán)密的稅收 法律，新存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)先出法，在一定程度上壓縮了企業(yè)通過(guò)

18、變更存貨 計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。2.2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響2.2.1存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)短期償債能力、流動(dòng)性比率分析指標(biāo)的影響由于計(jì)價(jià)方法不同，導(dǎo)致存貨賬戶余額的差異將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析中 的短期償債能力及流動(dòng)性比率的分析指標(biāo)。這些指標(biāo)主要包括流動(dòng)比率、存貨周 轉(zhuǎn)率、營(yíng)業(yè)周期、銷售額與運(yùn)營(yíng)資本比等。以上指標(biāo)都包含受存貨直接影響的項(xiàng) 目：流動(dòng)資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售成本、平均存貨以及營(yíng)運(yùn)資本。所以在先進(jìn)先出法下， 存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營(yíng)業(yè)周期偏高。222存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)獲利能力比率分析指標(biāo)的影響 評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有：毛利率、凈利率、普通股每股收益等。這些指 標(biāo)

19、都涉及到利潤(rùn)，所以，先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)的獲利能力。2.2.3存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力比率指標(biāo)的影響在長(zhǎng)期償債能力分析中賺取利息倍數(shù)反映企業(yè)用所獲得的利潤(rùn)支付利息費(fèi)用的能 力。先進(jìn)先出法下，由于稅前利潤(rùn)被高估，賺取利息倍數(shù)也會(huì)被高估，所 以夸大了企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。2.2.4存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司市場(chǎng)價(jià)值分析指標(biāo)的影響對(duì)于上市公司，市盈率是一個(gè)非常重要的指標(biāo)，它表明投資某一上市公司股票的 獲利率，反映上市公司的成長(zhǎng)性。在先進(jìn)先出法下，存貨成本高估，則產(chǎn)品銷售 成本低估，凈利潤(rùn)偏高，市盈率就會(huì)偏低。而在后進(jìn)先出法下，市盈率比較適 中。由此可見，先進(jìn)先出法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表比率分析中的幾乎所有比率指

20、標(biāo)都有影 響，尤其是高估了企業(yè)獲利能力指標(biāo)，虛夸企業(yè)當(dāng)期獲利能力。三、各種存貨計(jì)價(jià)方法的選擇運(yùn)用根據(jù)以上上述可以看出這四種存貨計(jì)價(jià)方法各具優(yōu)缺點(diǎn)。因此，企業(yè)選擇哪一種 方法是一個(gè)重要的問(wèn)題。在一般情況下，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不僅僅要受會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的約束，同時(shí)還要受企業(yè)管理策略的影響，并與企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。不同的企業(yè)，因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，應(yīng)選擇符合各自需要的 計(jì)價(jià)方法。因此，應(yīng)從多角度、全方位地對(duì)這些方法進(jìn)行比較和分析。選擇合適 存貨計(jì)價(jià)方法，企業(yè)應(yīng)考慮以下幾方面因素：1存貨的自身特征及存貨管理要求存貨的不同特點(diǎn)也將影響存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。在存貨的實(shí)物管理上，一般是 先進(jìn)先出法”

21、這是存貨內(nèi)部管理的一般特點(diǎn)，但是在同一存貨購(gòu)入批次較多 時(shí)，先進(jìn)先出的管理模式將增加存貨發(fā)出的工作量和復(fù)雜性，此時(shí)采用加權(quán)平均 法就是最優(yōu)的。對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存 貨，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。例如，在電子技術(shù)產(chǎn)品中，存貨有以下特點(diǎn)：技術(shù)更新快，產(chǎn)品時(shí)效性要求高， 存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法，這樣做有如下理由：是先進(jìn)先出法在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí) 準(zhǔn)確地反映存貨價(jià)值，使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 中存貨的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響最大 限度地在當(dāng)期損益中反映出來(lái)，最大

22、限度地避免了在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或 實(shí)盈虛虧的現(xiàn)象；所以，先進(jìn)先出法的選擇符合行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客觀要 求。2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)直接影響期末存貨價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì) 企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。在存貨價(jià)格波動(dòng)的情 況下，存貨計(jì)價(jià)方法選擇將會(huì)帶來(lái)企業(yè)銷售毛利和凈收益額的增減變化，直接影 響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的可觀性。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè) 績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。由于不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來(lái)評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，也就是說(shuō)企業(yè)管理人員 的報(bào)酬是與企業(yè)利潤(rùn)掛鉤的，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。為此管理

23、人員總 是希望有較高的利潤(rùn)來(lái)表明其在任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，所有者或股東對(duì)經(jīng)營(yíng)人員的評(píng)價(jià)也通常用利潤(rùn)指標(biāo)作為衡量的尺度。另 外，從企業(yè)籌資方面來(lái)看，較高的存貨價(jià)值，較高的流動(dòng)比，給企業(yè)籌資也帶來(lái) 很大的方便。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度出發(fā)，采用先進(jìn)先出法更為合 理。此外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。3.稅收籌劃的需要用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影 響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選 擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、

24、先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。以上規(guī)定，為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收籌劃、減輕稅 負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)雖然不管是采用先進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法，納 稅人繳納稅款的金額是一樣的，但納稅人選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，在一定的納 稅年度中反映的存貨成本是不同的，進(jìn)而影響該納稅年度的所得稅款分配，把更 多的稅款轉(zhuǎn)移到以后年度繳納，起到了延期納稅的籌劃目標(biāo)。尤其在在通貨膨脹條件下，企業(yè)銷售成本偏低，使得利潤(rùn)虛計(jì)，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō) 采用先進(jìn)先出法，可以起到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的作用。而在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下， 則會(huì)使得企業(yè)銷售成本偏高，利潤(rùn)虛減，但好處是可以少交稅金。因此，選擇合

25、 理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。綜上所述，可以看出，企業(yè)究竟采用哪種存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并沒(méi) 有唯一的答案。四、存貨計(jì)價(jià)方法的性質(zhì)一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，綜合的考慮下述要求，選擇適合企 業(yè)的計(jì)價(jià)方法。1.客觀性企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)注意不同存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性 的影響，應(yīng)選擇一種能較為客觀的反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的計(jì)價(jià)方法。2.重要性各種計(jì)價(jià)方法均有優(yōu)點(diǎn)和不足，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況、會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)的水 平，從符合企業(yè)工作的重要性出發(fā)，選擇一種對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利大 弊小的存貨計(jì)價(jià)方法。3謹(jǐn)慎性在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和復(fù)雜，

26、為保證企業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)穩(wěn)健進(jìn) 行，企業(yè)應(yīng)選擇適合企業(yè)的較為穩(wěn)健的存貨計(jì)價(jià)方法。4.目標(biāo)性按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)的處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更”企業(yè)在選擇企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，選擇使 用于企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法，而不是以企業(yè)的短期行為輕率抉擇。結(jié)論選擇不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的成本水平、報(bào)告利潤(rùn)和存貨估價(jià)， 并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大影響。目前不少企業(yè)由于對(duì)這個(gè)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不全面，理解不深刻，對(duì)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方 法做了不切企業(yè)實(shí)際的選擇，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了很多不利的影響。計(jì)算對(duì)于產(chǎn) 不同企業(yè)應(yīng)選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，同一企業(yè)在不同時(shí)期采用不同方法

27、都會(huì)產(chǎn) 生很大的差異。因此企業(yè)選擇適合企業(yè)自身的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分 重要的。參考文獻(xiàn)1財(cái)政部會(huì)計(jì)司編會(huì)計(jì)制度講解.20022財(cái)政部會(huì)計(jì)司編.2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.20063葉英華.存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響J商業(yè)會(huì)計(jì).2008,(3)4劉小曉.存貨方法的探討J企業(yè)家天地.2008，(2)石巖.存貨現(xiàn)行核算和計(jì)價(jià)方法淺析J財(cái)會(huì)通訊.(綜合版).2008，(5)吳娜娜.新準(zhǔn)則下存貨計(jì)價(jià)方法的選擇J中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2008,(4)7左剛.淺談存貨計(jì)價(jià)方法的選擇J.財(cái)會(huì)月刊.2000，(20)8王竹泉.存貨計(jì)價(jià)方法選擇的矛盾及其協(xié)調(diào)J.上海會(huì)計(jì).2001，(1)第一課件網(wǎng)丫存貨是企業(yè)的一項(xiàng)

28、很重要的資產(chǎn)。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，對(duì) 于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況都有直接的影響。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨始 終處于流動(dòng)狀態(tài)，原有的存貨不斷發(fā)出，新的存貨又不斷取得，隨時(shí)間的推移， 相同存貨的價(jià)格或單位生產(chǎn)成本可能會(huì)有明顯的差異，發(fā)出存貨按照什么時(shí)間的 購(gòu)買價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)就成為會(huì)計(jì)上必須解決的一個(gè)問(wèn)題。一、存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)及選擇存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)（一）存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了 出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的 材料、物料等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨第14條規(guī)定：各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根

29、據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際 成本?！睋Q言之，該規(guī)定取消了原來(lái)準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用的后進(jìn)先出法”和 移動(dòng)加權(quán)平均法”的計(jì)價(jià)方法。同時(shí)還規(guī)定： 各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得 時(shí)的實(shí)際成本核算?！庇纱丝梢?，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨給予企業(yè)選 擇存貨計(jì)價(jià)方法的權(quán)力。（二）選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)從不同的角度出發(fā)，判定存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)不同，做出的選擇也會(huì)不同。 因此，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法之前必須先明確存貨計(jì)價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)。1.以歷史成本為基礎(chǔ)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。”這表明，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，我國(guó)現(xiàn)行對(duì)存貨的計(jì)價(jià)

30、是以歷史成本為基礎(chǔ)的。歷史 成本計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原則。當(dāng)企業(yè)將存貨用于生產(chǎn)或者用于銷售時(shí)，面對(duì) 每次不同的采購(gòu)成本，如何記錄發(fā)出存貨的單價(jià)？是按照平均價(jià)格來(lái)統(tǒng)一核算發(fā) 出存貨的價(jià)格，還是逐一辨認(rèn)每次發(fā)出存貨的價(jià)格？企業(yè)通常根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的特點(diǎn)或者財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的特殊目的，選擇某一種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。2堅(jiān)持客觀性原則既要如實(shí)地反映銷售成本，又要如實(shí)地反映期末存貨的成本。會(huì)計(jì)信息必須客觀 反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在遵循法律、法規(guī)的前提下，客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是對(duì)會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。3堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，要保持必要的謹(jǐn)慎性，即 不高估資產(chǎn)或虛計(jì)收

31、益，對(duì)于可能的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加以合理的估計(jì)。謹(jǐn)慎性原 則既有利于企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，又有利于投資者和潛在投資者作出決策 時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響（一）幾種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的分析1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次領(lǐng)用或者發(fā)出存貨時(shí)，查明其入庫(kù)的實(shí)際成本，作為該項(xiàng)存 貨發(fā)出或領(lǐng)用的實(shí)際成本。其具體計(jì)算公式如下：每批存貨發(fā)出成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量 眉亥批存貨收入的單位成本例1:天宇文具店12月份某型號(hào)電子詞典進(jìn)貨情況見表1。表1天宇文具店進(jìn)貨情況表日期數(shù)量（臺(tái)）單價(jià)（元）總成本（元）12月1日（存貨）100148 1480012月3日購(gòu)進(jìn)4

32、0 150 600012月8日購(gòu)進(jìn)200 152 3040012月10日購(gòu)進(jìn)300 153 4590012月17日購(gòu)進(jìn)200 156 31200可銷售量840 128300根據(jù)：劉燕會(huì)計(jì)學(xué)M.北京：北京大學(xué)出版社，2001：351-353.整理 假定本期銷售電子詞典600臺(tái)，其中分別包括：期初存貨50臺(tái)，8日、10日、17日購(gòu)進(jìn)的100臺(tái)、300臺(tái)、150臺(tái)，貝本月商品銷售成本=148X50+152X100+153X300+156X150=91 900（元）期末存貨成本=128 300-91 900=36 400元）采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，每批購(gòu)進(jìn)商品應(yīng)分別存放并分別登記庫(kù)存明細(xì)賬，銷售的商 品應(yīng)在

33、專用發(fā)票上注明進(jìn)貨單價(jià)和批次，以便于核算其進(jìn)貨實(shí)際成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房 產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。能夠分清批次、整批進(jìn)整 批出的存貨也可以采用這種方法。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為假定前提，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順 序，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法時(shí)，先購(gòu)入的存貨成本在后 購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。例2：A公司2003年6月存貨明細(xì)賬如表2所示。通過(guò)表2可知，采用先進(jìn)先出法能夠隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行 的市場(chǎng)價(jià)值。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選

34、存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，而且能夠較 好地適應(yīng)存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要求。缺點(diǎn)是業(yè)務(wù)處理比較煩瑣，特別 是對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和 庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。一般而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受 存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法，此方法在永 續(xù)盤存和實(shí)地盤存法下均可使用。采用先進(jìn)先出法的一個(gè)重要理由是，這種方法把實(shí)際售出存貨的成本與它們創(chuàng)造 的收入相配比。同時(shí)，許多公司是在售出商品的實(shí)際成本上增加一部分毛利潤(rùn)從 而確定其售價(jià)。從理論上說(shuō)，這樣的定價(jià)能使公司收回它在某件售出的特定商品 上的投資，并創(chuàng)造一部分利潤(rùn)用以

35、彌補(bǔ)相應(yīng)的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用并獲取合理的 利潤(rùn)。例3:華爾街日?qǐng)?bào)上的這條短訊反映了基于實(shí)際售出貨物成本進(jìn)行定價(jià)的理 念：全國(guó)超市連鎖店的零售咖啡價(jià)格都下降了。當(dāng)高價(jià)格的存貨積壓很多的時(shí) 候，這種降價(jià)并不普遍；當(dāng)高價(jià)格存貨不再積壓時(shí)，批發(fā)價(jià)格的下降使社會(huì)公眾 也享受到了降價(jià)的好處?！币虼?，如果公司管理者認(rèn)為毛利就是售價(jià)與實(shí)際售出存貨的成本之間的差額，他 們就應(yīng)該采用先進(jìn)先出法，這樣才能在公司的損益表中體現(xiàn)這部分毛利。采用先進(jìn)先出法的另一個(gè)主要理由反映了資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向。許多人認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù) 債表上顯示的存貨價(jià)值應(yīng)大致等于現(xiàn)實(shí)中存貨的當(dāng)前價(jià)值。而采用先進(jìn)先出法， 即假定目前存貨中的商品是最近才購(gòu)入的，

36、就能夠計(jì)算得到與當(dāng)前存貨實(shí)際價(jià)值 最接近的估價(jià)，這一結(jié)果與通貨膨脹無(wú)關(guān)。3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是一種綜合加權(quán)平均的方法，它是在期末 以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)來(lái)A第T一課9件網(wǎng)F計(jì)算存貨的平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算 發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本）/（期初結(jié)存存貨 數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)例4:沿用例2中的資料，A存貨采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：A存貨平均單位成本= （150+540+420+160） /

37、（30+90+60+20） =6.35元）本月發(fā)出存貨 成本=1606.35=1 016（元）月末庫(kù)存存貨成本=40.35=254（元）可見，采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，工作量不大，計(jì)算方法 較簡(jiǎn)單，在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，企業(yè)也不能任 意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。但這種方法只有在期末才能計(jì)算出加權(quán)平均單 價(jià)，確定發(fā)出和結(jié)存存貨的成本，平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和 金額，不利于對(duì)存貨加強(qiáng)日常管理，而且期末核算工作量較大，因此，這種方法 只適用于存貨品種較少，前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響

38、一般說(shuō)來(lái)，當(dāng)存貨發(fā)生實(shí)物流轉(zhuǎn)后，也就產(chǎn)生了成本流轉(zhuǎn)。理論上，存貨的成本 流轉(zhuǎn)額按照成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)當(dāng)?shù)韧谫?gòu)入實(shí)物的成本額。但在實(shí)際工作中， 如果存貨品種繁多，流轉(zhuǎn)額非常大，則成本流轉(zhuǎn)額很難完全匹配實(shí)物流轉(zhuǎn)額。因 此，在發(fā)出存貨時(shí)，就要按照一定的計(jì)價(jià)方法來(lái)確定發(fā)出存貨的成本，最終使發(fā) 出存貨的成本和期末存貨的成本盡可能接近存貨的采購(gòu)成本，使因采用不同成本 計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響變得最低，盡可能減少對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的影響。1.存貨計(jì)價(jià)的方法對(duì)期末存貨價(jià)值的影響個(gè)別計(jì)價(jià)法是按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本來(lái)確定期末結(jié)存存貨成本的， 這種方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值及銷售成本均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符

39、合收益 和費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則；先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近于購(gòu)貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權(quán)平均法，使得本 期銷貨成本介于前期購(gòu)貨成本與本期購(gòu)貨成本之間，對(duì)期末存貨價(jià)值確定的水平 次于先進(jìn)先出法。下面舉例說(shuō)明。例5:假定某企業(yè)2004年2月甲材料收發(fā)情況如表3所示。表3甲材料收發(fā)情況表日期收入日期發(fā)出月 日數(shù)量（千克）單價(jià)（元/千克）月 日數(shù)量（千克）2 1 100 20 2 6802 8 200 22 2 10 1802 16 150 25 2 18 1802 21 300 25 2 24 2602 26 80 26 2 27 100上項(xiàng)材料發(fā)出，采

40、用不同的計(jì)價(jià)方法，在2月末存貨的計(jì)算價(jià)值如表4所示。表4甲材料期末價(jià)值存貨計(jì)價(jià)方法期末存貨數(shù)量（千克）金額（元）個(gè)別計(jì)價(jià)法30介于600780元之間，具體金額 取決于存貨實(shí)際發(fā)出順序先進(jìn)先出法30 780.00加權(quán)平均法30 713.10以上兩表資料根據(jù)：王寧淺談存貨計(jì)價(jià)與企業(yè)稅負(fù)J.財(cái)會(huì)月刊，1995（4）整理2對(duì)本期利潤(rùn)的影響采用不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)， 進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。所以在現(xiàn)實(shí)核算的工作中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，也是 納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具。存貨計(jì)價(jià)的基本公式：銷售成本=期初存貨成本+本期進(jìn)貨成本-期末存貨成本存 貨利潤(rùn)的基本公式：稅

41、前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-各種稅費(fèi) 凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅可見，期末存貨的大小與銷售成本的高低呈反向關(guān)系，與利潤(rùn)呈正向關(guān)系，從而 影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)走低時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用先進(jìn)先出法，因?yàn)檫@種情況下 采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷售成本，相對(duì)減 少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則應(yīng)采用加 權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得 額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度，可能會(huì)造成企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò) 高年度資金周轉(zhuǎn)困難，而陷入財(cái)務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三、在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制

42、度下，企業(yè)如何選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（一）從存貨的特點(diǎn)及管理要求角度看企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。但筆者認(rèn) 為，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不應(yīng)該是盲目的，應(yīng)充分考慮行業(yè)存貨的特點(diǎn)。例如， 在造紙行業(yè)中，存貨有以下特點(diǎn)：第一，存放時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)。因?yàn)樯唐纺緷{和成 品紙存放時(shí)間過(guò)長(zhǎng)則會(huì)泛黃以致影響紙的白度，白度下降，必然導(dǎo)致產(chǎn)品售價(jià)的 降低，甚至?xí)巩a(chǎn)品受潮而引起霉變，直接造成產(chǎn)品的報(bào)廢。第二，價(jià)格變化波 動(dòng)大。造紙行業(yè)對(duì)木材的依賴性強(qiáng)，而我國(guó)森林資源又十分匱乏，大量的木漿要 從國(guó)外進(jìn)口，木漿的價(jià)格波動(dòng)一直比較大。所以造紙行業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù) 其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法，這樣做

43、有如下理由：一是先進(jìn)先出法較之加權(quán)平均法在 提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映造紙 企業(yè)的存貨價(jià)值，如前所述，造紙行業(yè)存貨價(jià)格波動(dòng)性較大，采用此方法能使存 貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià) 格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出 來(lái)，最大限度地避免了造紙行業(yè)在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象；二是由于造紙行業(yè)存貨的特點(diǎn)是不 宜長(zhǎng)期存放，造紙企業(yè)在原料的使用上均是先購(gòu)進(jìn)先使用，產(chǎn)品也是先入庫(kù)先銷 售。所以，先進(jìn)先出法的選擇符合造紙行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客觀要求。（二）從納稅的角度看用企業(yè)存

44、貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影 響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選 擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。以上規(guī) 定，為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法=第=一（課M件網(wǎng)的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收 籌劃、減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)，因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方 法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。下面以一個(gè)簡(jiǎn)單的例子進(jìn)行分析。例6:某企業(yè)2006年甲貨物的購(gòu)銷情況如下：3月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)千克，單價(jià)4元；4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬(wàn)千克，單價(jià)4.5元，5月購(gòu)進(jìn)貨物7

45、0萬(wàn)千克，單價(jià)4.6元；6月銷貨160萬(wàn)千克，單價(jià)5.5元；9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬(wàn)千克，單價(jià)4.8元；11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬(wàn)千克，單價(jià)5元；12月銷貨100萬(wàn)千克，單價(jià)6元。由于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法工作量很大，且適用范圍很小，僅用于不能替代的存貨等， 故不米用。方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購(gòu)進(jìn)的貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此 庫(kù)存成本200萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1 176萬(wàn)元，銷售收入1 480萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得 額304萬(wàn)元，企業(yè)所得稅100.32萬(wàn)元。方案二：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4.587元，則庫(kù)存存貨成本183.47萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1 192.53萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額287.47萬(wàn)元，企業(yè)所得 稅94.87萬(wàn)元?？梢?，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法比采用加權(quán)平均法所得到的稅 負(fù)要重。反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品， 由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)