08第六章增值稅法律制度_228603078

1、第三編 流轉(zhuǎn)稅法律制度流轉(zhuǎn)稅法律制度概述一流轉(zhuǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅法的概念流轉(zhuǎn)稅是以商品或者有償服務(wù)的流轉(zhuǎn)額作為計(jì)稅依據(jù)的稅種，通常在商品或者有償服務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收。流轉(zhuǎn)稅法，是指調(diào)整因流轉(zhuǎn)稅的征管和繳納而發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。二流轉(zhuǎn)稅的特征1稅源廣泛商品交換是社會發(fā)展的源動力，是社會財(cái)富增長的源泉。只要存在交換，就存在稅源，交換愈加頻繁稅源就愈加廣泛。流轉(zhuǎn)稅的征收為國家財(cái)政來源提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，流轉(zhuǎn)稅有阻礙商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊端。2是間接稅流轉(zhuǎn)稅一般為價(jià)內(nèi)稅，在商品與服務(wù)的價(jià)格中已經(jīng)包含了稅金，納稅義務(wù)人與稅負(fù)人分離，不利于強(qiáng)化公民的納稅意識。流轉(zhuǎn)稅在商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，征收簡便、利

2、于監(jiān)控，但存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，加重了納稅人、稅負(fù)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。3具有累退性累退性：如果一種稅收的繳納使得納稅人所繳納的稅款占其收入的比例，窮人要高于富人，那么這個稅種就具有累退性。流轉(zhuǎn)稅一般不具備調(diào)節(jié)社會收入公平的功能，為中性稅，對經(jīng)濟(jì)資源的配置干擾最小。為最大限度地減少流轉(zhuǎn)稅對經(jīng)濟(jì)的干擾，流轉(zhuǎn)稅的稅率一般比較低。在發(fā)達(dá)國家，流轉(zhuǎn)稅占稅收總額比重較小，而發(fā)展中國家流轉(zhuǎn)稅占水手總額比重較大。例如：歐盟：增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率14%-20%，基本產(chǎn)品和勞務(wù)，包括食品、公共運(yùn)輸、國內(nèi)能源和書本適用稅率為4%-9%；插入資料2005年稅收收入統(tǒng)計(jì)分析表.xls三流轉(zhuǎn)稅的分類 （一）依據(jù)計(jì)稅依據(jù)分類 1以商品的價(jià)

3、值總額為計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 2以商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)：增值稅 （二）根據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多寡分類 1單環(huán)節(jié)繳納的商品稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 2多環(huán)節(jié)繳納的商品稅：增值稅第六章 增值稅法律制度第一節(jié) 增值稅法概述一增值稅的概念和類型1增值稅的概念增值稅是以法定增值額為征稅對象的稅種。在商品的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)過程中會發(fā)生增值。增值的原因是在商品中凝結(jié)了勞動。其中，有物化勞動，也有活勞動。按照馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論：商品的價(jià)值=C+V+M增值額= V+M理論增值額：生產(chǎn)經(jīng)營者因生產(chǎn)經(jīng)營活動而創(chuàng)造的新價(jià)值。增值額=銷售額-全部費(fèi)用增值額主要包括工資、利潤、利息、租金、和其他屬于增值性的

4、費(fèi)用。法定增值額：依據(jù)稅法規(guī)定據(jù)以計(jì)算應(yīng)納指應(yīng)納增值稅的增值額。法定增值額因國家制定增值稅法的目的有所差別，使得法定增值額與理論增值額出現(xiàn)差異，從而出現(xiàn)三種不同類型的增值稅。實(shí)例：電影演員李秀明的故事土豆；土豆淀粉； 土豆淀粉粉條； 土豆土豆片。思考問題：為什么會產(chǎn)生增值？從中體會增值稅設(shè)計(jì)思想。2增值稅的類型消費(fèi)型增值稅：允許將納稅期限內(nèi)當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)值從當(dāng)期的銷售額中一次性全部扣除（稅基只包含消費(fèi)，排除了任何投資）。收入型增值稅：允許將納稅期限內(nèi)當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值的折舊部分從當(dāng)期的銷售額中扣除（允許將納稅期限內(nèi)當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值的折舊部分從當(dāng)期的銷售額中扣除）。生產(chǎn)型增值稅：不允

5、許將納稅期限內(nèi)當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值在當(dāng)期銷售額中作任何扣除（稅基中包含固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料。）振興東北老工業(yè)基地計(jì)劃：增值稅轉(zhuǎn)型：“生產(chǎn)型”“收入型” “消費(fèi)型”二增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展1增值稅的設(shè)想最早產(chǎn)生于美國和德國其主導(dǎo)思想是減少重復(fù)征稅，防止稅收流失，最大限度地抵消流轉(zhuǎn)稅的弊端。2法國最先采用增值稅1936年嘗試用“生產(chǎn)稅”代替營業(yè)稅，以解決道道征收（重復(fù)征稅）問題；1948年開始對生產(chǎn)稅進(jìn)行改造，開始具有增值稅的特征；1954年，進(jìn)一步改造生產(chǎn)稅，開始征收增值稅。3中國在1979年引進(jìn)增值稅在重復(fù)課稅嚴(yán)重的機(jī)器機(jī)械行業(yè)、農(nóng)業(yè)機(jī)械行業(yè)、日用機(jī)械產(chǎn)品等行業(yè)試行。1984年9月18日國務(wù)院制定了

6、中華人民共和國增值稅條例（草案），于同年10月1日起試行，財(cái)政部頒發(fā)了實(shí)施細(xì)則。增值稅的特點(diǎn)：“中性稅”課稅普遍收入穩(wěn)定及時(shí)防止重復(fù)征稅、稅上加稅三增值稅的立法思想和原則1普遍征收2中性、簡化3多環(huán)節(jié)、多次征收四增值稅的特點(diǎn)和作用特點(diǎn)：1避免重復(fù)征稅2普遍征收3經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性強(qiáng)4避免偷稅漏稅舉例：羊毛衫生產(chǎn)過程和納稅環(huán)節(jié)示意羊毛毛條毛線羊毛衫08附件：增值稅納稅過程舉例.doc作用：1有利資源配置增值稅為中性稅，不干擾經(jīng)濟(jì)資源的配置；2保障稅收穩(wěn)定增長普遍征收，稅基廣；稅收隨消費(fèi)增長而增加；稅收不受生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化影響；有效防止偷稅漏稅。3有利于國際貿(mào)易避免重復(fù)征稅，減低產(chǎn)品價(jià)格，提高競爭能力；便于

7、計(jì)算出口退稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，有利于公平競爭；4具有交叉稽查功能插入資料增值稅專用發(fā)票內(nèi)容.xls插入資料增值稅專用發(fā)票票樣.doc第二節(jié) 增值稅法的基本內(nèi)容插入資料流轉(zhuǎn)稅要素比較.xls一增值稅的征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。具體包括：1銷售貨物銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)。2提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。不包括單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理、修配勞務(wù)。3進(jìn)口貨

8、物4視同銷售貨物的行為08附錄：視同銷售貨物.doc中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩上以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。5混合銷售行為中華人民共和

9、國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、

10、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。6混合勞務(wù)行為中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第六條 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。7其他應(yīng)征增值稅的行為不符合免征增值稅項(xiàng)目的銷售行為。根據(jù)增值稅暫行條例第十六條：下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)(是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè))生產(chǎn)者(農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定)；（二）避

11、孕藥品和用具；（三）古舊圖書(是指向社會收購的古書和舊書)；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；（七）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（八）銷售的自己使用過的物品(是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物)(自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品)。8不征收增值稅的項(xiàng)目：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。二增值稅的納稅人1一般規(guī)定增值稅的納稅人為發(fā)生納稅行為的單位和個人。2一般納稅人與小規(guī)模納稅人以納稅人的會計(jì)核算制度是否健全和經(jīng)營規(guī)模

12、的大小為標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為：一般納稅人與小規(guī)模納稅人。l 小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條對小規(guī)模納稅人的界定如下：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（2009年以后，含50萬；2009年以前為100萬）。（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的（2009年以前為180萬，2009年以后為80萬）。l 視同小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅

13、行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人按照簡易辦法計(jì)算納稅，并按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算納稅，不進(jìn)行稅款抵扣。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照增值稅條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。適用于小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率：1994年增值稅條例施行：6%；自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅，同時(shí)決定將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由調(diào)減為。；自2009年1月1日起，不劃分行業(yè)一律征收3%。按簡易辦法征收增值稅

14、的一般納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法所列舉的貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率2009-1-1前商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6%2009-1-1變化小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡易辦法征稅也適用4%或6%的征收率思考：實(shí)行小規(guī)模納稅人制度的意義和問題資料顯示，小規(guī)模納稅人的戶數(shù)占增值稅納稅人總戶數(shù)的比例過大，浙江省為83.6%，廣東省為92%，四川省94.3%，全國約為80%-90%。 “九五”期間浙江省增值稅一般

15、納稅人的平均稅負(fù)為3.16%：其中，工業(yè)為3.97%，商業(yè)為1.05%;2000年廣東省增值稅一般納稅人的平均稅負(fù)為3.45%，其中，制造業(yè)為3.87%，采掘業(yè)為5.44%，批發(fā)為1.13%，零售為2.12%。營業(yè)稅的稅率一般為5%。三稅率1一般納稅人適用的稅率(一)基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的以外，稅率為17%；納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。 (二)低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；增值稅制度實(shí)行以后，又?jǐn)U大到農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、經(jīng)簡單加工的糧食制品；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭

16、制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；增值稅制度實(shí)行后，又?jǐn)U大到農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)；金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品（原油、人造原油、井鹽礦鹽除外，但2009年以后改為17%）；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(三)納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。2小規(guī)模納稅人適用的稅率小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率目前一律按照3%征收。3兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅率適用納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。四增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1應(yīng)納稅額的計(jì)

17、算除小規(guī)模納稅人外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2銷項(xiàng)稅額的確定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（1）銷售額銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（2）銷售額的計(jì)算銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。進(jìn)口貨物應(yīng)

18、納增值稅的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅一般納稅人銷售額的計(jì)算：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）3進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額=在增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：l 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率l 一般納稅人外購貨物和銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)7l 廢舊物資：10不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非

19、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)納稅額=組成計(jì)價(jià)稅額×稅率（3）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)額×稅率案例1：某增值稅納稅人為一般納稅人，在某一納稅期內(nèi)銷售鋼材一批，開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元；銷售農(nóng)機(jī)一臺，開具的專用發(fā)票上注明的

20、價(jià)款為16萬元；從其他一般納稅人處購買鋼材一批，買價(jià)為60萬元。該納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷售額×稅率應(yīng)納稅額=（100×17%+16×13%）-（60×17%）=19.08-10.2=8.88（萬元）案例2：某增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人，在某一納稅期內(nèi)銷售鋼材一批，開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元；銷售農(nóng)機(jī)一臺，開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為16萬元；從其他一般納稅人處購買鋼材一批，買價(jià)為60萬元。該納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為：（100+16）×3%=3.48（萬元）五增值稅的起征點(diǎn)和減免規(guī)定1起征點(diǎn)納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的