銷售返利的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

1、精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-銷售返利的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控銷售返利是廠家為了鼓勵(lì)和促進(jìn)購貨方( 商家 ) 對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的銷售，根據(jù)銷售情況而給購貨方( 商家 ) 一定的利潤返還。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈(zèng)送實(shí)物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。返利是稅收“概念”而非會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其無明確規(guī)定，按其性質(zhì)應(yīng)當(dāng)列作營業(yè)費(fèi)用。在實(shí)踐中，銷售返利主要體現(xiàn)在發(fā)票開具和價(jià)格折讓兩方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這兩方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須進(jìn)行控制。一、銷售返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價(jià)格上的減讓

2、，只是因?yàn)閮r(jià)格上的減讓，需根據(jù)供貨方年度（或一段時(shí)間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中，銷售返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)以下兩種情形：（一）價(jià)格折讓抵返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)所謂的價(jià)格折讓抵返利是指生產(chǎn)廠家本應(yīng)該給商家（購貨方）的返利，在商家下次采購商品應(yīng)支付給廠家的采購價(jià)格中進(jìn)行扣減。例如，甲企業(yè) 2012 年根據(jù)年末銷售結(jié)算，應(yīng)給乙企業(yè) 10 萬元的銷售返利，在 2013 年 2 月乙企業(yè)向甲企業(yè)繼續(xù)采購商品，價(jià)款是 13 萬元，結(jié)果甲企業(yè)只向乙企業(yè)收取3 萬元貨款，其中甲企業(yè)把2012年應(yīng)給乙企業(yè)10 萬元的銷售返利，抵減10萬元銷售貨款。同時(shí)，甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一

3、張發(fā)票上分別注明銷售額為為 3 萬元的銷售發(fā)票。采購方的賬上以3 萬元作為13 萬元貨物的實(shí)踐采購成本。13 萬元和折扣額針對(duì)以上以價(jià)格折讓抵返利的行為存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)：1、銷售方犯有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。中華人民共和國反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法（中華人民共和國主席令第10 號(hào)）第十一條規(guī)定：“經(jīng)營者不得以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，以低于成本的價(jià)格銷售商品。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為：(1) 銷售鮮活商品；(2) 處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品； (3) 季節(jié)性降價(jià)；(4) 因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品?；诖艘?guī)定，本案例中的甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13

4、 萬元和折扣額為3 萬元的銷售發(fā)票，說明甲企業(yè)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行10 萬元的價(jià)格折讓，顯然是低于其成本價(jià)，涉嫌以排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為目的，以低于成本的價(jià)格銷售商品，將受到工商局的檢查和處罰。2、采購方會(huì)出現(xiàn)成本很低，企業(yè)所得稅稅負(fù)異常，將被稅務(wù)部門定為納稅識(shí)別對(duì)象，并認(rèn)定為多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額而接受處罰。-精品文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-由于本案例中采購方乙企業(yè)以3 萬元作為13 萬元貨物的實(shí)踐采購成本?即倉庫里有13 萬元貨物，而賬上只有3 萬元存貨，在實(shí)踐銷售時(shí)，乙企業(yè)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，只有3 萬元而不是13萬元，則乙企業(yè)的企業(yè)所得

5、稅會(huì)很高，與甲企業(yè)沒有發(fā)生以價(jià)格折讓抵應(yīng)給乙企業(yè)返利的時(shí)期相比，乙企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)偏高，是一種很異常的現(xiàn)象，很容易被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為其企業(yè)所得稅很異常，要對(duì)其進(jìn)行納稅檢查。同時(shí)，由于甲企業(yè)與乙企業(yè)上一年度的購銷合同中有按照一定銷售額的比例給乙企業(yè)支付銷售返利的約定，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā) 2004136 號(hào)）的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。而本案例的乙企業(yè)沒有進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，即多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額而將接受處罰

6、。（二）銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的風(fēng)險(xiǎn)1、銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的本質(zhì)區(qū)別(1) 商業(yè)賄賂的內(nèi)涵及法律依據(jù)國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定（中華人民共和國國家工商行政管理局令第 60 號(hào)）第二條規(guī)定：“商業(yè)賄賂，是指經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為。其中所謂財(cái)物，是指現(xiàn)金和實(shí)物，包括經(jīng)營者為銷售或者購買商品，假借促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、科研費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等名義，或者以報(bào)銷各種費(fèi)用等方式，給付對(duì)方單位或者個(gè)人的財(cái)物。所稱其他手段，是指提供國內(nèi)外各種名義的旅游、考慮等給付財(cái)物以外的其他利益的手段?！敝腥A人民共和國反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法（中華人民共和國

7、主席令第10 號(hào)）第八條第一項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處?！被诖艘?guī)定，商業(yè)回扣是商業(yè)賄賂的一種典型形式。國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60 號(hào)）第五條規(guī)定：“所稱回扣，是指經(jīng)營者銷售商品時(shí)在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。所稱帳外暗中，是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，包括不記入財(cái)務(wù)帳、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)帳或

8、者做假帳等。”-精品文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-中華人民共和國反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法（中華人民共和國主席令第10 號(hào)）第二十二條規(guī)定：“經(jīng)營者采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，監(jiān)督檢查部門可以根據(jù)情節(jié)處以一萬元以上二十萬元以下的罰款，有違法所得的，予以沒收?！保?2）商業(yè)返利的內(nèi)涵及法律依據(jù)中華人民共和國反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法（中華人民共和國主席令第10 號(hào)）第二項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入

9、帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入帳?！眹夜ど叹株P(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定（中華人民共和國國家工商行政管理局令第 60 號(hào)）第六條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售商品，可以以明示方式給予對(duì)方折扣。經(jīng)營者給予對(duì)方折扣的，必須如實(shí)入帳；經(jīng)營者或者其他單位接受折扣的，必須如實(shí)入帳。本規(guī)定所稱折扣，即商品購銷中的讓利，是指經(jīng)營者在銷售商品時(shí)，以明示并如實(shí)入帳的方式給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠，包括支付價(jià)款時(shí)對(duì)價(jià)款總額按一定比例即時(shí)予以扣除和支付價(jià)款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。本規(guī)定所稱明示和入帳，是指根據(jù)合同約定的金額和支付方式，在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定

10、明確如實(shí)記載?！钡谄邨l規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳；中間人接受傭金的，必須如實(shí)入帳。本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。”（ 3）銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的本質(zhì)區(qū)別基于以上分析，如實(shí)記賬的商業(yè)返利不是商業(yè)賄賂，不如實(shí)記賬的商業(yè)返利是商業(yè)賄賂。兩者的本質(zhì)區(qū)別是：商業(yè)返利是在購銷合同中有明確規(guī)定，而且提供方和接受方都把返利如實(shí)記賬，而商業(yè)賄賂無論在購銷合同中是否有明確規(guī)定，提供方和接受方都沒有把返利如實(shí)記賬。縱觀當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，凡商業(yè)賄賂行為，無論其情節(jié)如何復(fù)雜、手段如何隱蔽，

11、其實(shí)萬變不離其宗，就是用不正當(dāng)利益收買以爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)，或更優(yōu)惠條件，或更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，商業(yè)賄賂與商業(yè)返利的本質(zhì)區(qū)別歸納如下四點(diǎn)：第一、銷售返利為法律所允許，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中只要有競(jìng)爭(zhēng)能力的市場(chǎng)主體都可以采取，從某種意義上對(duì)爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)的作用相對(duì)有限，而商業(yè)賄賂為法律所禁止，少數(shù)違法者擅用，更容易爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)。-精品文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-第二、銷售返利必須嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的方式進(jìn)行，而商業(yè)賄賂在方式上沒有限制，可以針對(duì)對(duì)方的特點(diǎn)、個(gè)人愛好、習(xí)慣投其所好，有的放矢地進(jìn)行，更容易擊中對(duì)方要害，也就更容易爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)。第

12、三、銷售返利只能作用于交易對(duì)方單位，而商業(yè)賄賂還可以作用于相關(guān)個(gè)人以及對(duì)交易有直接影響的關(guān)鍵人物，且不會(huì)因此增加對(duì)方的稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然更容易為對(duì)方接受。第四、銷售返利由于銷售收入的減少從而導(dǎo)致銷售方的利潤減少，而商業(yè)賄賂雖然表面上也會(huì)減少銷售收入，但由于其商品在市場(chǎng)上的單價(jià)沒有下降甚至因?yàn)樯虡I(yè)賄賂使質(zhì)次價(jià)高的商品得以銷售，從而為銷售方帶來更多的利潤。案例分析：某企業(yè)的商業(yè)返利被認(rèn)定為商業(yè)賄賂的法律分析1 （ 1）案情介紹2013 年，江西省南昌市工商部門根據(jù)舉報(bào)對(duì)R 公司涉嫌商業(yè)賄賂進(jìn)行立案調(diào)查。調(diào)查查明， R 公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，與買方在合同中約定：當(dāng)對(duì)方購買其產(chǎn)品達(dá)到1000 萬元及以上時(shí)，給

13、予 5%返利。當(dāng)調(diào)查人員對(duì)其財(cái)務(wù)賬冊(cè)進(jìn)行檢查時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，R 公司在其返利支出部分的財(cái)務(wù)處理上采取了以下方式：將由第三方開具的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)發(fā)票作為做賬的原始憑證，并以服務(wù)費(fèi)名義記入營業(yè)費(fèi)用傭金科目，然后將返利款以支票形式打入該第三方銀行賬戶。經(jīng)向出具發(fā)票的第三方調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該第三方并未與R 公司發(fā)生過運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)，只是代為轉(zhuǎn)賬開具發(fā)票而已。在收到返利款后扣除開票手續(xù)費(fèi)（包括轉(zhuǎn)賬服務(wù)費(fèi)、因開票發(fā)生的稅金等），將返利款以現(xiàn)金方式交 R 公司的交易對(duì)方。工商部門認(rèn)定R 公司的上述行為違反了反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第八條第一項(xiàng)之規(guī)定，屬于商業(yè)賄賂行為。根據(jù)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第二十二條的規(guī)定做出了行政處罰決定。這是一起典型的

14、商業(yè)賄賂案件。本案中的返利是由合同約定的，通過與交易毫不相干的第三方出具發(fā)票，使 R 公司獲得了做賬的原始憑證，以傭金名義記入反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)賬上。這筆商業(yè)賄賂款從形式上看極易與傭金或折扣中的銷售返利混淆，使其具備隱蔽性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。（ 2）法律分析：商業(yè)賄賂與傭金的本質(zhì)區(qū)別本案中， R 公司的行為顯然是為了爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)而采取的一種促銷行為。爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)無可厚非，關(guān)鍵是采用什么方法，如果采用不正當(dāng)手段爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)就為法律所禁止。從 R 公司的財(cái)務(wù)賬目記載看，支出的似乎是傭金。根據(jù)國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)-精品文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管

15、理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-定（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60 號(hào)）第七條規(guī)定：“本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬”，該案中支出明顯不屬于傭金范圍。首先，在本案中開具服務(wù)費(fèi)發(fā)票的單位根本沒有為R 公司提供過服務(wù)，是與交易毫不相干的第三人；其次，該開票單位也未獲得該筆所謂的傭金，只是為R 公司轉(zhuǎn)賬而已。之所以由與交易毫不相干的第三人出具虛開的服務(wù)費(fèi)發(fā)票、虛假地記入營業(yè)費(fèi)用傭金科目， R 公司的真實(shí)意圖就是以傭金支出的假象掩蓋其向交易對(duì)方支付返利款的事實(shí)。那么， R 公司為什么要花那么大的周折來掩蓋呢？是為了掩飾返利本身，

16、還是為了掩飾對(duì)方接受返利？銷售返利作為一種合法的商業(yè)折扣形式為法律所允許，而作為交易對(duì)方接受合法的銷售返利更無需掩飾。顯然，R 公司要掩飾的是收買或引誘交易對(duì)方相關(guān)人的事實(shí)。正是通過這種收買使其獲得了本不該獲得的不正當(dāng)利益，正是這種不正當(dāng)利益的收買使得R 公司獲得了更多的交易機(jī)會(huì)。這就是商業(yè)賄賂與傭金的本質(zhì)區(qū)別。商業(yè)賄賂與銷售返利的本質(zhì)區(qū)別R 公司的行為，從其性質(zhì)看似乎有點(diǎn)像商業(yè)折扣中的銷售返利，是不是R 公司在財(cái)務(wù)處理上將銷售返利錯(cuò)誤地記入了傭金科目？根據(jù)國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定（中華人民共和國國家工商行政管理局令第60 號(hào)）第六條的規(guī)定可以看出，折扣有兩種形式，一種是即時(shí)結(jié)

17、清的折扣，一種是事后返利即銷售返利。銷售返利，中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（即一般納稅人）因銷貨退回或者折讓而退還給購貨方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或者折讓的銷項(xiàng)稅額中減去，因進(jìn)貨退出或者折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)銷售返利的財(cái)務(wù)處理方式通常是：當(dāng)返利行為發(fā)生后，由購貨方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單交銷售方，由銷售方根據(jù)折讓金額向購貨方開具紅字專用發(fā)票作為購貨方的記賬憑證，沖減其購貨支出以扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售方則將紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為其記賬憑證，沖減銷售收入以扣減當(dāng)期

18、銷項(xiàng)稅額。其實(shí)，幾乎所有商業(yè)賄賂所涉及的商業(yè)優(yōu)惠在形式上都可以用商業(yè)折扣（包括現(xiàn)金折扣、銷售折扣、銷售返利等）的方式來實(shí)施。但是，這些折扣方式在會(huì)計(jì)制度上有兩個(gè)基本要求：一是支付或者接受折扣必須如實(shí)入賬以防止其非法落入個(gè)人口袋，二是不能偷漏因此而產(chǎn)生的稅收。R 公司顯然是為了規(guī)避上述財(cái)務(wù)制度的制約，使對(duì)方得到不正當(dāng)?shù)睦婊蛘咄德┫嚓P(guān)稅收等好處，以此來收買對(duì)方以爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)。在具體實(shí)施過程中，R 公司采用了合同約定、財(cái)務(wù)入賬等混淆視聽的做法，使其從形式上盡可能與折扣相混淆。而在財(cái)務(wù)處理上作為銷售方的R 公司沒有因折讓而沖減其銷項(xiàng)稅額，作為購貨方的對(duì)方也未因接受折讓而扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額，用以財(cái)務(wù)記賬的

19、原始憑證更是由與交易不相干的第三人虛開的所謂服務(wù)費(fèi)發(fā)票。就這樣R 公司順理成章地通過第三方將現(xiàn)金交到了對(duì)方手上，從而也為R 公司贏得了交易機(jī)會(huì)和交易優(yōu)惠條件。這就是商業(yè)賄賂與銷售返利-精品文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-的本質(zhì)區(qū)別。因此， R 公司的行為不是合法的銷售返利行為，更不是用調(diào)整科目的辦法可以改正的。分析結(jié)論：R 公司的商業(yè)返利構(gòu)成商業(yè)賄賂。本案例中的第三方之所以愿意為R 公司轉(zhuǎn)賬并將不正當(dāng)利益代為交付，是因其能從中獲得手續(xù)費(fèi)等不正當(dāng)好處，從本質(zhì)上講這也是緣于商業(yè)賄賂的結(jié)果，即R 公司對(duì)第三方的商業(yè)賄賂。 R 公司用合

20、同約定返利只是一個(gè)幌子，為的是規(guī)避“禁止賬外暗中給付財(cái)物”這一法律規(guī)定，其真正目的就是通過虛構(gòu)服務(wù)費(fèi)支出、虛假的資金流向，由得到好處的第三方以現(xiàn)金方式向交易對(duì)方支付所謂的返利，并且不需要對(duì)方開具任何發(fā)票，確保這些所謂的返利更容易地落入個(gè)人口袋。因而，也就更容易爭(zhēng)取到交易機(jī)會(huì)。至此，是否可以這樣說：用不正當(dāng)利益收買以爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)或交易優(yōu)惠條件就是商業(yè)賄賂的本質(zhì)特征。這種不正當(dāng)利益收買按照暫行規(guī)定的規(guī)定，既可以是用金錢等財(cái)物，也可以是用非財(cái)物的其他利益。無論是直接的，還是通過中間方，故意地向?qū)Ψ交虻谌教嶙h給予、承諾給予，或事實(shí)上給予不當(dāng)?shù)慕疱X或其他利益，以期對(duì)方采取行動(dòng)或不行動(dòng)，進(jìn)而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中

21、獲得或者保留其業(yè)務(wù)或其他不正當(dāng)利益的行為就是商業(yè)賄賂。（三）把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”的稅收風(fēng)險(xiǎn)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā) 2004136 號(hào)）第一條第（二）規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅?！钡诙l規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！备鶕?jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函 20061279 號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具

22、增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！被诖朔梢?guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費(fèi)”，這種做法存在以

23、下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1、生產(chǎn)廠家要多繳增值稅-精品文檔 -精品文檔就在這里-各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有-“銷售返利”實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實(shí)際收入為扣除”返利”后的余額。國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國稅函201056號(hào)）規(guī)定：“國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知( 國稅發(fā) 1993154 號(hào) ) 第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷

24、售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！倍a(chǎn)廠家取得的“勞務(wù)費(fèi)”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。2、銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按“服務(wù)業(yè)”稅目征收 5的營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來說，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。3、生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另 * ，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納