企業(yè)集團稅務風險內部控制研究

1、    企業(yè)集團稅務風險內部控制研究    孫星珂【摘要】企業(yè)集團一般具有較大的組織架構、較廣的經營區(qū)域，且涉及較多行業(yè)、內部關聯交易等。企業(yè)集團稅務風險涉及企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)，其稅務風險遠高于中小企業(yè).企業(yè)集團稅務管理的主要目標為：實行稅務一體化管理、降低稅務成本、控制稅務風險，防范成員企業(yè)產生稅務風險而殃及整個企業(yè)集團?；诖耍疚木推髽I(yè)集團稅務風險產生進行了簡要分析，并對如何完善內部控制管理提出了一些建議，以供參考.【關鍵詞】企業(yè)集團  稅務風險  內部控制一、引言國家為了推進依法治稅，在稅收征收管理上，不斷完善管理手段，隨著金

2、稅三期工程、互聯網大數據等管理手段的應用，國家稅收監(jiān)管能力空前的提高，企業(yè)生產經營過程越來越多地暴露在稅務機關的監(jiān)控中。國家通過對企業(yè)經營財務指標及企業(yè)交易相關方指標的比對，很容易檢測到企業(yè)存在的稅務問題，企業(yè)稅務風險加大。近年來，隨著我國對外開放的深入及世界貿易一體化摩擦不斷，稅務爭議導致的企業(yè)稅務成本名譽損失加大，企業(yè)納稅主體法制意識逐漸增強，企業(yè)稅務管理緊迫性提高。二、企業(yè)集團稅務風險內部控制制度存在的主要問題（一）稅務風險管理理念滯后大多數企業(yè)集團稅務風險管理意識不強，還沒有真正上升到合規(guī)性、上升到成本控制中心甚至利潤創(chuàng)造中心的高度來認識稅務管理。主要表現為以下幾個方面： 對稅務風險管

3、理認識停留在口頭，沒有真正意識到稅務管理的重要性。不遇到稅務稽查、檢查，基本不會關注稅務問題;對稅務風險管理傾向于事后補救，沒有認識到企業(yè)集團稅務管理在集團決策中的重要性與必要性。往往是產生了稅務風險后才要求稅務管理人員介入，而未能在事前給與稅務管理人員參與決策并全程管理監(jiān)督的權限;對稅務風險管理往往缺乏整體觀，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，是碎片化管理。企業(yè)集團對于成本控制、供應商管理、銷售管理等各方面內部控制都較為系統(tǒng)，對于稅務風險，沒有將企業(yè)集團作為一個整體，各個企業(yè)只關注自身，忽略整體利益。（二）未設置專門的稅務風險管理機構稅務管理部門的合理設置是防范企業(yè)集團稅務風險，提升稅務管理水平的前提條件。目前

4、h集團總部未獨立設置稅務管理部門，在集團總部財務管理部配有一名專職辦稅人員，h集團下屬實體經營公司一般也在財務管理部設置一到兩名專職兼職辦稅人員，日常工作主要是報稅及與稅務機關進行業(yè)務對接，稅務風險的防范與控制基本不在工作范圍，再者單靠財務部門下一兩個辦稅人員去完成稅務風險的防范與控制，無論是從職位上還是業(yè)務力量上都不現實。（三）缺乏稅務風險事前與事中控制事前建立稅務風險預警機制，制定規(guī)范的稅務風險控制制度，才能真正防范于未然，避免企業(yè)集團稅務風險的產生。一是經營活動前期、中期管理中缺乏稅務人員的介入。二是對經營活動業(yè)務人員缺乏稅務風險因素的考量。三是經營活動中稅務風險預警機制缺失。（四）稅務

5、風險識別和分析體系有待完善目前我國企業(yè)在稅務風險內部控制體系中，稅務風險識別水平有待提升。主要體現在以下幾個方面：一是稅務風險內控目標不明確。二是稅務風險自查工作沒有制度化、常態(tài)化。三是面對稅收政策的調整與更新，不能及時學習和掌握。四是沒有常態(tài)的稅務風險評價分析系統(tǒng)。（五）高稅務風險領域缺乏重點監(jiān)控高稅務風險在涉稅環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)的商業(yè)交易項目存在著一定差異，涉稅判斷較為困難，一旦產生涉稅風險，損失也比較大。因此企業(yè)集團高稅務風險領域既是稅務風險防范的重點領域，也是企業(yè)集團進行稅務籌劃，節(jié)約稅務成本的重點領域。三、企業(yè)集團稅務風險內部控制制度設計的基本構想（一）完善企業(yè)集團稅務風險內部控制體系設計第

6、一，應形成良好的稅務風險控制環(huán)境。從企業(yè)集團管理層面提高對稅務風險管理的重視程度，更新稅務風險管理理念，形成良好的稅務風險內部控制環(huán)境。第二，設定稅務控制整體目標。加強稅務風險識別、應對和控制需要建立整體控制目標，從企業(yè)經營管理多角度控制稅務風險，將日常風險管理的業(yè)務細節(jié)通過企業(yè)涉稅相關數據進行體現與管理，進而將目標分解到各個環(huán)節(jié)，自上而下，自下而上的設定管理目標，層層分解細化考核指標。第三，完善覆蓋整體業(yè)務流程的稅務風險識別、評估與控制體系。在明確稅務風險內控目標的基礎上，事前建立稅務風險預警機制，制定規(guī)范的稅務風險控制制度，對經營活動全流程，從企業(yè)成立至企業(yè)退出的全部業(yè)務，要求稅務管理相關

7、人員全程介入、審核，形成經營活動中常態(tài)化的稅務風險預警機制。第四，建立稅務風險評價分析系統(tǒng)。對已經發(fā)生的稅務風險進行事后評價與經驗總結，針對稅務風險內部控制制度的實施效果進行評價與反思，制定可量化的考核指標，對稅務風險內部控制制度的漏洞及時整改，對稅收政策變化與企業(yè)業(yè)務范圍擴展與調整帶來的新的稅務風險，及時的調整內部控制的范圍與重點，形成動態(tài)化的稅務風險內部控制體系。（二）加強企業(yè)集團稅務風險內部控制的保障措施（1）制度層面。完善的制度管理是保障稅務風險內部控制各項措施得以順利有效實施的前提。企業(yè)集團內部要執(zhí)行統(tǒng)一的稅務風險管理制度，實行統(tǒng)一管理，以規(guī)范的稅務風險內部控制增強企業(yè)集團間的整體意

8、識，保障在同一規(guī)程下，企業(yè)集團內各企業(yè)間、企業(yè)內部的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。（2）業(yè)務流程層面。在業(yè)務流程層面，應全面識別業(yè)務流程中的涉稅風險，進而構建覆蓋各業(yè)務環(huán)節(jié)各稅種的預警指標體系，運用指標體系對業(yè)務流程中稅務風險進行識別與評估，形成常態(tài)化的稅務風險預警機制，并針對高風險業(yè)務領域進行重點控制，將稅務風險的意識整合到從業(yè)務簽訂到付款循環(huán)的業(yè)務全流程中。四、構建稅務風險內部控制質量評價體系（一）內部控制制度與運作體系設計合理性評價內部控制設計的合理性直接關系到內部控制制度的運行效果，稅務風險內部控制質量評價應按照一定的程序，圍繞著內部控制的合理性開展，具體而言，合理的內部控制

9、設計應考慮以下幾方面：第一，內部控制制度設計的全面性。第二，內部控制制度設計的系統(tǒng)性。第三，內部控制的動態(tài)性與靈活性。第四，內部控制制度運行的經濟性。第五，內部控制制度設計的可持續(xù)性。（二）稅務風險內部控制制度實施效果評價內部控制制度實施效果實評價指的是企業(yè)集團稅務管理部門或稅務風險管理人員按照企業(yè)集團稅務風險內部控制制度在業(yè)務流程各個環(huán)節(jié)進行稅務風險控制最終所達到的效果，從評價內容上看，內部控制實施有效性的評價包括兩方面：一是指企業(yè)集團內部控制制度政策和措施實施過程中有沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方;二是內部控制制度在實際運行中是否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，起到了有效防范集團稅務風險的作用。（

10、三）稅務風險內部控制制度實施效果激勵體系企業(yè)稅務風險內部控制制度質量評價體系還應包括相應的獎懲措施，有效地激勵措施可以督促制度的執(zhí)行人員在制度實施過程中嚴格按照制度要求辦事，形成自我約束機制。從激勵的對象來看，稅務風險激勵措施應包含以下兩個方面，一是對企業(yè)集團稅務管理部門或稅務管理人員的激勵措施;二是對內控制度實施過程中，配合企業(yè)稅務管理部門或稅務管理人員進行業(yè)務環(huán)節(jié)稅務風險控制的相關部門人員進行激勵。從激勵措施的內容來看，激勵措施既應包含對相關人員遵照制度要求的正向獎勵，如對重大經營事項提前籌劃為企業(yè)節(jié)約了稅款等行為予以獎勵;也應該包含在實際工作中不能嚴格執(zhí)行相關要求制定懲罰措施，如稅務風險

11、管理人員未及時對企業(yè)重大稅務風險向上級匯報給企業(yè)帶來損失。從激勵的方式來看，包含物質激勵方式和精神激勵方式，應以物質激勵為主。對于稅務管理部門人員而言，應設計一套精神激勵與物質激勵相結合的行之有效的激勵措施，對相關人員的獎勵應在績效考核中體現，從而最大化的促進企業(yè)稅務管理人員的工作積極性。五、企業(yè)集團稅務風險內部控制制度效益分析本文完善補充了稅務風險防范與控制的理論體系，給企業(yè)集團稅務風險防范與控制提供了一個全新思維方法，它為推進企業(yè)集團稅務風險管理開拓了新視角，對企業(yè)集團切實提升管理能力，實現企業(yè)集團價值最大化有著現實的意義。其主要表現在三個方面：（1）它突破了企業(yè)以往僅關注單個法人企業(yè)稅款

12、繳納的多少，它將其擴充至一個相互關聯的有多個法人企業(yè)組建的企業(yè)集團的稅務風險防范與控制，它要求企業(yè)集團關注稅務風險管理是否實現了整體利益最大化，是否減少了整體稅務成本，它對企業(yè)頂層管理設計進一步提出了要求，有利于企業(yè)集團管理水平的提升。（2）它認為稅務管理不僅僅是依法納稅，它強調企業(yè)集團經濟行為屬于國家鼓勵的行業(yè)、領域、事項，可以享受國家鼓勵的稅收優(yōu)惠政策，少繳納稅款，稅務管理在一定程度上指引企業(yè)集團按國家的意志進行產業(yè)調整發(fā)展。（3）它著重對企業(yè)集團中企業(yè)內部獨有的資產重組、資金集中管理、關聯交易等高稅務風險領域的稅務風險特性及防范與控制措施進行了重點闡述，并用實際案例論證理論與實踐的可行性，便于企業(yè)集團借鑒，并在此基礎完善稅務風險管理，規(guī)避稅務風