如何改善現(xiàn)行消費稅政策問題(共24頁).ppt

1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載現(xiàn)行消費稅政策問題及改善對策現(xiàn)行消費稅政策問題及改善對策國家稅收學(xué)會2008年稅制改革重點項目組馬千里 劉興維來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載現(xiàn)行消費稅政策問題及改善對策現(xiàn)行消費稅政策問題及改善對策v課題研究說明v一、基本情況v（一）納稅人行業(yè)分布情況 v（二）消費稅收入完成情況v二、當前消費稅政策存在的問題v（一）現(xiàn)行消費稅征收范圍存在錯位v (二）稅率設(shè)置不太科學(xué)，有待進一步完善。 v（三）消費稅征稅環(huán)節(jié)單一，稅基易受侵蝕。 v（四）消費稅作為中央稅，影響地方開辟稅源的積極性。 v三、優(yōu)化消費稅制度的對策v（一）調(diào)整消費稅

2、征稅范圍，解決“錯位”問題。 v（二）調(diào)整消費稅稅率，解決消費稅功能效力問題。v（三）拓寬消費稅課稅環(huán)節(jié)，解決稅基易受侵蝕問題。v（四）消費稅作為共享稅，調(diào)動地方開辟稅源的積極性。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載課題研究說明v我國現(xiàn)行的消費稅制度是在1994年稅改的基礎(chǔ)上，經(jīng)2006年政策調(diào)整后形成的。設(shè)置消費稅的目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向、保證國家收入。進行消費說的政策調(diào)整是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟形勢的客觀發(fā)展需要，進一步增強消費稅的調(diào)控功能，更好地發(fā)揮其組織財政收入、促進資源配置、引導(dǎo)生產(chǎn)消費等作用。v按財政部、國家稅務(wù)總局通知,自2006年4月1日起,對我國原有的消

3、費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行調(diào)整,從而改善了消費稅制,進一步增強了消費稅的調(diào)節(jié)能力。但隨著環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會建設(shè)向建設(shè)向縱深發(fā)展，現(xiàn)行消費稅政策在如何更好地引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費等方面迫切需要與時俱進。按照中國稅務(wù)學(xué)會2008年課題任務(wù)，我們安徽課題組承擔了現(xiàn)行消費稅有關(guān)有關(guān)政策課題的研究任務(wù)。為了確保此次課題能夠圓滿完成并獲得第一手資料，課題組選擇了蕪湖、蚌埠兩個城市進行調(diào)研。在召開座談會時，除了安排基層一線從事消費稅征收管理的稅干外，特意安排了部分消費稅大戶如蕪湖的奇瑞、蚌埠煙廠、皖酒集團、雪花啤酒等納稅人代表參加座談，傾聽納稅人對當前消費稅政策問題及建議。來自來自 中國最大的

4、資料庫下載中國最大的資料庫下載一、基本情況v2007年，我省有消費稅納稅人980戶，共組織消費稅收入773479萬元。其中蚌埠市涉及2個行業(yè)14戶，共組織消費稅稅收收入195700萬元；蕪湖市涉及4個行業(yè)40戶，共組織消費稅稅收收入201000萬元。 v（一）納稅人行業(yè)分布情況 v（二）消費稅收入完成情況來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（一）納稅人行業(yè)分布情況v目前，我省涉及征收消費稅的品目有十個，分別為煙、飲料酒、成品油、汽車摩托車、輪胎、化妝品、非金銀貴重首飾及珠寶玉石、金銀首飾、鞭炮焰火、實木地板等，其中：卷煙企業(yè)1戶，飲料酒企業(yè)329戶，化妝品企業(yè)6戶，貴重首飾及珠寶

5、玉石企業(yè)7戶，金銀首飾零售單位523戶，鞭炮焰火類企業(yè)73戶，成品油企業(yè)9戶，汽車輪胎企業(yè)3戶，小汽車企業(yè)18戶，實木地板企業(yè)11戶。我省暫沒有高爾夫球及球具、高檔手表、木制一次性筷子、游艇產(chǎn)品等生產(chǎn)企業(yè)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（二）消費稅收入完成情況v2007年度，我省共組織入庫消費稅773479萬元，比上年同期增加104664萬元，增長15.6%。其中：卷煙行業(yè)入庫消費稅545283萬元，同比增收81493萬元，增長17.6%；飲料酒行業(yè)入庫消費稅85288萬元，同比增收3970萬元，增長4.9%；汽車摩托車行業(yè)入庫消費稅92612萬元，同比增收36892萬元，

6、增長66.2%；成品油行業(yè)入庫消費稅44726萬元，同比減收7566萬元，減少14.5%；其他消費品行業(yè)入庫消費稅5570萬元，同比減收10125萬元，減少64.51%。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載二、當前消費稅政策存在的問題v（一）現(xiàn)行消費稅征收范圍存在錯位v (二）稅率設(shè)置不太科學(xué)，有待進一步完善 v（三）消費稅征稅環(huán)節(jié)單一，稅基易受侵蝕 v（四）消費稅作為中央稅，影響地方開辟稅源的積極性來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（一）現(xiàn)行消費稅征收范圍存在錯位（一）現(xiàn)行消費稅征收范圍存在錯位v1.現(xiàn)行少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍。 v2.高檔消費娛樂未納入征稅

7、范圍,征稅范圍太窄。 v3.消費稅促進環(huán)境保護和節(jié)約能源廣度和力度未得到充分體現(xiàn)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載1.現(xiàn)行少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍。v現(xiàn)行消費稅稅目中,包括了黃酒、啤酒、酒精等項目,酒精也是消費稅的征稅對象,但酒精分為工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精,對工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征稅增加了生產(chǎn)成本,影響生產(chǎn)發(fā)展。限制生產(chǎn)資料和人民生活必需品的消費,不符合我國社會生產(chǎn)發(fā)展的要求,也不符合稅收原則。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載2.高檔消費娛樂未納入征稅范圍,征稅范圍太窄。v現(xiàn)在社會上一些高檔娛樂消費,如各種會所、歌舞廳、卡拉OK廳、高爾夫球、桑拿、臺

8、球等未納入征稅范圍。這些高檔娛樂活動價高利大,對其征收一道消費稅,既可在一定程度上增加財政收入,又可起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。另外,也可把一些不是人們生活必需的高檔消費品納入征稅范圍,例如裘皮制品等。這次改革只將游艇、高爾夫球及球具、高檔手表三項列入消費稅稅目,并未將上述稅基寬廣、消費普遍且課稅后不影響人民群眾生活水平的消費的消費項目納入其中項目納入其中。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載3.消費稅促進環(huán)境保護和節(jié)約能源廣度和力度未得到充分體現(xiàn)。v高耗能、損害生態(tài)環(huán)境的消費品征稅范圍和力度存在的問題。v課題組認為課題組認為,對一雙價值一兩分錢的一次性筷子征收對一雙價值

9、一兩分錢的一次性筷子征收5%的消費稅的消費稅,只能表只能表達政府對增強人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費和節(jié)約木材資源給予的關(guān)注達政府對增強人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費和節(jié)約木材資源給予的關(guān)注,這這樣的力度既不能提高一次性筷子的價格樣的力度既不能提高一次性筷子的價格,也起不到調(diào)節(jié)消費行為的作用也起不到調(diào)節(jié)消費行為的作用,課稅的象征意義大于實際意義。值得關(guān)注的是，對于更耗木材的高檔實課稅的象征意義大于實際意義。值得關(guān)注的是，對于更耗木材的高檔實木家具，近年來木家具，近年來,我國的產(chǎn)銷量每年以超過我國的產(chǎn)銷量每年以超過18%的速度大幅度增長的速度大幅度增長,出口出口更以每年更以每年30%以上的幅度遞增，而此類消

10、費卻沒有列入消費稅的范圍。以上的幅度遞增，而此類消費卻沒有列入消費稅的范圍。v 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(二）稅率設(shè)置不太科學(xué)，有待進一步完善二）稅率設(shè)置不太科學(xué)，有待進一步完善 修訂后的消費稅制中，某些稅率有失實質(zhì)效力，某些稅率與消費稅的調(diào)節(jié)功能不相適應(yīng)。稅率有失實質(zhì)效力的典型事例是對一次性木筷征5%的稅率， 5%的稅率分配到一雙價值兩分錢的木筷上也不過一厘，對于改變?nèi)藗兿M觀念和增強環(huán)保意識幾乎沒有影響，這樣的稅率顯然偏低了。稅率與消費稅的調(diào)節(jié)功能不相適應(yīng)可以從香煙酒類鞭炮類商品的稅率和小汽車的稅率結(jié)構(gòu)上代表性地體現(xiàn)出來。香煙酒類鞭炮類商品不僅具有“劣值性”，還會

11、產(chǎn)生諸多社會負面效應(yīng)，應(yīng)使用高稅率。特別是對于鞭炮焰火稅目的稅率依然維持在15%.而對于環(huán)境的危害卻相當大，讓鞭炮，焰火的燃放者承擔更多的稅負也是燃放者取得燃放樂趣的代價。從小汽車的稅率結(jié)構(gòu)上看，排量小于1.5升的乘用車稅率為3%稅率下降了兩個百分點。1.5升以上至2.0升稅率為5%。2.0升至2.5升的乘用車稅率僅從8%上升到9%。而3.0以上至4.0的稅率為15%。4.0以上稅率為20%,稅率分別上升了7個百分點和8個百分點。新的稅法明顯對排量3.0升以上大排量車型的生產(chǎn)和銷量起到了限制作用，但卻沒有體現(xiàn)對排量1.5升以下不同車型的差別，特別是不能體現(xiàn)國家提倡的鼓勵小型車發(fā)展政策。根據(jù)對蕪

12、湖奇瑞公司的調(diào)研， 2004年1.3L排量以下的市場份額維持在23%左右，到06年份額降到17.6%，進入07年更是逐月下降，到了7月份額降至13%，與04年相比份額下降了10個百分點。其中以1.0L以下排量下降最為明顯，07年7月比05年份額下降了5.4個百分點。這顯然實際等于限制了小排量車型的發(fā)展，鼓勵中等排量車型的發(fā)展，這與國家提出鼓勵小型車發(fā)展是不一致的。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（三）消費稅征稅環(huán)節(jié)單一，稅基易受侵蝕（三）消費稅征稅環(huán)節(jié)單一，稅基易受侵蝕v消費稅作為一個單一環(huán)節(jié)稅，一旦稅源在法定的征稅環(huán)節(jié)流失，就無法補回來。從現(xiàn)行消費稅實行情況看，雖然在執(zhí)行

13、中沒有出現(xiàn)大的問題，但采用各種手段侵蝕消費稅稅基的行為時有發(fā)生。其主要表現(xiàn)：一是采取在企業(yè)內(nèi)部另設(shè)銷售機構(gòu)，劃小核算單位，將應(yīng)在法定征稅環(huán)節(jié)實現(xiàn)的計稅銷售額一分為二，以減少生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的計稅銷售額，逃避消費稅；二是轉(zhuǎn)換所有制性質(zhì)，利用個體經(jīng)濟采用核定征收方式、稅務(wù)機關(guān)對其經(jīng)營活動難以控制，征管不嚴、征收不足的空子，將生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的國有、集體企業(yè)，轉(zhuǎn)租、承包給個人經(jīng)營，此類情況在酒類企業(yè)中較多，使消費稅稅基受到侵蝕。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（四）消費稅作為中央稅，影響地方開辟稅源的積極性（四）消費稅作為中央稅，影響地方開辟稅源的積極性v從分稅制的指導(dǎo)思想來看，消費稅

14、作為一個用來體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費政策、進行宏觀調(diào)控的稅種，應(yīng)當作為中央稅來管理。但是由于消費稅增量收入沒有與地方利益掛鉤，甚至超收還會影響“兩稅”（消費稅、增值稅）超基數(shù)的返還比例，難以調(diào)動地方開辟稅源的積極性。2007年蕪湖市國稅收入為59億，消費稅為20.1億，占比例近30%；蚌埠市國稅收入36.2億，消費稅為19.57億，占比例近55%，但地方政府從中未獲得任何利益，影響了地方的積極性。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載三、優(yōu)化消費稅制度的對策v（一）調(diào)整消費稅征稅范圍，解決“錯位”問題。 v（二）調(diào)整消費稅稅率，解決消費稅功能效力問題。v（三）拓寬消費稅課稅環(huán)節(jié)，解

15、決稅基易受侵蝕問題。v（四）消費稅作為共享稅，調(diào)動地方開辟稅源的積極性。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（一）調(diào)整消費稅征稅范圍，解決“錯位”問題。v1.完善消費稅的課征范圍我國應(yīng)擴大消費稅的課稅范圍,由現(xiàn)在的有限型過渡到中間型。 v2構(gòu)建“綠色”稅收體系。 v3.對炫耀性消費征收高消費稅。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載1.完善消費稅的課征范圍我國應(yīng)擴大消費稅的課稅范圍,由現(xiàn)在的有限型過渡到中間型v首先,選擇保健食品、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、美術(shù)制品、裘皮制品等寬稅基,消費普遍,課稅后不會影響人民生活水平的奢侈品課征消費稅;其次,將目前尚未納入消費稅征收

16、范圍,不符合節(jié)能標準的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費稅征收范圍,適當調(diào)高部分現(xiàn)行應(yīng)稅消費品的稅率水平;再次,可以借鑒國外的成功經(jīng)驗,對網(wǎng)球、跑馬、夜總會等少數(shù)高檔娛樂消費品和高檔消費娛樂課征消費稅;最后,對酒精、公共汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產(chǎn)資料及人們生活必需品應(yīng)停止征收消費稅。此外,該如何界定“奢侈品、高檔消費品和高檔消費行為”才真正符合我國當前社會經(jīng)濟實際情況,這一界定直接關(guān)系到究竟該把哪些消費品和消費行為納入消費稅的征稅范圍,進而關(guān)系到改革的正確性和力度,且充分考慮到各種應(yīng)稅消費品的價格彈性,避免出現(xiàn)由于某些應(yīng)稅消費品需求價格彈性過大使得征稅后的結(jié)果違背征稅初衷。 來自來自 中國最大的

17、資料庫下載中國最大的資料庫下載2構(gòu)建“綠色”稅收體系v“綠色”稅是指稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關(guān)的各個稅收和稅目的總稱,由兩部分組成:一是以保護環(huán)境為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征的稅種,一般稱之為環(huán)境保護稅;二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的各種措施,包括為激勵納稅人治理污染及保護環(huán)境的行為所采取的某些增加其稅收負擔的措施。為了增強消費稅的環(huán)境保護效應(yīng),建議對課征制度作如下調(diào)整:第一，適當提高含鉛汽油的稅率,以抑制含鉛汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化進程。第二，在對小汽車進行更加科學(xué)的細分類別后，個別制定和調(diào)整類別稅率，形成協(xié)調(diào)的稅率結(jié)構(gòu)。在繼續(xù)實行對不同排量的小汽車用差

18、別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用“綠色”燃料的汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商作出有利于降低污染的選擇。第三，將那些無法再回收利用的材料制造的,在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴重污染而又有相關(guān)的綠色產(chǎn)品可以替代的各類包裝物、一次性電池、塑料袋和餐飲用品,會對臭氧層造成破壞的氟里昂等產(chǎn)品列入征稅范圍?？紤]到燃燒煤炭是我國主要的大氣污染源,增設(shè)煤炭消費稅稅目,在開征初期可堅持低征收額、大征收面的原則,對清潔型煤炭則免征消費稅。此外,為了保護自然和生態(tài)環(huán)境,我國還應(yīng)借鑒國際慣例,開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集

19、資金進行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入可以實行基金式管理,?？顚Ｓ?專門用于環(huán)境治理。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載3.對炫耀性消費征收高消費稅v炫耀性消費指那些以追求虛榮效用(是指通過消費某種特殊的商品,而受到其他人尊敬所帶來的滿足感)為主,以追求物質(zhì)效用為輔的消費行為。其危害是浪費自然資源,增大生態(tài)環(huán)境壓力;浪費社會財富,削弱經(jīng)濟持續(xù)增長動力;加劇社會心理失衡,引發(fā)社會關(guān)系緊張;破壞社會公正,威脅社會和諧。要從根本上消除炫耀性消費傾向,必須依靠經(jīng)濟手段,顯著提高炫耀性消費的成本,使消費者付出高昂的經(jīng)濟代價,完善稅收體系。例如頒布符合中國國情的居民住房國家標準,對于住宅超過標準

20、者,提高其房產(chǎn)稅率,超過得越多,稅率越高;大幅度提高筵席和炫耀性商品的邊際稅率,變消費稅主要從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收為流通環(huán)節(jié)征收。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（二）調(diào)整消費稅稅率，解決消費稅功能效力問題。v消費稅的稅率設(shè)計應(yīng)尋找出稅負高低的最佳點，以使其財政收入功能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達到最佳。如果稅率過高，就會產(chǎn)生“寓禁于征”的效應(yīng)，抑制生產(chǎn)的發(fā)展，影響消費稅的財政收入功能；相反，如果稅率過低又起不到調(diào)節(jié)消費和收入分配的作用。綜合考慮國情因素、歷史條件、國民消費習(xí)慣和國際經(jīng)驗，我國消費稅稅率設(shè)計應(yīng)該具有以下幾個特點：第一，對國家財政依賴性大的重點應(yīng)稅消費品實行高稅率，非重點應(yīng)

21、稅消費品實行低稅率。第二，對國家實行專賣、價高利大的應(yīng)稅消費品實行高稅率，反之稅率應(yīng)低一些；第三，對國家限制消費或過度消費對經(jīng)濟社會不利的應(yīng)稅消費品實行高稅率，反之稅率應(yīng)低一些；第四，對環(huán)境污染嚴重和資源消耗量大的消費品實行高稅率。遵循上述原則，我國消費稅稅率設(shè)計應(yīng)作以下調(diào)整：一是對不可再生資源汽油、柴油的非生產(chǎn)性消費及卷煙、鞭炮等危害身體健康和環(huán)境污染的消費品應(yīng)大幅提高稅率。二是對奢侈品及奢侈消費行為可規(guī)定免征額并實行超額累進稅率。超過規(guī)定的合理價格以上部分越多稅率越高,對超過部分最低可設(shè)為10%，最高可達到100%甚至更高。三是進一步細化汽車行業(yè)消費稅稅率。建議對1.5L以下汽車消費稅稅率

22、進行細分，1.3L以下的按1%的稅率征收，對1.1L以下且符合歐標準的汽車，實行免稅優(yōu)惠政策。從調(diào)研中得知，如果此項政策得以實施，蕪湖的奇瑞公司07年減少消費稅支出1.17億元，08年預(yù)計達到1.34億元。v我們課題組正在調(diào)研中，新汽車消費稅終于如期而至了，日前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調(diào)整汽車消費稅政策，新政具體包括：一是提高大排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%；二是降低小排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，

23、稅率由3%下調(diào)至1%。這次調(diào)整汽車消費稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費，鼓勵小排量汽車的生產(chǎn)和消費。然而，業(yè)內(nèi)不少專家建議對1.0L應(yīng)該免稅，這樣更能更好地實現(xiàn)消費稅真能“抑大揚小”作用。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（三）拓寬消費稅課稅環(huán)節(jié)，解決稅基易受侵蝕問題。v消費稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易環(huán)節(jié)及消費行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收，同時減輕企業(yè)負擔。例如對煙、酒等市場需求量大、價高利大、需要國家限制生產(chǎn)和消費的消費品，實行在生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)征收消費稅的辦法，以防止企業(yè)利用利潤轉(zhuǎn)移避稅或地方利用利潤轉(zhuǎn)移挖