審計(jì)學(xué)之審計(jì)概論(共119頁).ppt

1、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)尚兆燕 第一章第一章 審計(jì)概論審計(jì)概論n 本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的n1了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。n2掌握審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。掌握審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。n3掌握審計(jì)的概念、特征。掌握審計(jì)的概念、特征。n4掌握審計(jì)的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)掌握審計(jì)的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。別。n5掌握國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的特掌握國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)點(diǎn)。 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展n第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)n第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)分類審計(jì)分類一、從審計(jì)產(chǎn)生的過程來看一、從審計(jì)產(chǎn)生的過程來看n1. 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)

2、任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)基礎(chǔ)1. 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 財(cái)產(chǎn)積累量大財(cái)產(chǎn)積累量大 兩權(quán)分離兩權(quán)分離 經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)審計(jì)不必然不必然由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而導(dǎo)致：由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而導(dǎo)致： 委托者委托者-要了解受托者的經(jīng)營(yíng)管理狀況（驗(yàn)證）要了解受托者的經(jīng)營(yíng)管理狀況（驗(yàn)證） 受托者受托者-要向委托者報(bào)告經(jīng)營(yíng)管理狀況（報(bào)告）要向委托者報(bào)告經(jīng)營(yíng)管理狀況（報(bào)告） 2、促使審計(jì)產(chǎn)生的其他因素、促使審計(jì)產(chǎn)生的其他因素 專業(yè)專業(yè)限制：非專業(yè)人士沒有能力驗(yàn)證復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告限制：非專業(yè)人士沒有能力驗(yàn)證復(fù)雜的財(cái)

3、務(wù)報(bào)告 時(shí)空時(shí)空限制：分散于各地的股東無法親自完成報(bào)告驗(yàn)證限制：分散于各地的股東無法親自完成報(bào)告驗(yàn)證 經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)限制：考慮到成本收益，股東更愿請(qǐng)他人代為檢驗(yàn)限制：考慮到成本收益，股東更愿請(qǐng)他人代為檢驗(yàn) 利益沖突利益沖突：委托者和受托者利益不同，對(duì)報(bào)告看法不一：委托者和受托者利益不同，對(duì)報(bào)告看法不一 董事長(zhǎng)董事長(zhǎng) 總經(jīng)理總經(jīng)理 1億資產(chǎn)億資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任是 理工專業(yè)理工專業(yè) 每年實(shí)現(xiàn)增值每年實(shí)現(xiàn)增值15%可能存在的問題：可能存在的問題：將一筆償還長(zhǎng)期借款將一筆償還長(zhǎng)期借款1000萬的業(yè)務(wù)拆為萬的業(yè)務(wù)拆為1、以、以400萬的固定資產(chǎn)償還萬的固定資產(chǎn)償還1000萬的債務(wù)萬的債務(wù) 借：長(zhǎng)期借款借

4、：長(zhǎng)期借款 1000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 400 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 600 2、以、以1000萬購(gòu)回固定資產(chǎn)萬購(gòu)回固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000虛增利潤(rùn)虛增利潤(rùn)600萬萬1500-600=900實(shí)際未完成實(shí)際未完成二、從審計(jì)發(fā)展的過程看二、從審計(jì)發(fā)展的過程看 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展n四：三大審計(jì)職業(yè)的發(fā)展歷程：四：三大審計(jì)職業(yè)的發(fā)展歷程：n （一）（一）國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)（政府審計(jì)）（政府審計(jì)） n （二）社會(huì)審計(jì)（二）社會(huì)審計(jì)（CPA審計(jì)）審計(jì)）n （三）內(nèi)部審計(jì)（三）內(nèi)部審計(jì)n（

5、一）國(guó)家審計(jì)（一）國(guó)家審計(jì)n中國(guó)：中國(guó)：n1.萌芽時(shí)期（西周公元前萌芽時(shí)期（西周公元前1066771）n 周禮周禮天官（大宰）天官（大宰） 小宰（宰夫）小宰（宰夫）“考其入，以考其入，以定刑賞定刑賞” n2.秦漢時(shí)期成長(zhǎng)期秦漢時(shí)期成長(zhǎng)期n秦漢秦漢“御史大夫御史大夫”，監(jiān)督政治經(jīng)濟(jì)及軍事。地方為御史，刺，監(jiān)督政治經(jīng)濟(jì)及軍事。地方為御史，刺史、司隸校尉等，成為系統(tǒng)。史、司隸校尉等，成為系統(tǒng)。n3.隋唐時(shí)的完備期隋唐時(shí)的完備期n三省六部制，尚書下都官設(shè)專門的比部，后都官改刑部，比三省六部制，尚書下都官設(shè)專門的比部，后都官改刑部，比部歸刑部管轄。南宋高宗建炎元年（公元部歸刑部管轄。南宋高宗建炎元年（公

6、元1127年）建立了年）建立了第一個(gè)以第一個(gè)以“審計(jì)審計(jì)”命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)司。此后元、明、審計(jì)司。此后元、明、清三朝，封建專制主義中央集權(quán)制空前加強(qiáng)，取消了專門的清三朝，封建專制主義中央集權(quán)制空前加強(qiáng)，取消了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。古代審計(jì)隨之逐漸走向衰落。審計(jì)機(jī)構(gòu)。古代審計(jì)隨之逐漸走向衰落。 n我國(guó)用我國(guó)用“審計(jì)審計(jì)”一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)最一詞命名的審計(jì)機(jī)構(gòu)最早出現(xiàn)于（早出現(xiàn)于（2004）：）： A.西周西周 B.東漢東漢 C.宋朝宋朝 D.明朝明朝 n4.元明清停滯不前階段元明清停滯不前階段n審計(jì)職能由戶部或都察院行使，審計(jì)的獨(dú)立性降低審計(jì)職能由戶部或都察院行使，審計(jì)的獨(dú)立性降低n5

7、.民國(guó)時(shí)的逐步發(fā)展民國(guó)時(shí)的逐步發(fā)展n民國(guó)元年（民國(guó)元年（1912年）在國(guó)務(wù)院下設(shè)中央審計(jì)處，地方設(shè)審年）在國(guó)務(wù)院下設(shè)中央審計(jì)處，地方設(shè)審計(jì)分處，并頒布計(jì)分處，并頒布審計(jì)處暫行規(guī)定審計(jì)處暫行規(guī)定等法規(guī)等法規(guī) n1914年北洋政府改審計(jì)處為審計(jì)院，直屬大總統(tǒng)。是年又年北洋政府改審計(jì)處為審計(jì)院，直屬大總統(tǒng)。是年又頒布頒布審計(jì)法審計(jì)法、審計(jì)實(shí)施細(xì)則審計(jì)實(shí)施細(xì)則n國(guó)民政府于國(guó)民政府于1928年設(shè)立審計(jì)院，并頒布年設(shè)立審計(jì)院，并頒布審計(jì)法審計(jì)法，大大，大大充實(shí)了我國(guó)政府審計(jì)的實(shí)體內(nèi)容充實(shí)了我國(guó)政府審計(jì)的實(shí)體內(nèi)容n5.改革開放以來振興階段改革開放以來振興階段n中華人民共和國(guó)成立以后的相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，由于我中

8、華人民共和國(guó)成立以后的相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，由于我國(guó)實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家沒有設(shè)立獨(dú)立國(guó)實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是以會(huì)計(jì)檢查和財(cái)政、銀行、稅的審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是以會(huì)計(jì)檢查和財(cái)政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式替代審計(jì)監(jiān)督。務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式替代審計(jì)監(jiān)督。n十一屆三中全會(huì)后，把實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，載入了十一屆三中全會(huì)后，把實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，載入了1982年年修訂的修訂的中華人民共和國(guó)憲法中華人民共和國(guó)憲法n1983國(guó)務(wù)院成立我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)務(wù)院成立我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)署，在縣審計(jì)署，在縣級(jí)以上各級(jí)人民政府成立審計(jì)局（廳）。級(jí)以上各級(jí)人民政府成立審計(jì)局（廳）。 n1994

9、年，我國(guó)頒布了年，我國(guó)頒布了審計(jì)法審計(jì)法，對(duì)審計(jì)的基本原則、，對(duì)審計(jì)的基本原則、職責(zé)、權(quán)限、程序、法律責(zé)任等作了明確的規(guī)定。職責(zé)、權(quán)限、程序、法律責(zé)任等作了明確的規(guī)定。 n西方國(guó)家西方國(guó)家n早在古希臘時(shí)代，就有審計(jì)官對(duì)官吏離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任早在古希臘時(shí)代，就有審計(jì)官對(duì)官吏離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審查監(jiān)督工作。所進(jìn)行的審查監(jiān)督工作。n奴隸制度下的古羅馬也由元老院及其所屬的監(jiān)督官對(duì)奴隸制度下的古羅馬也由元老院及其所屬的監(jiān)督官對(duì)國(guó)庫和地方的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)庫和地方的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督。n至中世紀(jì)，歷代封建王朝大都設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，至中世紀(jì)，歷代封建王朝大都設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)

10、督對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督 。n現(xiàn)代西方國(guó)家大多設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事獨(dú)立的現(xiàn)代西方國(guó)家大多設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。主要隸屬見審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。主要隸屬見:“國(guó)家審計(jì)模式的比較與國(guó)家審計(jì)模式的比較與選擇選擇_兼論我國(guó)國(guó)家審計(jì)模式的重構(gòu)兼論我國(guó)國(guó)家審計(jì)模式的重構(gòu)”n（二）民間審計(jì)（二）民間審計(jì)n起源：起源：16世紀(jì)的意大利世紀(jì)的意大利 。n航海貿(mào)易發(fā)達(dá)航海貿(mào)易發(fā)達(dá) 合伙經(jīng)營(yíng)方式出現(xiàn)合伙經(jīng)營(yíng)方式出現(xiàn) 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 聘請(qǐng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家（獨(dú)立性）來擔(dān)任會(huì)計(jì)專家（獨(dú)立性）來擔(dān)任查賬和公證查賬和公證的工作（專業(yè)勝任能力）的工作（專業(yè)勝任能力）n n形成：民間

11、審計(jì)真正產(chǎn)生并初步形成是形成：民間審計(jì)真正產(chǎn)生并初步形成是1819世紀(jì)在英世紀(jì)在英國(guó)完成國(guó)完成n 經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)發(fā)展 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離n 大發(fā)展：股份公司出現(xiàn)大發(fā)展：股份公司出現(xiàn)n 催產(chǎn)劑：催產(chǎn)劑：1720年，英國(guó)的南海公司破產(chǎn)事件導(dǎo)致了世界上第一位民年，英國(guó)的南海公司破產(chǎn)事件導(dǎo)致了世界上第一位民間審計(jì)師的產(chǎn)生，即查爾斯間審計(jì)師的產(chǎn)生，即查爾斯.斯內(nèi)爾（斯內(nèi)爾（Charles Snell） 。n n 世界審計(jì)史上第一案：英國(guó)南海公司事件世界審計(jì)史上第一案：英國(guó)南海公司事件n1.在在18世紀(jì)初期，隨著英國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大世紀(jì)初期，隨著英國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易

12、有了很大的發(fā)展。的發(fā)展。n2.南海公司南海公司成立于成立于1711年，成立之初，為支持英國(guó)政府債信的年，成立之初，為支持英國(guó)政府債信的恢復(fù)，該公司認(rèn)購(gòu)了總價(jià)值近恢復(fù)，該公司認(rèn)購(gòu)了總價(jià)值近l000萬英鎊的政府債券。作為回報(bào)，萬英鎊的政府債券。作為回報(bào)，英國(guó)政府對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)的酒、醋、煙草等商品實(shí)行了永久性退稅英國(guó)政府對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)的酒、醋、煙草等商品實(shí)行了永久性退稅政策，并把對(duì)南美的貿(mào)易壟斷權(quán)給予了它。政策，并把對(duì)南美的貿(mào)易壟斷權(quán)給予了它。 n1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。同年年底，南美貿(mào)易障礙的掃除，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)

13、期，促年年底，南美貿(mào)易障礙的掃除，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券向股票的轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。從進(jìn)了債券向股票的轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。從1720年年1月起，月起，南海公司的股票價(jià)格直線上升，從南海公司的股票價(jià)格直線上升，從1月的每股月的每股128英鎊上升到英鎊上升到7月月份的每股份的每股1050英鎊，英鎊，6個(gè)月漲幅高達(dá)個(gè)月漲幅高達(dá)700。n4.在南海公司股票價(jià)格扶搖直上在南海公司股票價(jià)格扶搖直上n的示范效應(yīng)下，全英的示范效應(yīng)下，全英170多家新多家新n成立的股份公司的股票以及所有成立的股份公司的股票以及所有n的公司股票，都成了投機(jī)對(duì)象，的公司股票，都成了投機(jī)對(duì)象，n社會(huì)各界人士

14、，包括軍人和家庭社會(huì)各界人士，包括軍人和家庭n婦女。人們完全喪失了理智婦女。人們完全喪失了理智. n牛頓玩股票玩到血本無歸牛頓玩股票玩到血本無歸.docxn n (16421727） “雖然我能計(jì)算出天體的雖然我能計(jì)算出天體的運(yùn)行軌跡，但我卻估計(jì)不運(yùn)行軌跡，但我卻估計(jì)不出人們瘋狂的程度。出人們瘋狂的程度。”n5.然而，南海公司的經(jīng)營(yíng)并未如愿，贏利甚微，公司然而，南海公司的經(jīng)營(yíng)并未如愿，贏利甚微，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格與上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)前景完全脫節(jié)。股票的市場(chǎng)價(jià)格與上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)前景完全脫節(jié)。 n6.1720年年6月，為了制止各類月，為了制止各類泡沫公司泡沫公司的膨脹，英的膨脹，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了國(guó)國(guó)

15、會(huì)通過了反泡沫公司法反泡沫公司法(The Bubble Act)。自。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對(duì)一些公此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，外月份開始，外國(guó)投資者首先拋出南海股票，撤回資金。隨著投機(jī)熱國(guó)投資者首先拋出南海股票，撤回資金。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海股價(jià)一落千丈，潮的冷卻，南海股價(jià)一落千丈，9月份直跌至每股月份直跌至每股175英鎊，英鎊，12月份最終跌為月份最終跌為124英鎊。英鎊。南海氣泡南海氣泡終于破終于破滅。滅。n5.為了查清南海股份公司舞弊的真相，議會(huì)邀請(qǐng)了查為了查清南海股

16、份公司舞弊的真相，議會(huì)邀請(qǐng)了查理斯理斯.斯奈爾（斯奈爾（Charles Snell）審核南海公司的賬簿。）審核南海公司的賬簿。通過對(duì)南海股份公司賬目的清查，通過對(duì)南海股份公司賬目的清查，1721年查理斯年查理斯.斯斯奈爾（奈爾（Charles Snell）向議會(huì)提交了一份報(bào)告，在報(bào)）向議會(huì)提交了一份報(bào)告，在報(bào)告中，他指出了公司存在的舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重告中，他指出了公司存在的舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。不實(shí)等問題。 n 1844年英國(guó)頒布年英國(guó)頒布公司法公司法要求股份公司必須設(shè)置一要求股份公司必須設(shè)置一名以上的股東作為監(jiān)察人，負(fù)責(zé)對(duì)公司帳目的審查。名以上的股東作為監(jiān)察人，負(fù)責(zé)對(duì)公司帳目

17、的審查。1856年，又對(duì)年，又對(duì)公司法公司法進(jìn)行修訂，取消了審計(jì)師必須進(jìn)行修訂，取消了審計(jì)師必須是股東的要求，允許從公司外部聘請(qǐng)審計(jì)師。是股東的要求，允許從公司外部聘請(qǐng)審計(jì)師。1862年，年，對(duì)有限責(zé)任公司進(jìn)行年度審計(jì)成為法定要求。對(duì)有限責(zé)任公司進(jìn)行年度審計(jì)成為法定要求。 n 1853年，蘇格蘭愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，世界上第一個(gè)執(zhí)年，蘇格蘭愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，它的成立標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，它的成立標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。 n主要特點(diǎn)是：主要特點(diǎn)是：n民間審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是民間審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保

18、護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；n審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；n審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東愛新覺羅愛新覺羅玄燁（），清圣祖仁皇帝，清朝第四玄燁（），清圣祖仁皇帝，清朝第四位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年號(hào)位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年號(hào)康康熙熙。n 發(fā)展：美國(guó)發(fā)展：美國(guó)(20世紀(jì)）世紀(jì)）n美國(guó)式審計(jì)（信用審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）美國(guó)式審計(jì)（信用審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）n紐約的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)紐約的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（1882）n1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，1916年改組為美

19、年改組為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）n審計(jì)方法也逐步從詳細(xì)審計(jì)過度到初期的抽樣審計(jì)審計(jì)方法也逐步從詳細(xì)審計(jì)過度到初期的抽樣審計(jì)n美國(guó)民間審計(jì)的主要特點(diǎn)是：美國(guó)民間審計(jì)的主要特點(diǎn)是：n審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；n審計(jì)的主要目的是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判審計(jì)的主要目的是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；斷企業(yè)信用狀況；n審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；n審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人n完善：二戰(zhàn)以后完善：二戰(zhàn)以后n審計(jì)技

20、術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍從審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大到代理泛采用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍從審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大到代理納稅服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、投資咨詢和管理咨詢等領(lǐng)域。納稅服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)、投資咨詢和管理咨詢等領(lǐng)域。n國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了民間審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了民間審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一大批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所了一大批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這一期間，大的會(huì)計(jì)。在這一期間，大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所吞并小所，隨著各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間風(fēng)起師

21、事務(wù)所吞并小所，隨著各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間風(fēng)起云涌的兼并浪潮，逐漸形成了我們熟悉的云涌的兼并浪潮，逐漸形成了我們熟悉的“五大五大”，而安達(dá)信的坍塌，使而安達(dá)信的坍塌，使“五大五大”又演變成又演變成“四大四大”n民間審計(jì)民間審計(jì):國(guó)際國(guó)際“四大四大”n在美國(guó)，在美國(guó)，“四大四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了絕大會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)了絕大部分市場(chǎng)份額，部分市場(chǎng)份額，90以上的上市公司均為四以上的上市公司均為四大的客戶，剩下不到大的客戶，剩下不到10的上市公司由其他的上市公司由其他事務(wù)所審計(jì)事務(wù)所審計(jì) 。 民間審計(jì)民間審計(jì):國(guó)際國(guó)際“四大四大”n普華永道（普華永道（Price Waterhouse Coopers）

22、 由普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司（由普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司（Price Waterhouse）和永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司（）和永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司（Coopers Lybrand）于）于1998年年7月月1日合并而成。總部設(shè)在紐約，日合并而成?？偛吭O(shè)在紐約，1999年年1月公布的全月公布的全球年收入為球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員人、專業(yè)人員42954人，在全球共有人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)辦事機(jī)構(gòu)1183個(gè)。個(gè)。 n 主要國(guó)際客戶主要國(guó)際客戶 埃克森?？松?Exxon Corporation) 、IBM、日本電報(bào)電話公司、強(qiáng)生公司、日本電報(bào)電話公司、強(qiáng)生公司、美國(guó)電

23、報(bào)電話公司、英國(guó)電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾美國(guó)電報(bào)電話公司、英國(guó)電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等?；鶃喌?。 n中國(guó)業(yè)務(wù)中國(guó)業(yè)務(wù) 普華永道是在中國(guó)大陸、香港及澳門處于領(lǐng)先地位的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，在中國(guó)大普華永道是在中國(guó)大陸、香港及澳門處于領(lǐng)先地位的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，在中國(guó)大陸、香港及澳門共擁有員工約五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并陸、香港及澳門共擁有員工約五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等內(nèi)地城市設(shè)立在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等內(nèi)地城市設(shè)立辦事處。辦事處。 199

24、6年年12月，普華國(guó)際會(huì)計(jì)師公司吸收北京的張陳會(huì)計(jì)師事務(wù)所為月，普華國(guó)際會(huì)計(jì)師公司吸收北京的張陳會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其中國(guó)成員所。其中國(guó)成員所。1997年年11月，永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司吸收廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為月，永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司吸收廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其聯(lián)營(yíng)所。其聯(lián)營(yíng)所。 民間審計(jì)民間審計(jì):國(guó)際國(guó)際“四大四大”n畢馬威（畢馬威（Klynveld Peat Marwick Goerdeler， KPMG） 基本情況基本情況 國(guó)別國(guó)別:瑞士瑞士. 成立時(shí)間成立時(shí)間:1897. 總部所在地總部所在地:行政總部荷蘭阿行政總部荷蘭阿姆斯特丹姆斯特丹,業(yè)務(wù)總部美國(guó)紐約業(yè)務(wù)總部美國(guó)紐約. 全球年收入全球年收入:1

25、57億美元億美元（2005年）年）. 全球雇員人數(shù)全球雇員人數(shù):近近94000名名. n主要國(guó)際客戶主要國(guó)際客戶 美國(guó)通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公美國(guó)通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。司、百事可樂、花旗銀行等。 n中國(guó)業(yè)務(wù)中國(guó)業(yè)務(wù) 1983年年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在廣州、上海和月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在廣州、上海和深圳設(shè)有常駐代表處。深圳設(shè)有常駐代表處。1992年年7月畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華振月畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作開辦了畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作開辦了畢馬威

26、華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于1998年年12月在上海設(shè)立了上海分所。月在上海設(shè)立了上海分所。 民間審計(jì)民間審計(jì):國(guó)際國(guó)際“四大四大”n德勤德勤(Deloitte & WEF) 基本情況基本情況 注冊(cè)于瑞士，而總部位于紐約。注冊(cè)于瑞士，而總部位于紐約。 2004年德勤全球年收入年德勤全球年收入164億美元。億美元。2005年全球總收入為年全球總收入為180億美元。億美元。n主要國(guó)際客戶主要國(guó)際客戶 微軟公司（微軟公司（Microsoft）、美國(guó)通用汽車公司（）、美國(guó)通用汽車公司（General Motors）、沃德）、沃德芬公司（芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（）、克萊斯勒公司（Ch

27、rysler）等。）等。 n中國(guó)業(yè)務(wù)中國(guó)業(yè)務(wù) 1983年年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)在廣州、大連、天津、月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在廣州、大連、天津、南京都有常駐代表處。南京都有常駐代表處。1992年年12月與上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海合作開辦月與上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海合作開辦了中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于了中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于1998年年6月在北京月在北京設(shè)立了北京分所。設(shè)立了北京分所。 民間審計(jì)民間審計(jì):國(guó)際國(guó)際“四大四大”n安永安永(Ernest & Young) 基本情況基本情況 成立于成立于1894年，總部：紐約

28、。全球年收入約年，總部：紐約。全球年收入約169億，員工億，員工約約11萬。萬。 n主要國(guó)際客戶主要國(guó)際客戶 英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國(guó)石油、時(shí)代華納、美洲英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國(guó)石油、時(shí)代華納、美洲銀行、麥當(dāng)勞等。銀行、麥當(dāng)勞等。 中國(guó)業(yè)務(wù)中國(guó)業(yè)務(wù)n 1992年年7月，安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華明會(huì)計(jì)師事務(wù)月，安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在北京合作開辦安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所在北京合作開辦安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年月薪參考標(biāo)準(zhǔn)年月薪參考標(biāo)準(zhǔn) n四大會(huì)計(jì)事務(wù)所四大會(huì)計(jì)事務(wù)所2007年均根據(jù)通貨膨脹率調(diào)整相應(yīng)級(jí)別的薪水，年均根據(jù)通貨膨

29、脹率調(diào)整相應(yīng)級(jí)別的薪水，9月份最新調(diào)整的薪月份最新調(diào)整的薪酬標(biāo)準(zhǔn)如下：以下工資是酬標(biāo)準(zhǔn)如下：以下工資是99%的人都能夠拿到的人都能夠拿到,99%的人每年按以下級(jí)別晉升的人每年按以下級(jí)別晉升,除了除了極少數(shù)人由于表現(xiàn)不佳不能晉升極少數(shù)人由于表現(xiàn)不佳不能晉升. 初級(jí)審計(jì)員級(jí)別初級(jí)審計(jì)員級(jí)別: 第一年月薪第一年月薪5200-5500 13個(gè)月個(gè)月 加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi) 不少于不少于6500 第二年月薪第二年月薪7000 13個(gè)月個(gè)月 加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi) 不少于不少于8000 高級(jí)審計(jì)員級(jí)別高級(jí)審計(jì)員級(jí)別 第三年月薪第三年月薪11000 13個(gè)月個(gè)月 加上出差

30、補(bǔ)貼和加班費(fèi)加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi) 不少于不少于13000 第四年月薪第四年月薪15000 13個(gè)月個(gè)月 加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi) 不少于不少于17000 第五年月薪第五年月薪20000 13個(gè)月個(gè)月 加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi)加上出差補(bǔ)貼和加班費(fèi) 不少于不少于23000 經(jīng)理級(jí)別：經(jīng)理級(jí)別： 第一年經(jīng)理大概第一年經(jīng)理大概40萬左右萬左右 第二年經(jīng)理大概第二年經(jīng)理大概50萬左右萬左右 第二年經(jīng)理大概第二年經(jīng)理大概60萬左右萬左右 高級(jí)經(jīng)理高級(jí)經(jīng)理60-90萬萬 出差補(bǔ)貼為每天出差補(bǔ)貼為每天120-180元元,各家事務(wù)所不同各家事務(wù)所不同,加班時(shí)間會(huì)打折后計(jì)算加班費(fèi)加班時(shí)間會(huì)打折后計(jì)算加

31、班費(fèi),這是行業(yè)這是行業(yè)慣例慣例,但是會(huì)按但是會(huì)按1.5或者或者2或者或者3倍計(jì)算倍計(jì)算. n我國(guó)民間審計(jì)發(fā)展：我國(guó)民間審計(jì)發(fā)展：n謝霖謝霖1918年年6月上書北洋政府財(cái)政部和農(nóng)商部，要求推行月上書北洋政府財(cái)政部和農(nóng)商部，要求推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。同年注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。同年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程會(huì)計(jì)師暫行章程，并于，并于9月月7日向謝霖先生頒發(fā)了中國(guó)第一號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。日向謝霖先生頒發(fā)了中國(guó)第一號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。1921年，年，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所謝霖在北京創(chuàng)辦了我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)

32、計(jì)師正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所。n 1925年，在上海成立了中國(guó)第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組年，在上海成立了中國(guó)第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織織上海會(huì)計(jì)師公會(huì)，至上海會(huì)計(jì)師公會(huì)，至1947年全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師年全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人。人。 n1980年年12月，財(cái)政部頒發(fā)了月，財(cái)政部頒發(fā)了關(guān)于成立會(huì)計(jì)關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)，標(biāo)志著我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度進(jìn)入了恢復(fù)起步階段。師制度進(jìn)入了恢復(fù)起步階段。n1981年年1月月1日，我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制日，我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海會(huì)計(jì)師事上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立。務(wù)

33、所成立。n1987年，新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)年，新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例頒布頒布 。n 1988年底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性職業(yè)組織年底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性職業(yè)組織中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度走中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度走向全面發(fā)展階段。向全面發(fā)展階段。n 1991年恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。年恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。n 1993年年10月，新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的月，新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專門法律專門法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法頒布。頒布。n 1995年年6月月“兩師兩師”合并。合并。n 1996年和年和

34、1997年，第一批、第二批中國(guó)年，第一批、第二批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則分別開始施行，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則分別開始施行，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐步走向標(biāo)準(zhǔn)化、法制化、規(guī)范化。師審計(jì)逐步走向標(biāo)準(zhǔn)化、法制化、規(guī)范化。 n 1998年脫鉤改制工作。年脫鉤改制工作。n 2006年年2月月15日，修訂日，修訂48項(xiàng)準(zhǔn)則。項(xiàng)準(zhǔn)則。2007年年1月施行。月施行。n2010年年10月月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了了38項(xiàng)準(zhǔn)則，自項(xiàng)準(zhǔn)則，自2012年年1月月1日施行日施行n200635項(xiàng)準(zhǔn)則廢止項(xiàng)準(zhǔn)則廢止n新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同續(xù)全面趨同n

35、截至截至2012年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含年底，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）分所）8128家家n行業(yè)總收入達(dá)行業(yè)總收入達(dá)400多億元多億元n從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師99085人人n98089名非執(zhí)業(yè)會(huì)員名非執(zhí)業(yè)會(huì)員n全國(guó)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的人員超過全國(guó)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的人員超過25萬人（萬人（包括參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格但包括參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格但尚未入會(huì)人員）尚未入會(huì)人員）n民間審計(jì)發(fā)展大致經(jīng)歷如下幾個(gè)發(fā)展時(shí)期：民間審計(jì)發(fā)展大致經(jīng)歷如下幾個(gè)發(fā)展時(shí)期：nA.按照按照審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象：n查錯(cuò)防弊階段（英國(guó)式審計(jì)）查錯(cuò)防弊階段（英國(guó)式審計(jì)）(19世紀(jì)中葉世紀(jì)中葉

36、20世紀(jì)初世紀(jì)初)n資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)）（資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)）（20世紀(jì)世紀(jì)前前30年）年）n20世紀(jì)初期金融資本的發(fā)展，企業(yè)同銀行之間的聯(lián)系密切世紀(jì)初期金融資本的發(fā)展，企業(yè)同銀行之間的聯(lián)系密切n財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（20世紀(jì)世紀(jì)30年代至今年代至今 ）n美國(guó)政府于美國(guó)政府于1933年和年和1934年分別頒布了年分別頒布了證券法證券法和和證券交易法證券交易法，規(guī)定在證券交易所上市的公司的財(cái)務(wù)報(bào)，規(guī)定在證券交易所上市的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并向公眾公布審計(jì)報(bào)告。表必須經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并向公眾公布審計(jì)報(bào)告。 總結(jié)總結(jié)&比較比較查錯(cuò)防

37、弊階段查錯(cuò)防弊階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)表審計(jì)受托責(zé)任關(guān)系受托責(zé)任關(guān)系（責(zé)任內(nèi)容責(zé)任內(nèi)容）忠誠(chéng)忠誠(chéng)信用良好信用良好報(bào)表如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)報(bào)表如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況狀況審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象帳簿帳簿資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表全部財(cái)務(wù)報(bào)表全部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的審計(jì)目的查錯(cuò)糾弊查錯(cuò)糾弊評(píng)價(jià)信用狀況評(píng)價(jià)信用狀況確定報(bào)表可信性確定報(bào)表可信性審計(jì)方法審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)抽樣審計(jì)、制度抽樣審計(jì)、制度（風(fēng)險(xiǎn)）基礎(chǔ)審計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)）基礎(chǔ)審計(jì)nB.按照按照審計(jì)的模式審計(jì)的模式劃分劃分n 帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段n 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段n 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段n 量化審計(jì)

38、風(fēng)險(xiǎn)量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)n 減輕審計(jì)責(zé)任減輕審計(jì)責(zé)任n 提高審計(jì)效率提高審計(jì)效率n 提高審計(jì)質(zhì)量提高審計(jì)質(zhì)量n(三三)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)n內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生幾乎與政府審計(jì)同步進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生幾乎與政府審計(jì)同步進(jìn)行。 奴隸主和奴隸主和奴隸制政府機(jī)構(gòu)奴隸制政府機(jī)構(gòu) n現(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)是自現(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)是自20世紀(jì)世紀(jì)40年代，隨著大型企業(yè)年代，隨著大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于企管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需要產(chǎn)生的。業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理之需要產(chǎn)生的。 n1941年，維克多年，維克多Z布瑞克（布瑞克（Vivtor ZBrink）出版）出

39、版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)著作了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)著作內(nèi)部審計(jì)學(xué)內(nèi)部審計(jì)學(xué)，宣告了內(nèi)部，宣告了內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的誕生。審計(jì)學(xué)科的誕生。n同年，約翰同年，約翰B瑟斯頓（瑟斯頓（John BThurston）聯(lián)合）聯(lián)合24名有識(shí)之士在美國(guó)紐約創(chuàng)立了名有識(shí)之士在美國(guó)紐約創(chuàng)立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（The Institute of Internet Auditors）。）。 n1978年頒布的用以評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門工作的標(biāo)準(zhǔn)年頒布的用以評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)部門工作的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。如今在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)已。如今在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種重要的約束機(jī)制

40、。成為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種重要的約束機(jī)制。n 1983年審計(jì)署開始籌劃我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，培訓(xùn)內(nèi)部審年審計(jì)署開始籌劃我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，并選擇重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。計(jì)人員，并選擇重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。1985年，國(guó)務(wù)院發(fā)布年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了了內(nèi)部審計(jì)暫行辦法內(nèi)部審計(jì)暫行辦法，審計(jì)署根據(jù)該規(guī)定，公布了，審計(jì)署根據(jù)該規(guī)定，公布了關(guān)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)若干規(guī)定于內(nèi)部審計(jì)若干規(guī)定。 n1987年年4月在北京成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，同年底學(xué)會(huì)以月在北京成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，同年底學(xué)會(huì)以團(tuán)體會(huì)員加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。團(tuán)體會(huì)員加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。n1995年年7月，審計(jì)署根據(jù)月，審計(jì)署根據(jù)審計(jì)法審

41、計(jì)法的有關(guān)規(guī)定頒布了的有關(guān)規(guī)定頒布了關(guān)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、職責(zé)、，就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)范圍、審計(jì)程序，以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)權(quán)限、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)范圍、審計(jì)程序，以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等作了明確的規(guī)定。等作了明確的規(guī)定。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì) 一、審計(jì)的概念一、審計(jì)的概念 審：審：(從宀番。宀房屋。番從宀番。宀房屋。番,獸足。屋里獸足。屋里有獸足印有獸足印,能仔細(xì)分辨。）本義能仔細(xì)分辨。）本義:詳究詳究,考察考察,審核審核examine and verify,檢查核對(duì)檢查核對(duì),審查審查examine;inspect 第二

42、節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)n計(jì)：計(jì)：“言言”，“十十”n美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）于）于1973年在年在基本審基本審計(jì)概念說明計(jì)概念說明中對(duì)審計(jì)所下的定義是：中對(duì)審計(jì)所下的定義是：n“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論結(jié)論和所和所制定的制定的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！?n美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)阿爾文美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)阿爾文A阿倫斯（阿倫斯（Alvin Arens）在）在審計(jì)

43、學(xué)審計(jì)學(xué)一種整合的分析方法一種整合的分析方法（AuditingAn Integrated Approach）一書中對(duì)審計(jì)給出的定義是：一書中對(duì)審計(jì)給出的定義是：n審計(jì)是由有勝任能力的獨(dú)立人員對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)審計(jì)是由有勝任能力的獨(dú)立人員對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量實(shí)體的可計(jì)量信息信息進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確進(jìn)行收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定和報(bào)告這些信息與既定定和報(bào)告這些信息與既定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。的符合程度。 審計(jì)是指由審計(jì)是指由獨(dú)立獨(dú)立的的專門專門機(jī)構(gòu)或人員機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授接受委托或授權(quán)權(quán)，對(duì)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位以及其他經(jīng)濟(jì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位以及其他經(jīng)濟(jì)組織組織的的會(huì)計(jì)報(bào)表和其

44、他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行行審查并發(fā)表意見審查并發(fā)表意見。 我國(guó)：我國(guó)： 審計(jì)主體審計(jì)主體（由誰審）（由誰審）獨(dú)立、專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立、專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員 審計(jì)客體審計(jì)客體（審誰）（審誰） 被審計(jì)單位被審計(jì)單位 審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象（審什么）（審什么）會(huì)計(jì)報(bào)表及資料（形式）會(huì)計(jì)報(bào)表及資料（形式） 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（實(shí)質(zhì)）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（實(shí)質(zhì)） 審計(jì)職能審計(jì)職能 （干什么）（干什么）評(píng)價(jià)、鑒證、監(jiān)督評(píng)價(jià)、鑒證、監(jiān)督 四個(gè)核心審計(jì)要素四個(gè)核心審計(jì)要素 n審計(jì)概念的含義如圖所示：審計(jì)概念的含義如圖所示：其它溝通方式其它溝通方式目標(biāo)目標(biāo)收集、評(píng)價(jià)收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審計(jì)

45、證據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)(GAAP ）判斷相符判斷相符程度程度審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 審計(jì)關(guān)系審計(jì)關(guān)系 審計(jì)關(guān)系是指審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托審計(jì)關(guān)系是指審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托（或授權(quán)）人三方面構(gòu)成的關(guān)系。（或授權(quán)）人三方面構(gòu)成的關(guān)系。 (老準(zhǔn)則）老準(zhǔn)則） 審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方之間所形成的經(jīng)被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系濟(jì)責(zé)任關(guān)系.通常，審計(jì)工作三方關(guān)系人為：第一關(guān)系通常，審計(jì)工作三方關(guān)系人為：第一關(guān)系人，審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者；第二關(guān)系人，審計(jì)人，審計(jì)

46、主體，即審計(jì)的執(zhí)行者；第二關(guān)系人，審計(jì)客體，即審計(jì)行為的接受者；第三關(guān)系人，審計(jì)授權(quán)客體，即審計(jì)行為的接受者；第三關(guān)系人，審計(jì)授權(quán)或委托人或委托人.1、審計(jì)主體、審計(jì)主體審計(jì)行為執(zhí)行者審計(jì)行為執(zhí)行者2、審計(jì)客體、審計(jì)客體審計(jì)行為接受者審計(jì)行為接受者3、審計(jì)授權(quán)或委托人、審計(jì)授權(quán)或委托人要求者要求者 1、審計(jì)人、審計(jì)人2、被審計(jì)單位、被審計(jì)單位n2006準(zhǔn)則：準(zhǔn)則：n“鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。預(yù)期使用者。” 二、審計(jì)的特征二、審計(jì)的特征 1、獨(dú)立性：、獨(dú)立性：與其他審計(jì)關(guān)系人無利害關(guān)系與其他審計(jì)關(guān)系人無利害關(guān)系

47、客觀和權(quán)威的保證客觀和權(quán)威的保證 靈魂靈魂 獨(dú)立性獨(dú)立性 層次層次 形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立 組織上獨(dú)立組織上獨(dú)立 劃分劃分 經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 精神上獨(dú)立精神上獨(dú)立瓜田李下瓜田李下n古樂府君子行n君子防未然，不處嫌疑間,n瓜田不納履，李下不整冠。n 瓜田李下.docx曹植曹植君子行：“瓜田不納履， 李下不整冠。” 程度程度 雙向獨(dú)立雙向獨(dú)立 單向獨(dú)立單向獨(dú)立 相對(duì)獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立1、審計(jì)人、審計(jì)人2、被審計(jì)單位、被審計(jì)單位 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì) 2、客觀性：、客觀性： 實(shí)事求是、不偏不倚實(shí)事求是、不偏不倚3、權(quán)威性：、權(quán)威性： 來源來源 法律保障法律保障

48、 公眾信任公眾信任 專家身份專家身份 n 審計(jì)署審計(jì)署:滄州審計(jì)人員接受宴請(qǐng)猝死屬實(shí)滄州審計(jì)人員接受宴請(qǐng)猝死屬實(shí)n中新社北京八月二十三日電中新社北京八月二十三日電(記者趙建華記者趙建華)此前，有報(bào)道說，此前，有報(bào)道說，滄州市一審計(jì)人員因接受被審計(jì)單位宴請(qǐng)，猝死酒店門前。滄州市一審計(jì)人員因接受被審計(jì)單位宴請(qǐng)，猝死酒店門前。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署發(fā)出通報(bào)說，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，報(bào)道屬實(shí)。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署發(fā)出通報(bào)說，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，報(bào)道屬實(shí)。 審計(jì)署表示，目前正在對(duì)這起違紀(jì)事件的有關(guān)人員，進(jìn)審計(jì)署表示，目前正在對(duì)這起違紀(jì)事件的有關(guān)人員，進(jìn)行查處、追究責(zé)任。今后中國(guó)將繼續(xù)從嚴(yán)治理審計(jì)隊(duì)伍，建行查處、追究責(zé)任。今后中國(guó)將繼續(xù)

49、從嚴(yán)治理審計(jì)隊(duì)伍，建立健全審計(jì)執(zhí)法過程中的監(jiān)督制約機(jī)制，堅(jiān)決查處審計(jì)人員立健全審計(jì)執(zhí)法過程中的監(jiān)督制約機(jī)制，堅(jiān)決查處審計(jì)人員違紀(jì)問題，追究責(zé)任。違紀(jì)問題，追究責(zé)任。n 據(jù)媒體報(bào)道，這一酒后猝死的審計(jì)工作人員，名叫張洪據(jù)媒體報(bào)道，這一酒后猝死的審計(jì)工作人員，名叫張洪濤，年僅二十五歲。猝死前，張洪濤曾對(duì)家人說，被審計(jì)單濤，年僅二十五歲。猝死前，張洪濤曾對(duì)家人說，被審計(jì)單位位鹽山縣電力局幾乎天天設(shè)宴招待，酒宴非常豐盛。鹽山縣電力局幾乎天天設(shè)宴招待，酒宴非常豐盛。 n張洪濤猝死后，其同事仍然與電力局相關(guān)人員，一起張洪濤猝死后，其同事仍然與電力局相關(guān)人員，一起前往揚(yáng)州旅游。其同事解釋說，出事后，同事們心

50、理前往揚(yáng)州旅游。其同事解釋說，出事后，同事們心理承受不了，一進(jìn)辦公室就掉淚?？紤]到這種因素，決承受不了，一進(jìn)辦公室就掉淚?？紤]到這種因素，決定放松一下，到揚(yáng)州玩一玩。定放松一下，到揚(yáng)州玩一玩。n這一事件曝光后，立即引起一片嘩然。一些評(píng)論指出，這一事件曝光后，立即引起一片嘩然。一些評(píng)論指出，接受接受“酒精酒精”考驗(yàn)的公職人員，應(yīng)當(dāng)心考驗(yàn)的公職人員，應(yīng)當(dāng)心“猝死猝死”在溫在溫柔陷阱中。公眾對(duì)審計(jì)部門寄予厚望，如果這一事件柔陷阱中。公眾對(duì)審計(jì)部門寄予厚望，如果這一事件處理不好，將影響其立足之本處理不好，將影響其立足之本公信力。公信力。 n據(jù)悉，早在幾年前，中國(guó)國(guó)家審計(jì)署就制定了外出審據(jù)悉，早在幾年前

51、，中國(guó)國(guó)家審計(jì)署就制定了外出審計(jì)計(jì)“八不準(zhǔn)八不準(zhǔn)”的紀(jì)律。其中明確規(guī)定，審計(jì)人員不準(zhǔn)的紀(jì)律。其中明確規(guī)定，審計(jì)人員不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位安排的就餐和宴請(qǐng)；不準(zhǔn)參加被審計(jì)接受被審計(jì)單位安排的就餐和宴請(qǐng)；不準(zhǔn)參加被審計(jì)單位安排的旅游、娛樂、聯(lián)歡等活動(dòng)。單位安排的旅游、娛樂、聯(lián)歡等活動(dòng)。 浙江證實(shí)公款按摩屬實(shí)浙江證實(shí)公款按摩屬實(shí) 審計(jì)局長(zhǎng)被立案調(diào)查審計(jì)局長(zhǎng)被立案調(diào)查n據(jù)新華社報(bào)道：一個(gè)網(wǎng)名為據(jù)新華社報(bào)道：一個(gè)網(wǎng)名為“081209”的網(wǎng)友近日在某的網(wǎng)友近日在某網(wǎng)站發(fā)布了幾張消費(fèi)清單的圖片，并稱清單是浙江某縣網(wǎng)站發(fā)布了幾張消費(fèi)清單的圖片，并稱清單是浙江某縣級(jí)市審計(jì)局局長(zhǎng)消費(fèi)的清單。級(jí)市審計(jì)局局長(zhǎng)消費(fèi)的清單。

52、 4組消費(fèi)清單顯示的消費(fèi)組消費(fèi)清單顯示的消費(fèi)時(shí)間都是時(shí)間都是2003年，列明的服務(wù)包括貴賓包房費(fèi)、鐘費(fèi)、年，列明的服務(wù)包括貴賓包房費(fèi)、鐘費(fèi)、加鐘、小費(fèi)、飲料等，全部采用了掛賬加鐘、小費(fèi)、飲料等，全部采用了掛賬(即沒給現(xiàn)金，記即沒給現(xiàn)金，記賬賬)。每組清單圖上有兩張單據(jù)，分別是電腦打印的結(jié)賬。每組清單圖上有兩張單據(jù)，分別是電腦打印的結(jié)賬小票和手寫的小票和手寫的客戶消費(fèi)簽單掛賬憑單客戶消費(fèi)簽單掛賬憑單，總價(jià)值，總價(jià)值7000多元，簽字的是審計(jì)局一名姓韋的局長(zhǎng)。多元，簽字的是審計(jì)局一名姓韋的局長(zhǎng)。 nn 按摩消費(fèi)清單被掛上網(wǎng)后，多家媒體轉(zhuǎn)載按摩消費(fèi)清單被掛上網(wǎng)后，多家媒體轉(zhuǎn)載并報(bào)道了此事。通過搜索引

53、擎，網(wǎng)友找出簽字并報(bào)道了此事。通過搜索引擎，網(wǎng)友找出簽字的是浙江東陽市審計(jì)局局長(zhǎng)。許多網(wǎng)友對(duì)此提的是浙江東陽市審計(jì)局局長(zhǎng)。許多網(wǎng)友對(duì)此提出質(zhì)疑：按摩消費(fèi)也能公款掛賬？出質(zhì)疑：按摩消費(fèi)也能公款掛賬？ n 事情發(fā)生后，東陽市委市政府迅速責(zé)成有事情發(fā)生后，東陽市委市政府迅速責(zé)成有關(guān)部門開展調(diào)查。被網(wǎng)友戲稱為關(guān)部門開展調(diào)查。被網(wǎng)友戲稱為按摩局長(zhǎng)按摩局長(zhǎng)的的韋俊圖此番應(yīng)聲落馬。據(jù)初步核實(shí)，東陽市審韋俊圖此番應(yīng)聲落馬。據(jù)初步核實(shí)，東陽市審計(jì)局用公款?yuàn)蕵非闆r屬實(shí)計(jì)局用公款?yuàn)蕵非闆r屬實(shí)。 n n 2009年年1月月21日，審計(jì)署對(duì)此高度重視，立即責(zé)成日，審計(jì)署對(duì)此高度重視，立即責(zé)成浙江省審計(jì)廳督促東陽市調(diào)查處

54、理。浙江省審計(jì)廳督促東陽市調(diào)查處理。n 經(jīng)調(diào)查查明，浙江省東陽市審計(jì)局局長(zhǎng)韋俊圖經(jīng)調(diào)查查明，浙江省東陽市審計(jì)局局長(zhǎng)韋俊圖2003年年4月在娛樂場(chǎng)所使用公款月在娛樂場(chǎng)所使用公款7126元支付按摩費(fèi)用。這元支付按摩費(fèi)用。這一事件被媒體曝光后，他已于一事件被媒體曝光后，他已于2009年年1月全額退還了月全額退還了此款項(xiàng)。近日，東陽市委對(duì)韋俊圖違紀(jì)問題作出嚴(yán)肅此款項(xiàng)。近日，東陽市委對(duì)韋俊圖違紀(jì)問題作出嚴(yán)肅處理，免去其市審計(jì)局黨組書記職務(wù)，依法律程序，處理，免去其市審計(jì)局黨組書記職務(wù)，依法律程序，提請(qǐng)免去其市審計(jì)局局長(zhǎng)職務(wù)。提請(qǐng)免去其市審計(jì)局局長(zhǎng)職務(wù)。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)n三、審計(jì)與其他

55、概念的區(qū)別三、審計(jì)與其他概念的區(qū)別n1.認(rèn)證（認(rèn)證（ Assurance ）：）：n1994年年AICPA成立了認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)（成立了認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)（Special Committee on Assurance Service, SCAS），發(fā)展出認(rèn)證服務(wù)的觀念。），發(fā)展出認(rèn)證服務(wù)的觀念。nSCAS將認(rèn)證服務(wù)定義為：能為決策者改善資訊內(nèi)容獨(dú)立性專業(yè)服務(wù)，將認(rèn)證服務(wù)定義為：能為決策者改善資訊內(nèi)容獨(dú)立性專業(yè)服務(wù)，滿足其將低資訊風(fēng)險(xiǎn)的需求。目前，滿足其將低資訊風(fēng)險(xiǎn)的需求。目前，AICPA已經(jīng)詳加研究并制定了相關(guān)已經(jīng)詳加研究并制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證服務(wù)共有五項(xiàng)：電子商務(wù)認(rèn)證（標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證服務(wù)共有五

56、項(xiàng)：電子商務(wù)認(rèn)證（webtrust）、信息系統(tǒng)認(rèn)）、信息系統(tǒng)認(rèn)證（證（systrust）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證（）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證（risk advisory）、績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)證）、績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)證（performance view ）養(yǎng)老工作認(rèn)證（）養(yǎng)老工作認(rèn)證（eldcare services） ，除上，除上述五項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)之外，述五項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)之外，AICPA還確定了數(shù)項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)，包括政策遵循認(rèn)還確定了數(shù)項(xiàng)認(rèn)證服務(wù)，包括政策遵循認(rèn)證（證（policy compliance）、貿(mào)易伙伴受托責(zé)任認(rèn)證（）、貿(mào)易伙伴受托責(zé)任認(rèn)證（trading partner accountability）、）、ISO9000認(rèn)證等

57、。認(rèn)證等。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)n2. 鑒證（鑒證（Attestation ）：）：n.Auditing, Assurance, Related Services and Quality Control Standards中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則本準(zhǔn)則.doc n 第五條第五條 :鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審程度的業(yè)務(wù)。包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)

58、務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。非鑒證業(yè)務(wù)主要包括商定程序、代非鑒證業(yè)務(wù)主要包括商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等。編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等。 n 鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象量和列報(bào)（包括披露，

59、下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。信息）。 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息發(fā)表結(jié)論發(fā)表結(jié)論 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息n鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：（一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)（一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；（二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情（二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效

60、率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；（三）當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證（三）當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；（四）當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或（四）當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（五）當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），（五）當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)