專家提示[2015]第12號(hào)—關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的一般考慮 (2)

1、北京注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示2015第12號(hào)關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的一般考慮轉(zhuǎn)載自：北京注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布日期：2015年12月10日當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)得到迅速發(fā)展，特別是移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟更是直接促使大量互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)企業(yè)的涌現(xiàn)。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和盈利方式上的創(chuàng)新給審計(jì)工作帶來新的挑戰(zhàn)。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相較于傳統(tǒng)行業(yè)具有較強(qiáng)的特殊性，為了協(xié)助執(zhí)業(yè)人員更好的認(rèn)識(shí)和理解，上市公司審計(jì)專家委員會(huì)將就互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)陸續(xù)做出系列專題提示。本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程

2、度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)和常規(guī)審計(jì)，上市公司審計(jì)專家委員會(huì)做如下提示：一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是以現(xiàn)代新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，專門從事網(wǎng)絡(luò)資源搜集和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的研究、開發(fā)、利用、生產(chǎn)、貯存、傳遞和營銷信息商品，可為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有效服務(wù)的綜合性生產(chǎn)活動(dòng)的企業(yè)。對(duì)比傳統(tǒng)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的不同之處，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)行業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中新興的行業(yè)，處于受追逐和追捧的境地，而且互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于需要抓住瞬息萬變的市場機(jī)會(huì)，通常都是在短時(shí)

3、間內(nèi)成立并且飛速發(fā)展起來。因此，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生命周期相比傳統(tǒng)行業(yè)迅速縮短，需要快速更新創(chuàng)意順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)潮流，這樣就導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展過程中一直伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。此外，因互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的萬眾追隨，容易滋生創(chuàng)始人盲目擴(kuò)張情緒，一旦因商業(yè)模式甚至創(chuàng)意未充分獲得投資方認(rèn)可的情況下不能持續(xù)融資，以及不能夠?qū)夹g(shù)前景進(jìn)行有效預(yù)測，并且對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的市場運(yùn)作方式及商業(yè)模式不具備摸索和創(chuàng)新能力，就會(huì)導(dǎo)致在競爭中被淘汰。相比傳統(tǒng)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的失敗是瞬間倒閉而不可能有轟然倒下的過程。（二）毛利率奇高且收入成本配比性差互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有高技術(shù)含量、高附加值的特點(diǎn)，同時(shí)與成本、費(fèi)用的直接關(guān)聯(lián)性較小，傳統(tǒng)行業(yè)常

4、用的毛利率等指標(biāo)的分析，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不具有適用性和可比性。（三）產(chǎn)品或服務(wù)更新替代頻率高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)不斷交替更新，新的產(chǎn)品和服務(wù)的研究開發(fā)活動(dòng)會(huì)一直延續(xù)，與之相關(guān)的研發(fā)支出在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程中占據(jù)重要部分。（四）專業(yè)化知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對(duì)人員的素質(zhì)要求較高，人力資源構(gòu)成企業(yè)主要的競爭實(shí)力，經(jīng)營成本中人員成本支出的比重較大。二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通常都是“用戶流量為王”互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價(jià)值是建立在擁有大量用戶的基礎(chǔ)上，再將用戶流量變現(xiàn)為各種類型的收益，如網(wǎng)頁用戶的PV(訪問量)、UV（獨(dú)立訪客）、IP（獨(dú)立IP）等指標(biāo)，APP用戶的下載量、注冊量、活躍度、留存率等指標(biāo)

5、，這些指標(biāo)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系之外的，特別是對(duì)于初創(chuàng)期的互聯(lián)網(wǎng)公司，有用戶量的飛速增長，但財(cái)務(wù)賬面上沒有反映出任何與之相關(guān)的信息。另一方面，用戶量變化可能會(huì)在深層次的影響著企業(yè)未來的收入和收益。因此注冊會(huì)計(jì)師需關(guān)注這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別是這些指標(biāo)趨勢與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的收入趨勢出現(xiàn)背離的情況。（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)大部分來自于系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的行業(yè)，在下游的用戶不具有固定性，并且面對(duì)的用戶群體是非常龐大的，存在著業(yè)務(wù)量大，單筆業(yè)務(wù)金額小的特點(diǎn)。只有依靠系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)匯總作為收入確認(rèn)的依據(jù)，如視頻網(wǎng)站與商家對(duì)廣告收入按照CPA（實(shí)際點(diǎn)擊付費(fèi)）、CPS（實(shí)際銷售付費(fèi)）等模式來

6、結(jié)算收入，這就需要依靠雙方認(rèn)可的后臺(tái)系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)的廣告實(shí)際點(diǎn)擊量和通過廣告來實(shí)際消費(fèi)的情況，再如游戲運(yùn)營商的游戲產(chǎn)品的收入確認(rèn)，是通過會(huì)員或玩家實(shí)際消費(fèi)的點(diǎn)卡或游戲幣或充值卡金額來計(jì)算的，對(duì)于這種虛擬的貨幣使用情況依然是通過后臺(tái)系統(tǒng)來統(tǒng)計(jì)匯總。注冊會(huì)計(jì)師一方面缺乏對(duì)系統(tǒng)技術(shù)的了解，同時(shí)也難以對(duì)系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，注冊會(huì)計(jì)師可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家的力量進(jìn)行IT審計(jì)和復(fù)核。這其中主要包括系統(tǒng)流程控制，數(shù)據(jù)集成準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)備份安全性，數(shù)據(jù)查詢檢查等幾個(gè)方面。但更重要的是，注冊會(huì)計(jì)師從謹(jǐn)慎性的角度，對(duì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯性、與財(cái)務(wù)對(duì)應(yīng)的匹配情況來考慮收入是否存在重大錯(cuò)報(bào)。此外還應(yīng)考慮獲取更多的

7、外部證據(jù)作為支撐，如經(jīng)電信運(yùn)營商確認(rèn)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)比企業(yè)自行生成的數(shù)據(jù)更具有可靠性。（三）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作分成的運(yùn)營模式正在發(fā)生變化傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要的盈利模式還是依靠廣告，但隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，合作分成的模式越來越被接受，如網(wǎng)絡(luò)游戲開發(fā)商除了自主運(yùn)營外，還通過其他游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營，這兩種運(yùn)營模式的主要義務(wù)責(zé)任人均為游戲開發(fā)公司，兩者的區(qū)別在于玩家下載、進(jìn)入游戲及充值的平臺(tái)不同。對(duì)注冊會(huì)計(jì)師而言，需判斷相關(guān)交易主體的權(quán)利和責(zé)任的主要承擔(dān)者，相應(yīng)的在會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生收入總額法和凈額法確認(rèn)的差異。（四）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)間業(yè)務(wù)互換的情況不斷增加互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營的過程中，為降低宣傳推廣成本、同時(shí)利用現(xiàn)有資源

8、，與相關(guān)合作方進(jìn)行業(yè)務(wù)上的互換，如許多網(wǎng)絡(luò)視頻網(wǎng)站開展了影片版權(quán)互換業(yè)務(wù)，不同的視頻類互聯(lián)網(wǎng)公司相互讓渡影視作品的使用權(quán)，即進(jìn)行使用權(quán)的交換，但同時(shí)自身仍保留相應(yīng)版權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)，再有如APP開發(fā)商在與應(yīng)用市場結(jié)算宣傳推廣費(fèi)用的過程中，一部分用所開發(fā)的APP向應(yīng)用市場提供推廣服務(wù)進(jìn)行抵償。這些業(yè)務(wù)上的互換需注冊會(huì)計(jì)師從交易的實(shí)質(zhì)上、相關(guān)產(chǎn)品的公允價(jià)值，來判斷是否屬于非貨幣性交換以及是否確認(rèn)收入。三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)形式和盈利模式互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)按照主營業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為五類：從事電子商務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事網(wǎng)絡(luò)娛樂服務(wù)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事互聯(lián)網(wǎng)通信聯(lián)系行業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)

9、和從事互聯(lián)網(wǎng)信息安全產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。其中，根據(jù)盈利模式又可分為以下六大類：（一）搜索引擎業(yè)務(wù)類主要通過競價(jià)排名服務(wù)來實(shí)現(xiàn)收入。這是一種按效果付費(fèi)的網(wǎng)絡(luò)推廣方式，用少量的投入就可以給企業(yè)帶來大量潛在客戶，有效提升企業(yè)銷售額。例如：企業(yè)在百度里注冊與產(chǎn)品相關(guān)的關(guān)鍵詞后，企業(yè)就會(huì)通過搜索引擎被查找這些產(chǎn)品的客戶找到。競價(jià)排名按照給企業(yè)帶來的潛在客戶訪問數(shù)量計(jì)費(fèi)，企業(yè)可以靈活控制網(wǎng)絡(luò)推廣投入，獲得最大回報(bào)。具有針對(duì)性強(qiáng)、推廣關(guān)鍵詞無限制的特點(diǎn)。（二）門戶網(wǎng)站類主要是通過廣告獲取收入，包括時(shí)長收費(fèi)，或點(diǎn)擊量收費(fèi)。以大量的免費(fèi)各類資訊、大小熱點(diǎn)新聞去吸引大量的瀏覽者，形成固定的客戶群，以保持較高的點(diǎn)擊率和

10、知名度，然后吸引企業(yè)在門戶網(wǎng)站上投放廣告，通過廣告推廣再推廣自己的產(chǎn)品。同時(shí)還有大大小小的增值服務(wù)，包括：VIP郵箱，企業(yè)郵箱，網(wǎng)上商城等，與商家合作從中獲取收入。（三）第三方平臺(tái)交易平臺(tái)及支付平臺(tái)類，例如淘寶，京東，阿里巴巴等通過收取商品交易扣點(diǎn)、服務(wù)費(fèi)等獲益，而第三方支付平臺(tái)則通過收取手續(xù)費(fèi)獲益。目前第三方平臺(tái)的主要盈利模式可分為五類：1.各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)用：包括分交易平臺(tái)賣家的技術(shù)服務(wù)費(fèi)以及支付平臺(tái)的收款和付款服務(wù)費(fèi)，比如目前支付寶-銀行卡轉(zhuǎn)賬服務(wù)已經(jīng)由原來的全部免費(fèi)轉(zhuǎn)變?yōu)閮H支持手機(jī)轉(zhuǎn)賬免費(fèi)；2.利息收入：盈利主要來源于交易中的手續(xù)費(fèi)和常駐資金的銀行存款利息，這種盈利方式可以說是“借雞生蛋”；

11、3.服務(wù)傭金：從第三方支付平臺(tái)行業(yè)來看，這類業(yè)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)密切相關(guān)，在某種程度上支付平臺(tái)就像是一個(gè)在網(wǎng)絡(luò)中搭建的銀行，它與銀行之間以及與其他第三方支付工具之間的轉(zhuǎn)賬活動(dòng)猶如現(xiàn)實(shí)世界中的跨行轉(zhuǎn)賬活動(dòng)，當(dāng)然最終也會(huì)像銀行一樣收取一定的手續(xù)費(fèi)；4.廣告收入： 在支付平臺(tái)主頁上發(fā)布的廣告針對(duì)性強(qiáng)，包括橫幅廣告，按鈕廣告，插頁廣告等；5.其他金融增值性服務(wù)：代理第三方理財(cái)產(chǎn)品，包括各類公司基金等，年利率均高于銀行存款，非常具有吸引力。比如支付寶涉足基金理財(cái)，與天弘基金合作為個(gè)人用戶打造的一項(xiàng)余額增值服務(wù)-余額寶。（四）網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營類網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營類，主要盈利模式包含：1.公司自主經(jīng)營收入，來源于游戲

12、玩家在網(wǎng)絡(luò)游戲中購買虛擬游戲裝備、某些特殊游戲功能模塊或?yàn)橛螒蛟诰€時(shí)間支付費(fèi)用的方式取得在線網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營收入；2.與游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營的收入；3.與電信服務(wù)商、分服運(yùn)營商的合作運(yùn)營收入等。（五）提供數(shù)據(jù)庫，發(fā)展會(huì)員提供數(shù)據(jù)庫，發(fā)展會(huì)員，通過會(huì)員費(fèi)收費(fèi)類，主要以出售有價(jià)值的數(shù)據(jù)來幫助企業(yè)進(jìn)行智能化決策和精準(zhǔn)化營銷，最重要的還是對(duì)于數(shù)據(jù)的分析，從里面尋找有價(jià)值的數(shù)據(jù)幫助企業(yè)作出更好的商業(yè)決策。比如超市通過了解客戶的消費(fèi)記錄可以判斷這個(gè)消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣，從而可以精準(zhǔn)的向客戶提供他所需要的商品折扣信息。（六）提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)為企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)類，如阿里云等，發(fā)布彈性計(jì)算平臺(tái)、開放數(shù)據(jù)處理服務(wù)、ACE平

13、臺(tái)、云應(yīng)用平臺(tái)、開放存儲(chǔ)服務(wù)和CDN、開放結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)服務(wù)等。為依賴于大規(guī)模數(shù)據(jù)分析的阿里巴巴金融、萬網(wǎng)、shopex等典型客戶服務(wù)并間接為20多萬家客戶提供基于云計(jì)算的服務(wù)。比如：當(dāng)前國內(nèi)金融行業(yè)多數(shù)采用小型機(jī)或大型機(jī)，由于其成本高昂以及可擴(kuò)展性較差，該方案正被云計(jì)算架構(gòu)的解決方案所替代。阿里云可以幫助商業(yè)銀行搭建部署構(gòu)架使其實(shí)現(xiàn)與支付平臺(tái)的快速對(duì)接，為其卡用戶增加便利的網(wǎng)絡(luò)支付渠道，增強(qiáng)了卡用戶活躍度和粘性。目前已有渤海銀行、東海銀行、吳江商業(yè)銀行等上百家金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)行在阿里云計(jì)算上。四、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性審核需放到首位財(cái)務(wù)報(bào)表是否

14、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，是各行各業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心目的，而達(dá)到這一目的，關(guān)鍵在于判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)模式相對(duì)復(fù)雜，比如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收取款項(xiàng)（資金）時(shí)的渠道多種多樣，注冊會(huì)計(jì)師需要在充分了解其業(yè)務(wù)模式、資金流向的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注其是否存在把款項(xiàng)，如充值收入、購買某項(xiàng)權(quán)利或產(chǎn)品的收入等，存入個(gè)人卡或賬外賬戶的情況。再比如，與傳統(tǒng)企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前期存在大額研發(fā)支出，該類支出可能存在賬外支出的情況等，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)此也需要在充分了解其研發(fā)項(xiàng)目投入產(chǎn)出、市場投放的進(jìn)展情況、研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模等具體情況的基礎(chǔ)上關(guān)注其研究費(fèi)用、開發(fā)支出的

15、確認(rèn)是否與其研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展相匹配。（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，存在著經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)飛速增長的過程中，技術(shù)、資金、人員能否及時(shí)跟進(jìn)，是否對(duì)市場的變化做出正確的判斷，均構(gòu)成互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要因素，同樣經(jīng)營的不穩(wěn)定相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位不具有持續(xù)經(jīng)營能力的情況下，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留的審計(jì)意見，可能造成相關(guān)報(bào)表使用人對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的訴訟。（三）鑒于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)交易過程的特殊性，該類企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為更具隱蔽性互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為維持業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高速增長的趨勢，達(dá)到投資人的預(yù)期或者獲得新的投資人融資，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上選擇激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)利用業(yè)

16、務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)生成的先天優(yōu)勢進(jìn)行造假，隱蔽性更強(qiáng)，相應(yīng)的增加了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）特殊的交易方式可能帶來收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有業(yè)務(wù)模式多樣、結(jié)算方式不一、業(yè)績波動(dòng)普遍等特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注其收入確認(rèn)政策的合理性和謹(jǐn)慎性?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)特殊的交易方式，給收入確認(rèn)審計(jì)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。比如撮合企業(yè)和個(gè)人交易的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，由于下游個(gè)人無法開具發(fā)票，而上游企業(yè)必須要發(fā)票，那么互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雖然本質(zhì)上只是代理收入，但需要全額開具發(fā)票繳納稅款?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)為了降低稅負(fù)，可能會(huì)形成賬外收入。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的人工成本很高，為了降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，會(huì)用一些發(fā)票頂替，或者用賬外收入支付，導(dǎo)致人工成本不實(shí)及逃漏個(gè)

17、稅。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在成立之初由于經(jīng)營運(yùn)作不規(guī)范而可能出現(xiàn)的賬外收入、賬外投資，把款項(xiàng)如充值收入、購買某項(xiàng)權(quán)利或產(chǎn)品的收入存入個(gè)人卡或賬外賬戶等事項(xiàng)，全面分析業(yè)績波動(dòng)的合理性等。（五）高額研發(fā)費(fèi)用的重點(diǎn)考慮由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)投入普遍較高，實(shí)務(wù)中普遍存在研究費(fèi)用與開發(fā)支出混淆的情況，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)過程中，重點(diǎn)關(guān)注研究階段、開發(fā)階段、開發(fā)完成等各階段的劃分是否合理；開發(fā)支出是否滿足資本化條件；開始資本化及停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定是否合理，及其會(huì)計(jì)處理的合理性。（六）審計(jì)人員對(duì)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、技術(shù)缺乏充分的了解，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)可能利用審計(jì)人員對(duì)其公司業(yè)務(wù)和

18、技術(shù)的不熟悉而采取各種方式來蒙蔽審計(jì)人員，同時(shí)審計(jì)人員也不能夠針對(duì)其實(shí)施有效的審計(jì)程序，相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，要特別關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內(nèi)控是否可信、有效運(yùn)行；利用行業(yè)專家的工作，以幫助注冊會(huì)計(jì)師做出專業(yè)性的判斷；或者聘用專門的IT專家實(shí)施IT審計(jì)，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)量大、信息多的特點(diǎn)；此外，還需要考慮網(wǎng)絡(luò)安全問題對(duì)于審計(jì)的影響。五、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計(jì)的通用技能（一）充分了解企業(yè)的行業(yè)、技術(shù)、業(yè)務(wù)，提升相關(guān)知識(shí)和能力注冊會(huì)計(jì)師只有在自己對(duì)相關(guān)的技術(shù)與業(yè)務(wù)有較深入的了解的基礎(chǔ)上，才能分析與判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)的真實(shí)性，才能運(yùn)用

19、符合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特性的審計(jì)手段去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如掌握互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的專業(yè)用語如GMV指成交總額，用戶活躍度、灰色用戶、活躍用戶、付費(fèi)用戶，還有用戶留存率可能指產(chǎn)生消費(fèi)的用戶或是用戶已達(dá)到一定級(jí)別或登陸天數(shù)等情況，還有游戲分類有端游、頁游、手游及HTML5游戲。再如某互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)公司，其業(yè)務(wù)主要系用戶（車主和貨源方）使用自身開發(fā)的APP，用戶在APP平臺(tái)上上傳相應(yīng)的車源、貨源、目的地、時(shí)間等信息，該公司后臺(tái)系統(tǒng)通過匹配信息來撮合雙方的交易。上述業(yè)務(wù)的特點(diǎn)實(shí)際上與傳統(tǒng)的物流中轉(zhuǎn)站信息交換功能相同，不同點(diǎn)在于利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，不受地域、時(shí)間、空間限制，迅速的擴(kuò)展用戶量。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師而言，需關(guān)注的是用戶獲取過程中費(fèi)用支出與用戶獲取量的匹配性，并與同行業(yè)的單位用戶獲取成本是否存在重大差異，以此來判斷被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)邏輯的合理性。（二）重視企業(yè)基本面的分析和邏輯判斷注冊會(huì)計(jì)師在深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，更要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營、面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、高管人員的背景等進(jìn)行詳細(xì)了解與評(píng)價(jià)；對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的控制環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)品的制造研發(fā)過程進(jìn)