《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》應(yīng)用指南

1、一、總體要求 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露（以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)則）對(duì)企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露要求進(jìn)行了規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其在子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益進(jìn)行信息披露。 企業(yè)披露的在其他主體中權(quán)益的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及該權(quán)益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。 按照本準(zhǔn)則要求披露的信息，應(yīng)當(dāng)能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地了解下列內(nèi)容：企業(yè)在確定能夠?qū)ζ渌黧w實(shí)施控制、共同控制或重大影響時(shí)所作的重大判斷和假設(shè)，企業(yè)集團(tuán)的少數(shù)股東權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)活動(dòng)和現(xiàn)金

2、流量的影響。 同時(shí)，按照本準(zhǔn)則要求披露的信息也有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)下列情形進(jìn)行評(píng)估：使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，該重大限制的性質(zhì)和程度；企業(yè)存在納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，與企業(yè)在該主體中的權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中有權(quán)益的，該權(quán)益的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益的性質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化的，該變化的財(cái)務(wù)影響。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用重要性原則，從定性和定量?jī)煞矫婢C合考慮各項(xiàng)權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)特征和回報(bào)特征，判斷各項(xiàng)信息披露的詳細(xì)程度。對(duì)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)而言重要的權(quán)益，需要單獨(dú)且詳盡地披露；對(duì)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)而言重

3、要性程度不足以單獨(dú)披露的權(quán)益，可以匯總披露。對(duì)匯總披露的信息，企業(yè)需要明確分類匯總的依據(jù)，例如，按照其他主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、所在行業(yè)，以及所在國(guó)家和地區(qū)等進(jìn)行分類。二、關(guān)于適用范圍 本準(zhǔn)則適用于企業(yè)在子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。其中，合營(yíng)安排包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。需要說(shuō)明的是，企業(yè)同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本準(zhǔn)則要求的信息，不需要在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中重復(fù)披露相關(guān)信息。 對(duì)于離職后福利計(jì)劃或其他長(zhǎng)期職工福利計(jì)劃，其信息披露適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬。即使有些離職后福利計(jì)劃通過(guò)結(jié)構(gòu)化主體開(kāi)展相關(guān)活

4、動(dòng)，其信息披露也不適用本準(zhǔn)則，而適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬。 對(duì)于企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營(yíng)安排中的權(quán)益，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)（以下簡(jiǎn)稱金融工具列報(bào)準(zhǔn)則）。但是，企業(yè)對(duì)該合營(yíng)安排具有重大影響或該合營(yíng)安排是結(jié)構(gòu)化主體的，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)作為對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方，對(duì)其在合營(yíng)安排中的權(quán)益的披露，分以下幾種情況：(1) 企業(yè)對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制，但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則；(2) 企業(yè)對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制也不具有重大影響，但合營(yíng)安排是結(jié)構(gòu)化主體的，在遵循金融工具列報(bào)準(zhǔn)則相關(guān)要求的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則關(guān)于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要

5、求；(3) 企業(yè)對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制也不具有重大影響，且合營(yíng)安排不是結(jié)構(gòu)化主體的，應(yīng)當(dāng)適用金融工具列報(bào)準(zhǔn)則。 對(duì)于企業(yè)持有的由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的在其他主體中的權(quán)益，適用金融工具列報(bào)準(zhǔn)則。但是，企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益，以及根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的在聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益，適用本準(zhǔn)則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資等準(zhǔn)則，部分股權(quán)投資可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于會(huì)計(jì)處理方法的選擇權(quán)并不改變權(quán)益的性質(zhì)，所以對(duì)于這部分權(quán)益（包括在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益

6、，以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的在聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益），應(yīng)當(dāng)在遵循金融工具列報(bào)準(zhǔn)則相關(guān)要求的同時(shí)，遵循本準(zhǔn)則的相關(guān)披露要求。三、關(guān)于在其他主體中權(quán)益的定義 （一）在其他主體中的權(quán)益 本準(zhǔn)則所指的在其他主體中的權(quán)益。是指通過(guò)合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動(dòng)并因此享有可變回報(bào)的權(quán)益。 在本準(zhǔn)則中，其他主體包括企業(yè)的子公司、合營(yíng)安排（包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等。 企業(yè)在其他主體中的權(quán)益能夠使其參與其他主體的相關(guān)活動(dòng)，并因此享有可變回報(bào)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）對(duì)“相關(guān)活動(dòng)”和“可變回報(bào)

7、”進(jìn)行了界定。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)?？勺兓貓?bào)是指投資方自被投資方取得的回報(bào)可能會(huì)隨著被投資方業(yè)務(wù)而變動(dòng)。根據(jù)上述定義，企業(yè)因其在其他主體中的權(quán)益承受了其他主體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的參與方式不僅包括持有其他主體的股權(quán)，還包括持有其他主體的債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動(dòng)性支持、信用增級(jí)和擔(dān)保等。企業(yè)通過(guò)這些參與方式實(shí)現(xiàn)對(duì)其他主體的控制、共同控制或重大影響。 （二）結(jié)構(gòu)化主體 結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時(shí)沒(méi)有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。 在判斷某一主體是否

8、為結(jié)構(gòu)化主體，以及判斷該主體與企業(yè)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮結(jié)構(gòu)化主體的定義和特征。結(jié)構(gòu)化主體通常具有下列特征中的多項(xiàng)或全部特征： 1業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受限。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍受到了限制。例如，從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)化主體，在發(fā)行資產(chǎn)支持證券募集資金和購(gòu)買信貸資產(chǎn)后，根據(jù)相關(guān)合同，其業(yè)務(wù)活動(dòng)是將來(lái)源于信貸資產(chǎn)的現(xiàn)金向資產(chǎn)支持證券投資者分配收益。 2有具體明確的目的，而且目的比較單一。結(jié)構(gòu)化主體通常是為了特殊目的而設(shè)立的主體。例如，有的企業(yè)發(fā)起結(jié)構(gòu)化主體是為了將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給結(jié)構(gòu)化主體以迅速回收資金，并改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)滿足資產(chǎn)負(fù)債管理的需要；有的企業(yè)發(fā)

9、起結(jié)構(gòu)化主體是為了滿足客戶特定的投資需求，吸引到更多的客戶；還有的企業(yè)發(fā)起結(jié)構(gòu)化主體是為了專門從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，或開(kāi)展租賃業(yè)務(wù)等。 3股本（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持。次級(jí)財(cái)務(wù)支持是指承受結(jié)構(gòu)化主體部分或全部預(yù)計(jì)損失的可變權(quán)益，其中的“次級(jí)”代表受償順序在后。股本本身就是一種次級(jí)財(cái)務(wù)支持，其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持包括次級(jí)債權(quán)、對(duì)承擔(dān)損失作出的承諾或擔(dān)保義務(wù)等。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體的股本占資產(chǎn)規(guī)模的份額較小，甚至沒(méi)有股本。當(dāng)股本很少或沒(méi)有股本，不足以支撐結(jié)構(gòu)化主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，通常需要依靠其他次級(jí)財(cái)務(wù)支持來(lái)為結(jié)構(gòu)化主體注入資金，支撐結(jié)構(gòu)化主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 4通過(guò)向投資者發(fā)行不

10、同等級(jí)的證券（如分級(jí)產(chǎn)品）等金融工具進(jìn)行融資，不同等級(jí)的證券，信用風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的集中程度也不同。例如，以發(fā)行分級(jí)產(chǎn)品的方式融資是對(duì)各級(jí)產(chǎn)品的受益權(quán)進(jìn)行了分層配置。購(gòu)買優(yōu)先級(jí)的投資者享有優(yōu)先受益權(quán)，購(gòu)買次級(jí)的投資者享有次級(jí)受益權(quán)。投資期滿后，投資收益在逐級(jí)保證受益人本金、預(yù)期收益及相關(guān)費(fèi)用后的余額歸購(gòu)買次級(jí)的投資者，如果出現(xiàn)投資損失，先由購(gòu)買次級(jí)的投資者承擔(dān)。由于不同等級(jí)的證券具有不同的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)行分級(jí)產(chǎn)品可以滿足不同風(fēng)險(xiǎn)偏好投資者的投資需求。 【例1】甲銀行（發(fā)起人）委托某信托公司設(shè)立乙信托（結(jié)構(gòu)化主體）。甲銀行將其信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙主體，以滿足甲銀行自身資產(chǎn)負(fù)債管理的

11、需要，這是一種結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)。乙主體以信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)通過(guò)承銷商向投資者發(fā)行不同等級(jí)的資產(chǎn)支持證券籌集資金，并向甲銀行支付信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)。信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是資產(chǎn)支持證券投資者的收益來(lái)源，本例中，資產(chǎn)支持證券分為優(yōu)先級(jí)和次級(jí)，其中優(yōu)先級(jí)還分為優(yōu)先A檔、優(yōu)先B檔和優(yōu)先C檔，不同等級(jí)的證券對(duì)應(yīng)著不同等級(jí)的受益權(quán)，這也是一種結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)。根據(jù)約定，甲銀行持有乙主體發(fā)行的次級(jí)檔資產(chǎn)支持證券，其持有規(guī)模為資產(chǎn)支持證券發(fā)行總規(guī)模的5%。甲銀行同時(shí)向乙主體提供資產(chǎn)管理服務(wù)，乙主體因此向甲銀行支付服務(wù)費(fèi)。本例中，乙主體在信托合同等相關(guān)合同或協(xié)議約定的范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，由于權(quán)益結(jié)構(gòu)比較分散，表決權(quán)或類

12、似權(quán)力不作為確定乙主體的控制方的決定性因素。該信貸資產(chǎn)證券化的交易結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖1，資金流見(jiàn)圖2。圖1 信貸資產(chǎn)證券化交易結(jié)構(gòu)信貸資產(chǎn)信貸資產(chǎn)發(fā)行分級(jí)產(chǎn)品融資優(yōu)先級(jí)次級(jí)資本市場(chǎng)的投資者乙信托（結(jié)構(gòu)化主體）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)甲銀行（發(fā)起人）因發(fā)起人提供管理服務(wù)，向發(fā)起人支付服務(wù)費(fèi)信托公司設(shè)立圖2 信貸資產(chǎn)證券化資金流四、關(guān)于重大判斷和假設(shè)的披露 （一）對(duì)控制、共同控制、重大影響的判斷企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露對(duì)其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設(shè)，以及這些判斷和假設(shè)變更的情況。 企業(yè)在其他主體中持有權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)判斷通過(guò)持有該權(quán)益企業(yè)能否對(duì)其他主體實(shí)施控制、共同控制或重大影響，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

13、對(duì)控制、共同控制和重大影響的總體判斷依據(jù)，針對(duì)某些具體情況作出的重大判斷和假設(shè)，以及權(quán)益性質(zhì)改變導(dǎo)致企業(yè)得出與原先不同的結(jié)論時(shí)所作的重大判斷和假設(shè)。具體情況包括但不限于下列各項(xiàng)： 1企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體的判斷和假設(shè)。 2企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對(duì)該主體具有重大影響的判斷和假設(shè)，或者持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對(duì)該主體不具有重大影響的判斷和假設(shè)。 3企業(yè)通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成合營(yíng)安排的，確定該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)還是合營(yíng)企業(yè)的判斷和假設(shè)。 4確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并

14、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷企業(yè)是代理人還是委托人。 【例2】甲企業(yè)集團(tuán)持有乙公司40%的股份，但甲集團(tuán)認(rèn)為其能夠控制乙公司。甲集團(tuán)在其2 x14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出如下披露： 本集團(tuán)持有乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司的表決權(quán)比例亦為40%。雖然本集團(tuán)持有乙公司的表決權(quán)比例未達(dá)到半數(shù)以上，但本集團(tuán)能夠控制乙公司，理由如下：(1) 乙公司的其他股東的表決權(quán)比例均不超過(guò)1%，且沒(méi)有跡象表明其他股東會(huì)集體表決；(2) 近5年來(lái)其他股東出席或通過(guò)代理人出席股東大會(huì)、行使表決權(quán)的比例未超過(guò)乙公司總表決權(quán)的20%；(3) 本集團(tuán)有權(quán)任免乙公司董事會(huì)中的多數(shù)成員；(4) 本集團(tuán)有權(quán)主導(dǎo)乙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并享

15、有可變回報(bào)。 【例3】甲企業(yè)集團(tuán)持有乙公司17%的股份，但甲集團(tuán)認(rèn)為其能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。甲集團(tuán)在其2 x14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出如下披露： 本集團(tuán)持有乙公司17%的股權(quán)，對(duì)乙公司的表決權(quán)比例亦為17%。雖然該比例低于20%，但由于本集團(tuán)在乙公司董事會(huì)中派有代表并參與對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的決策，所以本集團(tuán)能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?（二）對(duì)投資性主體的判斷及主體身份的轉(zhuǎn)換 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則被確定為投資性主體的重大判斷和假設(shè)，以及雖然不符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則有關(guān)投資性主體的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征但仍被確定為投資性主體的原因。合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定了投資性主體的判斷依據(jù)。企業(yè)被

16、確定為投資性主體時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與這一認(rèn)定相關(guān)的重大判斷和假設(shè)。如果企業(yè)不具備合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中所列舉的投資性主體特征中的一項(xiàng)或多項(xiàng)特征，但仍被確定為投資性主體的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作出這一認(rèn)定的原因。 企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因，并披露該變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。企業(yè)被認(rèn)定為投資性主體，根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)停止納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，相關(guān)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法由成本法

17、轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)處理方法的轉(zhuǎn)變會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。針對(duì)這項(xiàng)變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在變化當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：(1) 對(duì)其主體身份變化這一情況及其原因予以說(shuō)明；(2) 對(duì)變化當(dāng)日不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍子公司的投資的公允價(jià)值，以及按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。 企業(yè)（母公司）由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應(yīng)當(dāng)披露該變化及其原因。五、關(guān)于在子公司中權(quán)益的披露 （一）企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營(yíng)地及注冊(cè)地（一般指國(guó)家或地區(qū)）、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)的持股比例（或類似權(quán)益比例

18、，下同）等。企業(yè)對(duì)子公司的持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。企業(yè)可以采用表1的格式來(lái)反映企業(yè)集團(tuán)的構(gòu)成情況：表1子公司名稱主要經(jīng)營(yíng)地注冊(cè)地業(yè)務(wù)性質(zhì)持股比例                （二）重要的非全資子公司的相關(guān)信息 子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)重要的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：(1) 子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。

19、(2) 當(dāng)期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。(3) 子公司在當(dāng)期期末累計(jì)的少數(shù)股東權(quán)益余額。(4) 子公司的主要財(cái)務(wù)信息。如果單個(gè)非全資子公司的少數(shù)股東權(quán)益對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言并不重要，則不需要披露上述信息。 除子公司的主要財(cái)務(wù)信息外，企業(yè)可以采用表2的格式來(lái)披露上述(1)至(3)項(xiàng)要求的信息。表2子公司名稱少數(shù)股東的持股比例當(dāng)期歸屬于少數(shù)股東的損益當(dāng)期向少數(shù)股東支付的股利期末累計(jì)少數(shù)股東權(quán)益                本準(zhǔn)則要

20、求企業(yè)披露重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解重要的少數(shù)股東權(quán)益對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和現(xiàn)金流量的影響。重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息包括：流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、綜合收益等。企業(yè)可以采用表3的格式來(lái)披露重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息。表3 重要非全資子公司的主要財(cái)務(wù)信息 本期數(shù)上期數(shù)A公司B公司A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)      非流動(dòng)資產(chǎn)      資產(chǎn)合計(jì)    &

21、#160; 流動(dòng)負(fù)債      非流動(dòng)負(fù)債      負(fù)債合計(jì)       營(yíng)業(yè)收入      凈利潤(rùn)      綜合收益總額      經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量       本

22、表數(shù)據(jù)來(lái)源于重要非全資子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，不是根據(jù)少數(shù)股東的持股比例計(jì)算出來(lái)的金額。本表數(shù)據(jù)還需要經(jīng)過(guò)一定調(diào)整，包括以合并日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的調(diào)整，以及因母公司與子公司會(huì)計(jì)政策不一致而按照母公司會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的調(diào)整等，但不需要抵消企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。 企業(yè)在子公司中的權(quán)益（或權(quán)益的一部分）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)劃分為持有待售資產(chǎn)的，不需要披露該子公司的上述主要財(cái)務(wù)信息。 （三）對(duì)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)的重大限制 使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列信息：(1) 該限制的

23、內(nèi)容；包括對(duì)母公司或其子公司與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他主體相互轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)主體之間發(fā)放股利或進(jìn)行利潤(rùn)分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。(2) 子公司少數(shù)股東享有保護(hù)性權(quán)利，并且該保護(hù)性權(quán)利對(duì)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制的，該限制的性質(zhì)和程度。(3) 該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。 企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)可能因法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及合同協(xié)議的約定而受到重大限制。本準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)重要性原則判斷限制是否重大，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露對(duì)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在的重大限制。 此外，子公司的少

24、數(shù)股東可能享有保護(hù)性權(quán)利。根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，保護(hù)性權(quán)利是指僅為了保護(hù)權(quán)利持有人利益卻沒(méi)有賦予持有人對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)的一項(xiàng)權(quán)利。例如，根據(jù)協(xié)議，母公司動(dòng)用子公司資產(chǎn)、清償子公司債務(wù)必須經(jīng)過(guò)子公司少數(shù)股東的批準(zhǔn)。保護(hù)性權(quán)利對(duì)企業(yè)用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)或清償企業(yè)集團(tuán)負(fù)債的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。 上述重大限制對(duì)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生一定影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該限制涉及的資產(chǎn)和負(fù)債在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額。 【例4】甲企業(yè)集團(tuán)主要從事金融業(yè)務(wù)，總部設(shè)在中國(guó)，并在多個(gè)國(guó)家設(shè)立了子公司。甲集團(tuán)在其2 x15年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就集團(tuán)成員企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償

25、企業(yè)集團(tuán)債務(wù)受到的重大限制作出如下披露： 本集團(tuán)在歐洲的子公司乙公司因當(dāng)?shù)胤芍杏嘘P(guān)銀行資本充足率的規(guī)定使乙公司向母公司轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的能力受到重大限制，該項(xiàng)限制涉及的資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額為73億元（2 x14年的金額為71億元）。 本集團(tuán)在歐洲的子公司丙公司需要遵循當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)金融企業(yè)保持流動(dòng)性的要求，根據(jù)該要求，丙公司不能使用已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的收益進(jìn)行利潤(rùn)分配。該限制涉及的金額為350萬(wàn)元（2 x14年的金額力400萬(wàn)元）。 本集團(tuán)有多家投資基金，這些投資基金是納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體。投資基金持有的資產(chǎn)具有專門用途，按照相關(guān)合同約定，對(duì)這部分資產(chǎn)不得擅自改變用途并轉(zhuǎn)移至本

26、集團(tuán)的其他成員企業(yè)。該限制涉及的資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額為4.8億元（2 x14年的金額為4.5億元）。 本集團(tuán)在非洲的子公司丁公司需要遵循當(dāng)?shù)赝鈪R管理政策，根據(jù)該政策，丁公司必須經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)赝鈪R管理局的批準(zhǔn)才能向母公司及其他投資者支付現(xiàn)金股利。丁公司2 x15年12月31日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額為500萬(wàn)元（2 x14年的金額為480萬(wàn)元）。 （四）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)信息 企業(yè)存在納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與該結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息。與結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)或其子公司需要依合同約定或因其他原因向結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支

27、持，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體取得財(cái)務(wù)支持。 本準(zhǔn)則所指的支持不屬于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常是由特定事項(xiàng)觸發(fā)的交易。例如，當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體流動(dòng)性緊張或資產(chǎn)信用評(píng)級(jí)被降低時(shí)，企業(yè)作為母公司可能需要向結(jié)構(gòu)化主體提供流動(dòng)性支持，或與結(jié)構(gòu)化主體進(jìn)行資產(chǎn)置換來(lái)提高結(jié)構(gòu)化主體的資產(chǎn)信用評(píng)級(jí)，使結(jié)構(gòu)化主體恢復(fù)到正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。本準(zhǔn)則所指的“財(cái)務(wù)支持”（即直接或間接地向結(jié)構(gòu)化主體提供經(jīng)濟(jì)資源）通常包括：向結(jié)構(gòu)化主體無(wú)償提供資金；增加對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益投資；向結(jié)構(gòu)化主體提供長(zhǎng)期貸款；豁免結(jié)構(gòu)化主體所欠的債務(wù)；從結(jié)構(gòu)化主體購(gòu)入資產(chǎn)，或購(gòu)買結(jié)構(gòu)化主體發(fā)行的證券；按照偏離市場(chǎng)公允價(jià)值的價(jià)格與結(jié)構(gòu)化主體進(jìn)行交

28、易，造成企業(yè)資源的凈流出；企業(yè)就結(jié)構(gòu)化主體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)向第三方提供保證或承諾；其他情形。本準(zhǔn)則所指的“其他支持”通常是非財(cái)務(wù)方面的支持，例如提供人力資源管理或其他管理服務(wù)等。 1有合同約定的情況 本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，合同約定企業(yè)或其子公司向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，應(yīng)當(dāng)披露提供財(cái)務(wù)支持的合同條款，包括可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。 【例5】甲公司是乙結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人，能夠控制乙主體并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。甲公司在其2 x15年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)披露如下：甲公司與乙主體以合同方式約定，如果乙主體資產(chǎn)的信用評(píng)級(jí)降至AAA級(jí)以下，甲公司將同乙主體進(jìn)

29、行資產(chǎn)交換，甲公司用信用評(píng)級(jí)為AAA級(jí)資產(chǎn)換取乙主體相同公允價(jià)值但信用評(píng)級(jí)低于AAA級(jí)的資產(chǎn)，用于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值上限為1 000萬(wàn)元。 2沒(méi)有合同約定的情況 本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，在沒(méi)有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向該結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司，當(dāng)期對(duì)以前未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供了財(cái)務(wù)支持或其他支持并且該支持導(dǎo)致企業(yè)控制了該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露決定提供支持的相關(guān)因素。 【例6】甲公司是乙結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人，能夠控制乙主體并

30、將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。甲公司在其2 x15年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)披露如下：2 x15年7月，乙主體所持有的資產(chǎn)信用評(píng)級(jí)下降，由原先的AAA級(jí)下降至AA級(jí)，很有可能被迫回購(gòu)其發(fā)行的中長(zhǎng)期債券。為此，本公司在沒(méi)有合同約定的情況下，仍將信用評(píng)級(jí)為AAA的資產(chǎn)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值2 000萬(wàn)換取乙主體相同公允價(jià)值但信用評(píng)級(jí)為AA級(jí)的資產(chǎn)，使乙主體資產(chǎn)的信用評(píng)級(jí)維持在AAA級(jí)。 3向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的意圖 本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)存在向該結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖的，應(yīng)當(dāng)披露該意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的意圖。本準(zhǔn)則所指的“意圖”是指

31、企業(yè)基本決定將在未來(lái)期間向結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，具體表現(xiàn)為適當(dāng)級(jí)別的企業(yè)高管批準(zhǔn)了企業(yè)向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的計(jì)劃或者方案。如果計(jì)劃或者方案僅處于醞釀階段，尚未獲得企業(yè)高管批準(zhǔn)，則不屬于本準(zhǔn)則所稱的意圖，也不需要進(jìn)行披露。 （五）企業(yè)在其子公司的所有者權(quán)益份額發(fā)生變化的情況 1不喪失控制權(quán)的情況 企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導(dǎo)致企業(yè)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該變化對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。在不喪失控制權(quán)的情況下，子公司仍納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，但這一交易會(huì)影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益等金額，對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在合并財(cái)務(wù)

32、報(bào)表附注中披露該變化對(duì)本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。 【例7】甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2 x14年1月，甲公司將其持有的乙公司的部分股份對(duì)外出售（占乙公司股份的20%），該項(xiàng)交易未導(dǎo)致甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)。 甲公司在2 x14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該項(xiàng)交易的披露如下：甲公司于2 x14年1月處置部分對(duì)乙公司的投資（占乙公司股份的20%），但未喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)為2 600萬(wàn)元，該項(xiàng)交易導(dǎo)致少數(shù)股東權(quán)益增加2 400萬(wàn)元，資本公積增加200萬(wàn)元。 2喪失控制權(quán)的情況 企業(yè)喪失對(duì)子公司控制權(quán)的，如果企業(yè)還有其他子公司并需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)

33、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則計(jì)算的下列信息：(1) 由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應(yīng)的列報(bào)項(xiàng)目。(2) 剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價(jià)值重新計(jì)算而產(chǎn)生的利得或損失。 【例8】甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2 x14年6月，甲公司將其持有的乙公司的部分股份對(duì)外出售（占乙公司股份的40%），該項(xiàng)交易導(dǎo)致甲公司喪失了對(duì)乙公司的控制權(quán)，但仍對(duì)乙公司具有重大影響。 甲公司在2 x14年報(bào)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該項(xiàng)交易的披露如下：甲公司2 x14年6月處置部分對(duì)乙公司的投資（占乙公司股份的40%），喪失了對(duì)乙公司的控制權(quán)。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)為6 000萬(wàn)元，

34、該項(xiàng)交易的收益為720萬(wàn)元，列示在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的“投資收益”項(xiàng)目中。處置當(dāng)日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，剩余股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量而產(chǎn)生的利得為200萬(wàn)元。 （六）投資性主體的相關(guān)信息 企業(yè)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則被確定為投資性主體，且存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，并對(duì)該子公司權(quán)益按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該情況予以說(shuō)明。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露該子公司的基礎(chǔ)信息和與權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息。 1未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的基礎(chǔ)信息 企業(yè)（母公司）是投資性主體的，對(duì)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列基礎(chǔ)信息：(1) 子公司的名稱、主要經(jīng)營(yíng)地及注冊(cè)地

35、（一般指國(guó)家或地區(qū)）。(2) 企業(yè)對(duì)子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述要求披露該下屬子公司的相關(guān)信息。 2與權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息 企業(yè)是投資性主體的，對(duì)其在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司中的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)披露與該權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息：(1) 該未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。(2) 企業(yè)存在向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的承諾或意圖的，

36、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財(cái)務(wù)支持的承諾或意圖。在沒(méi)有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當(dāng)期向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供支持的類型、金額及原因。(3) 合同約定企業(yè)或未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司向未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，但受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)合同條款，以及可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)損失的事項(xiàng)或情況。在沒(méi)有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司當(dāng)期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持，并且所提供的支持導(dǎo)致企業(yè)控制該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露決定提供上

37、述支持的相關(guān)因素。六、關(guān)于在合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益的披露（一）合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的基礎(chǔ)信息 存在重要的合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1) 合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營(yíng)地及注冊(cè)地。(2) 企業(yè)與合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的關(guān)系的性質(zhì)，包括合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)，以及合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)企業(yè)活動(dòng)是否具有戰(zhàn)略性等。(3) 企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例。 對(duì)于重要的合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)可以采用表4的格式披露合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的基礎(chǔ)信息。表4 重要合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的基礎(chǔ)信息企業(yè)名稱主要經(jīng)營(yíng)地注冊(cè)地持股比例業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)是

38、否具有戰(zhàn)略性                   （二）重要的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息對(duì)于重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)披露基礎(chǔ)信息外，還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理方法，從合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)收到的股利，以及合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要財(cái)務(wù)信息。合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息，包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益

39、、綜合收益總額等。由于企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的參與程度更高，對(duì)于重要的合營(yíng)企業(yè)，除披露上述信息外，還需要披露的信息有：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物；財(cái)務(wù)費(fèi)用（能夠區(qū)分利息收入和利息費(fèi)用的，分別披露利息收入和利息費(fèi)用）；所得稅費(fèi)用。 企業(yè)對(duì)重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，上述主要財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)是按照權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息調(diào)整后的金額。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露將上述主要財(cái)務(wù)信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)過(guò)程。企業(yè)對(duì)上述合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理但該投資存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值。 對(duì)于重要的合營(yíng)企業(yè)，企業(yè)對(duì)其投資按照權(quán)益

40、法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以采用表5的格式披露合營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息和相關(guān)信息。表5 重要合營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息 本期數(shù)上期數(shù)A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)       其中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物      非流動(dòng)資產(chǎn)      資產(chǎn)合計(jì)      流動(dòng)負(fù)債      非流動(dòng)負(fù)債 

41、60;    負(fù)債合計(jì)      凈資產(chǎn)      按持股比例計(jì)算的凈資產(chǎn)份額      調(diào)整事項(xiàng)      對(duì)合營(yíng)企業(yè)權(quán)益投資的賬面價(jià)值      存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的權(quán)益投資的公允價(jià)值      

42、60;      營(yíng)業(yè)收入      財(cái)務(wù)費(fèi)用      所得稅費(fèi)用      凈利潤(rùn)      其他綜合收益      綜合收益總額         

43、;    企業(yè)本期收到的來(lái)自合營(yíng)企業(yè)的股利      （注：存在終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)的，還應(yīng)當(dāng)在本表中單列項(xiàng)目披露） 本表數(shù)據(jù)來(lái)源于重要合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不是根據(jù)持股比例計(jì)算出來(lái)的金額。來(lái)源于合營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)還需要經(jīng)過(guò)一定調(diào)整，例如，以取得投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的調(diào)整，或者因被投資方與企業(yè)的會(huì)計(jì)政策不一致而對(duì)被投資方財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的調(diào)整等，但不需要抵消企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易。假設(shè)甲公司是對(duì)乙企業(yè)享有共同控制的合營(yíng)方，在取得對(duì)乙企業(yè)的投資時(shí)，乙企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的

44、賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，剩余攤銷年限為10年。在編制上表時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)以600萬(wàn)元為基礎(chǔ)調(diào)整乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，按調(diào)整后的金額填列“非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，以及“綜合收益”項(xiàng)目等。 本表還包括企業(yè)當(dāng)期從合營(yíng)企業(yè)收到的股利、存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的投資的公允價(jià)值等信息，以及按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資賬面價(jià)值的調(diào)節(jié)過(guò)程。本表中的“調(diào)整事項(xiàng)”包括取得投資時(shí)形成的商譽(yù)，即取得投資時(shí)企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有合營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的金額，還包括抵消企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易、減值準(zhǔn)備等其他事項(xiàng)。 對(duì)于重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)對(duì)其投資按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，

45、可以采用表6的格式披露聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息。除了在披露項(xiàng)目上簡(jiǎn)化外，表6的內(nèi)容和編制方法與表5一致。 企業(yè)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法以外的其他方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，需要區(qū)分兩種情況：(1) 企業(yè)是投資性主體的，不需要披露合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息。(2) 企業(yè)不是投資性主體的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所披露的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息直接來(lái)源于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要經(jīng)過(guò)調(diào)整，也不包括調(diào)節(jié)過(guò)程。 企業(yè)在合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益（或權(quán)益的一部分）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)劃分為持有待售資產(chǎn)的，不需要披露合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的上述主要財(cái)

46、務(wù)信息。表6 重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息 本期數(shù)上期數(shù)A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)      非流動(dòng)資產(chǎn)      資產(chǎn)合計(jì)      流動(dòng)負(fù)債      非流動(dòng)負(fù)債      負(fù)債合計(jì)      凈資產(chǎn)  

47、;    按持股比例計(jì)算的凈資產(chǎn)份額      調(diào)整事項(xiàng)      對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)權(quán)益投資的賬面價(jià)值      存在公開(kāi)報(bào)價(jià)的權(quán)益投資的公允價(jià)值             營(yíng)業(yè)收入      凈利

48、潤(rùn)      其他綜合收益      綜合收益總額             企業(yè)本期收到的來(lái)自聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股利      （注：存在終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)的，還應(yīng)當(dāng)在本表中單列項(xiàng)目披露） （三）不重要的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的匯總財(cái)務(wù)信息企業(yè)在單個(gè)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應(yīng)當(dāng)分別就合營(yíng)企業(yè)

49、和聯(lián)營(yíng)企業(yè)兩類披露下列信息：(1) 按照權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的賬面價(jià)值合計(jì)數(shù)。(2) 對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的凈利潤(rùn)、終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益、綜合收益等項(xiàng)目，企業(yè)按照其持股比例計(jì)算的金額的合計(jì)數(shù)。企業(yè)是投資性主體的，不需要披露上述信息。 對(duì)于不重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)可以采用表7的格式披露匯總財(cái)務(wù)信息。表7 不重要合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的匯總信息項(xiàng)目本期數(shù)上期數(shù)合營(yíng)企業(yè)：  投資賬面價(jià)值合計(jì)  下列各項(xiàng)按持股比例計(jì)算的合計(jì)數(shù)  凈利潤(rùn)  其他綜合收益  綜合收益總

50、額     聯(lián)營(yíng)企業(yè)：  投資賬面價(jià)值合計(jì)  下列各項(xiàng)按持股比例計(jì)算的合計(jì)數(shù)  凈利潤(rùn)  其他綜合收益  綜合收益總額  （注：存在終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)的，還應(yīng)當(dāng)在本表中單列項(xiàng)目披露） （四）與企業(yè)在合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息 1對(duì)轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制 合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該限制的性質(zhì)和程度。例如，某聯(lián)營(yíng)企業(yè)與銀行（銀行是獨(dú)立第三方，不

51、是聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資方）簽訂借款合同，合同約定：如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)未能清償?shù)狡趥鶆?wù)，就不能向其投資方支付股利。在這種情況下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)向企業(yè)（投資方）轉(zhuǎn)移資金的能力就受到了限制，如果該項(xiàng)限制屬于重大限制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)限制的性質(zhì)和程度。 2超額虧損 企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認(rèn)其應(yīng)分擔(dān)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)損失份額的，應(yīng)當(dāng)披露未確認(rèn)的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)損失份額，包括當(dāng)期份額和累積份額。在合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生超額虧損的情況下，企業(yè)可以采用表8的格式披露企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的超額虧損，也可以用文字形式披露相關(guān)信息。表8 企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企

52、業(yè)發(fā)生超額虧損的分擔(dān)額被投資單位名稱前期累積未確認(rèn)的損失份額本期未確認(rèn)的損失份額（或本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分享額）本期末累積未確認(rèn)的損失份額合營(yíng)企業(yè)：   （1）      小計(jì)   聯(lián)營(yíng)企業(yè)：   （1）      小計(jì)   合計(jì)   【例9】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。2 x14年度，乙公司發(fā)生巨額虧損

53、。甲公司在其2 x14年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該事項(xiàng)披露如下： 2x14年度乙公司虧損10 000萬(wàn)元，本公司按照持股比例應(yīng)分擔(dān)損失4 000萬(wàn)元，但本公司對(duì)乙公司權(quán)益投資的賬面價(jià)值僅為3 500萬(wàn)元，本公司不存在長(zhǎng)期應(yīng)收款等其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的權(quán)益項(xiàng)目，本公司確認(rèn)了3 500萬(wàn)元的投資損失，當(dāng)期未確認(rèn)的對(duì)乙公司投資的損失份額為500萬(wàn)元，本期末累積來(lái)確認(rèn)的對(duì)乙公司投資的損失份額為500萬(wàn)元。 甲公司也可以采用表格的形式披露（見(jiàn)表9）。表9 2x14年 單位：萬(wàn)元被投資單位名稱前期累積未確認(rèn)的損失份額本期未確認(rèn)的損失份額本期末累積未確認(rèn)的損失份額聯(lián)營(yíng)企業(yè)：  

54、60;乙公司0500500合計(jì)0500500 3與對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾 企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露與其對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的未確認(rèn)承諾。未確認(rèn)承諾是指企業(yè)已作出但未確認(rèn)的各項(xiàng)承諾，既包括企業(yè)單獨(dú)作出的未確認(rèn)承諾，又包括企業(yè)與其他參與方共同作出的未確認(rèn)承諾中企業(yè)所承擔(dān)的份額。 未確認(rèn)承諾的具體內(nèi)容包括但不限于：(1) 企業(yè)因下列事項(xiàng)而作出的提供資金或資源的未確認(rèn)承諾。例加，企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的出資承諾，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)承擔(dān)的資本性支出企業(yè)將提供支持的承諾，企業(yè)承諾從合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買或代表合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買設(shè)備、存貨或服務(wù)等無(wú)條件購(gòu)買義務(wù)，企業(yè)向合營(yíng)企業(yè)承諾提供貸款或其他財(cái)務(wù)支持，以及企業(yè)作出的與對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的

55、其他不可撤銷的承諾。(2) 企業(yè)購(gòu)買合營(yíng)企業(yè)其他參與方在合營(yíng)企業(yè)的全部或部分權(quán)益的未確認(rèn)承諾。企業(yè)是否需要履行這一承諾通常取決于特定事件是否在未來(lái)期間發(fā)生。 【例10】2 x14年7月1日，甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁企業(yè)，出資比例分別為50%、40%及10%，各參與方的表決權(quán)比例與其出資比例相同。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，甲公司和乙公司對(duì)丁企業(yè)具有共同控制，且該合營(yíng)安排為合營(yíng)企業(yè)。協(xié)議約定，乙公司承諾丙公司在丁企業(yè)成立屆滿3年后，丙公司可以選擇將其在丁企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，由乙公司一次性全額向丙公司支付丙公司初始投資成本的120%。丙公司的初始投資成本為150萬(wàn)元，乙公司承擔(dān)的未確認(rèn)

56、承諾為180萬(wàn)元。 乙公司在其2 x14年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該項(xiàng)未確認(rèn)承諾披露如下：本公司對(duì)丁企業(yè)（2 x14年7月成立）享有共同控制，表決權(quán)比例為40%。根據(jù)協(xié)議，如果丁企業(yè)的參與方丙公司選擇在丁企業(yè)成立屆滿3年后將其在丁企業(yè)中財(cái)產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給本公司，本公司需要一次性全額向丙公司支付180萬(wàn)元。 4或有負(fù)債 企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露與其對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債，但不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)來(lái)判斷某一事項(xiàng)是否屬于或有負(fù)債。如果企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)的其他參與方、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的其他投資方共同承擔(dān)某項(xiàng)或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露在該項(xiàng)

57、或有負(fù)債中企業(yè)所承擔(dān)的份額。在或有負(fù)債較多的情況下，企業(yè)可以按照或有負(fù)債的類別進(jìn)行匯總披露。 【例11】甲公司在其2 x15年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)的或有負(fù)債單獨(dú)披露如下：2 x15年12月31日，本公司為聯(lián)營(yíng)企業(yè)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的金額為4 625萬(wàn)元（2 x14年的金額為4 519萬(wàn)元），半數(shù)以上的財(cái)務(wù)擔(dān)保將在一年內(nèi)到期。上述金額代表聯(lián)營(yíng)企業(yè)違約將給本公司造成的最大損失。由于不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，上述財(cái)務(wù)擔(dān)保屬于未確認(rèn)或有負(fù)債。 七、關(guān)于在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露 （一）未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)信息 對(duì)于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)

58、應(yīng)當(dāng)披露該結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及融資方式，包括與之相關(guān)的定性信息和定量信息。其中，結(jié)構(gòu)化主體的規(guī)模通常以資產(chǎn)總額或者所發(fā)行證券的規(guī)模來(lái)表示，融資方式包括股權(quán)融資、債權(quán)融資以及其他融資方式。本準(zhǔn)則不要求逐個(gè)披露結(jié)構(gòu)化主體的信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重要性原則來(lái)確定信息披露的詳細(xì)程度，只要不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)與結(jié)構(gòu)化主體之間的關(guān)系及企業(yè)因涉入結(jié)構(gòu)化主體業(yè)務(wù)活動(dòng)而面臨的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以根據(jù)需要匯總披露相關(guān)信息。 【例12】甲企業(yè)集團(tuán)在其2 x15年報(bào)中就未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)信息披露如下： 2 x15年12月31日，與本集團(tuán)相關(guān)聯(lián)、但未納入本集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化

59、主體主要從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，從本集團(tuán)成員企業(yè)購(gòu)買信貸資產(chǎn)，以信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)支持證券融資。這類結(jié)構(gòu)化主體2 x15年12月31日的資產(chǎn)總額為5億元（2x14年的金額為4.8億元）。 （二）與權(quán)益相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和最大損失敞口 企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中有權(quán)益的，還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：(1) 在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的與企業(yè)在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目。(2) 在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法。最大損失敞口應(yīng)當(dāng)是企業(yè)因在結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益而可能發(fā)生的最大損失。在確定最大損失敞口時(shí)，不需要考慮損失發(fā)生的可能性，因