第三章存貨學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1第三章。存貨第三章。存貨(cn hu)第一頁，共129頁。1.存貨實際成本的組成內(nèi)容2.原材料按實際成本計價的收發(fā)核算3.原材料按計劃成本計價的收發(fā)核算4.存貨的期末計價成本與可變現(xiàn)(bin xin)凈值孰低法參考資料：存貨準(zhǔn)則第1頁/共128頁第二頁，共129頁。 存貨在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品第2頁/共128頁第三頁，共129頁。（二）工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本（二）工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本(jbn)流程流程原材料原材料銀行存款銀行存款生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等庫存商品庫存商品 入庫入庫(r k) 生產(chǎn)生產(chǎn)(shngchn)領(lǐng)領(lǐng)用材料用

2、材料產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品完工入庫 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本出售出售 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 已銷售商品的成本第3頁/共128頁第四頁，共129頁。第4頁/共128頁第五頁，共129頁。( 7)( 8)債務(wù)重組的存貨本企業(yè)加工：在成品委外加工：委托(witu)加工物資第5頁/共128頁第六頁，共129頁。第6頁/共128頁第七頁，共129頁。第7頁/共128頁第八頁，共129頁。第8頁/共128頁第九頁，共129頁。第9頁/共128頁第十頁，共129頁。第10頁/共128頁第十一頁，共129頁。 第11頁/共128頁第十二頁，共129頁。第12頁/共128頁第十三頁，共129頁。第13頁/共128頁第十四頁，

3、共129頁。第14頁/共128頁第十五頁，共129頁。第15頁/共128頁第十六頁，共129頁。第16頁/共128頁第十七頁，共129頁。第17頁/共128頁第十八頁，共129頁。第18頁/共128頁第十九頁，共129頁。第19頁/共128頁第二十頁，共129頁。第20頁/共128頁第二十一頁，共129頁。第21頁/共128頁第二十二頁，共129頁。第22頁/共128頁第二十三頁，共129頁。第23頁/共128頁第二十四頁，共129頁。第24頁/共128頁第二十五頁，共129頁。第25頁/共128頁第二十六頁，共129頁。第26頁/共128頁第二十七頁，共129頁。第27頁/共128頁第二十八

4、頁，共129頁。權(quán)平均法、移動平均法等權(quán)平均法、移動平均法等第28頁/共128頁第二十九頁，共129頁。第29頁/共128頁第三十頁，共129頁。算上，可以(ky)將其視為外埠進貨的第一種情況進行處理。n原材料溢余和短缺的會計處理第30頁/共128頁第三十一頁，共129頁。2.2.具體具體(jt)(jt)核算核算 第31頁/共128頁第三十二頁，共129頁。第32頁/共128頁第三十三頁，共129頁。 第33頁/共128頁第三十四頁，共129頁。第34頁/共128頁第三十五頁，共129頁。第35頁/共128頁第三十六頁，共129頁。第36頁/共128頁第三十七頁，共129頁。第37頁/共128

5、頁第三十八頁，共129頁。第38頁/共128頁第三十九頁，共129頁。第39頁/共128頁第四十頁，共129頁。第40頁/共128頁第四十一頁，共129頁。款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?？钔ㄟ^銀行轉(zhuǎn)賬支付。第41頁/共128頁第四十二頁，共129頁。第42頁/共128頁第四十三頁，共129頁。第43頁/共128頁第四十四頁，共129頁。情況會計處理第44頁/共128頁第四十五頁，共129頁。待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢在途物資在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款公司公司其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款運輸單位運輸單位供貨方責(zé)任(zrn)運輸(ynsh)方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料原材料合理損耗第45頁/共128頁第四

6、十六頁，共129頁。原材原材料料待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款原材料原材料管理費用管理費用營業(yè)外支出營業(yè)外支出批準(zhǔn)處理前批準(zhǔn)處理前由過失人賠償部分由過失人賠償部分 殘料入庫殘料入庫 一般經(jīng)營損失一般經(jīng)營損失 非常損失非常損失第46頁/共128頁第四十七頁，共129頁。第47頁/共128頁第四十八頁，共129頁。（5 5）收到運輸單位賠償?shù)呢浛?。）收到運輸單位賠償?shù)呢浛睢＝瑁恒y行存款借：銀行存款 1 1 404404貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款運輸單位運輸單位 1 404 1 404第48頁/共128頁第四十九頁，共129頁。第49頁/共128頁第五十頁，共129頁。第50頁/

7、共128頁第五十一頁，共129頁。材料成本差異材料成本差異借方登記：借方登記： 超支差異超支差異 貸方登記：貸方登記： 節(jié)約差異節(jié)約差異 借方余額：借方余額： 超支差異超支差異 貸方余額：貸方余額： 節(jié)約差異節(jié)約差異材料采購材料采購借方登記：借方登記： 購入存貨的實際成本購入存貨的實際成本 轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差貸方登記：貸方登記： 入庫存貨的計劃成本入庫存貨的計劃成本 轉(zhuǎn)出采購的超支差轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：借方余額： 在途存貨的實際成本在途存貨的實際成本超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出第51頁/共128頁第五十二頁，共129頁。n3、月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)

8、按計劃成本暫估入賬， 下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。第52頁/共128頁第五十三頁，共129頁。第53頁/共128頁第五十四頁，共129頁。管理費用管理費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本銷售費用銷售費用材料成本差異材料成本差異第54頁/共128頁第五十五頁，共129頁。5、會計期末，“材料(cilio)采購”科目的借方余額反映在途材料(cilio)的實際成本；“原材料(cilio)”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料(cilio)的計劃成本；“材料(cilio)成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的 原材料(cilio)負(fù)擔(dān)的材料(cilio)成本差異。 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將

9、“材料(cilio)采購”、“ 原材料(cilio)” 科目的借方余額合計再加上“材料(cilio)成本差異” 借方余額或減去“材料(cilio)成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項目的組成內(nèi)容予以反映。第55頁/共128頁第五十六頁，共129頁。第56頁/共128頁第五十七頁，共129頁。第57頁/共128頁第五十八頁，共129頁。n貸：原材料 24 000第58頁/共128頁第五十九頁，共129頁。第59頁/共128頁第六十頁，共129頁。n應(yīng)根據(jù)具體情況決定是否將已驗收入庫但尚未辦理結(jié)算手 續(xù)的原材料計劃成本作為計算依據(jù)之一。n5、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計

10、劃成本調(diào)整為實際成本的過程。第60頁/共128頁第六十一頁，共129頁。其中，生產(chǎn)領(lǐng)用其中，生產(chǎn)領(lǐng)用460000460000元，車間一般元，車間一般耗用耗用1600016000元，管理部門領(lǐng)用元，管理部門領(lǐng)用80008000元，元，對外銷售對外銷售2000020000元。元。第61頁/共128頁第六十二頁，共129頁。100%=2%100%=2%第62頁/共128頁第六十三頁，共129頁。1008010080第63頁/共128頁第六十四頁，共129頁。第64頁/共128頁第六十五頁，共129頁。第65頁/共128頁第六十六頁，共129頁。n或或=56+36-55.2=36.8=56+36-55

11、.2=36.8n期末結(jié)存材料實際成本期末結(jié)存材料實際成本=1840+36.8=1876.8=1840+36.8=1876.8第66頁/共128頁第六十七頁，共129頁。第67頁/共128頁第六十八頁，共129頁。科目n“出租商品”科目第68頁/共128頁第六十九頁，共129頁。第69頁/共128頁第七十頁，共129頁。第70頁/共128頁第七十一頁，共129頁。第71頁/共128頁第七十二頁，共129頁。第72頁/共128頁第七十三頁，共129頁。第73頁/共128頁第七十四頁，共129頁。n零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。第74頁/共128頁第七十五頁，共129頁。n5、成本率。、成本率。第

12、75頁/共128頁第七十六頁，共129頁。第76頁/共128頁第七十七頁，共129頁。第77頁/共128頁第七十八頁，共129頁。第78頁/共128頁第七十九頁，共129頁。n1、差價(chji)率=月末結(jié)賬前“商品進銷差價(chji)”科目余額（月末 結(jié)存商品售價本月已銷商品售價）100%n2、月末結(jié)存商品的進銷差價(chji)=月末結(jié)存商品售價差價(chji)率n3、本月已銷商品的進銷差價(chji)=月末結(jié)賬前“商品進銷差價(chji)”科目余額月末結(jié)存商品的進銷差價(chji)n二是實際差價(chji)法。n實際差價(chji)法也稱為實際盤存差價(chji)法，是對每一結(jié)存商品進行盤

13、點，分別計算每一商品的進價 、含稅售價及進銷差價(chji)，求得結(jié)存商品進銷差價(chji)后，倒擠計算已銷商品進銷差價(chji)的方法。第79頁/共128頁第八十頁，共129頁。第80頁/共128頁第八十一頁，共129頁。第81頁/共128頁第八十二頁，共129頁。第82頁/共128頁第八十三頁，共129頁。第83頁/共128頁第八十四頁，共129頁。第84頁/共128頁第八十五頁，共129頁。第85頁/共128頁第八十六頁，共129頁。第86頁/共128頁第八十七頁，共129頁。第87頁/共128頁第八十八頁，共129頁?？颇窟M行核算科目進行核算(h sun)，如，如“包裝物及低包裝物

14、及低值易耗品值易耗品”科目等科目等第88頁/共128頁第八十九頁，共129頁。第89頁/共128頁第九十頁，共129頁。第90頁/共128頁第九十一頁，共129頁。第91頁/共128頁第九十二頁，共129頁。第92頁/共128頁第九十三頁，共129頁。第93頁/共128頁第九十四頁，共129頁。第94頁/共128頁第九十五頁，共129頁。第95頁/共128頁第九十六頁，共129頁。第96頁/共128頁第九十七頁，共129頁。第97頁/共128頁第九十八頁，共129頁。第98頁/共128頁第九十九頁，共129頁。n單獨設(shè)置單獨設(shè)置“低值易耗品低值易耗品”科目進行科目進行(jnxng)總分類核算，

15、也可以將低值易耗品和包裝總分類核算，也可以將低值易耗品和包裝物合并在物合并在“包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品”一個科一個科目進行目進行(jnxng)核算。核算。第99頁/共128頁第一百頁，共129頁。第100頁/共128頁第一百零一頁，共129頁。第101頁/共128頁第一百零二頁，共129頁。第102頁/共128頁第一百零三頁，共129頁。第103頁/共128頁第一百零四頁，共129頁。為什么提出這個問題為什么提出這個問題? ?期末存貨的計量期末存貨的計量(jling)(jling) 第104頁/共128頁第一百零五頁，共129頁。賬面歷史成本賬面歷史成本 市市 價價甲商品甲商品 2

16、00 200萬萬 250 250萬萬乙商品乙商品 100 100萬萬 60 60萬萬例：資產(chǎn)例：資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表日，負(fù)債表日，“庫存商品庫存商品”價價值情況值情況第105頁/共128頁第一百零六頁，共129頁。?第106頁/共128頁第一百零七頁，共129頁。我們我們(w men)(w men)必須貫徹必須貫徹“謹(jǐn)謹(jǐn)慎原則慎原則”!”!第107頁/共128頁第一百零八頁，共129頁。一種穩(wěn)健一種穩(wěn)健(wn jin)(wn jin)的方法的方法: :成本成本(chngbn)(chngbn)與可變現(xiàn)凈值孰低與可變現(xiàn)凈值孰低第108頁/共128頁第一百零九頁，共129頁。一、一、“成本與可變現(xiàn)

17、凈值成本與可變現(xiàn)凈值(jngzh)孰低法孰低法”含義含義 成成 本本存貨的歷史成本（實際成本）存貨的歷史成本（實際成本）若為計劃成本需調(diào)整為實際成本。若為計劃成本需調(diào)整為實際成本。可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 存貨估計售價減除至完工時估計存貨估計售價減除至完工時估計將發(fā)生的成本、估計的銷售費用及將發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅費后的金額。相關(guān)稅費后的金額。 孰孰 低低 ( (以低者為準(zhǔn)以低者為準(zhǔn)) )當(dāng)存貨跌價時，馬上確認(rèn)跌價損失。當(dāng)存貨跌價時，馬上確認(rèn)跌價損失。當(dāng)存貨升值時，并不確認(rèn)其增值。當(dāng)存貨升值時，并不確認(rèn)其增值。第109頁/共128頁第一百一十頁，共129頁?？鄢Ｊ勾尕浄腺Y產(chǎn)的定義。

18、扣除。使存貨符合資產(chǎn)的定義。第110頁/共128頁第一百一十一頁，共129頁。為預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，非售價（市價）或合同價為預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，非售價（市價）或合同價 估計售價估計售價 - - 至完工時估計追加成本至完工時估計追加成本 - - 估計銷售費用及相關(guān)稅費估計銷售費用及相關(guān)稅費應(yīng)考慮因素：應(yīng)考慮因素：1.1.應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)：應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)： （產(chǎn)品市價、同類產(chǎn)品市價、生產(chǎn)成本資料等）（產(chǎn)品市價、同類產(chǎn)品市價、生產(chǎn)成本資料等）2.2.應(yīng)考慮持有存貨的目的：應(yīng)考慮持有存貨的目的： （持有以備出售、持有以備耗用）（持有以備出售、持有以備耗用）第111頁/共128頁第一百

19、一十二頁，共129頁。第112頁/共128頁第一百一十三頁，共129頁。第113頁/共128頁第一百一十四頁，共129頁。 第114頁/共128頁第一百一十五頁，共129頁。例：例： 07.12.31 07.12.31 甲持有甲持有(ch yu)B(ch yu)B材料材料賬面成本賬面成本(chngbn)(chngbn)：500500萬萬市價：市價：460460萬萬生產(chǎn)生產(chǎn)W W機器機器B B材料市價下跌材料市價下跌W W機器市價下跌機器市價下跌原售價：原售價：10501050萬萬現(xiàn)市價：現(xiàn)市價：980980萬萬將將B B加工成加工成W W，還需投入，還需投入400400萬，估計銷售稅費萬，估計

20、銷售稅費6060萬萬B B材料的價值材料的價值= =？ 成本成本 W W機器機器（產(chǎn)品）（產(chǎn)品）的可變現(xiàn)凈值的可變現(xiàn)凈值= =估計售價估計售價- -估計稅費估計稅費 =980-60=920=980-60=920產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本500+400500+400第115頁/共128頁第一百一十六頁，共129頁。例：例： 07.12.31 07.12.31 甲持有甲持有(ch yu)B(ch yu)B材料材料賬面成本賬面成本(chngbn)(chngbn)：600600萬萬市價：市價：500500萬萬生產(chǎn)生產(chǎn)W W機器機器B B材料市價下跌材料市價下跌W W機器市價下跌機器市價下跌10%10%原售價：原

21、售價：15001500萬萬現(xiàn)市價：現(xiàn)市價：13501350萬萬將將B B加工成加工成W W，還需投入，還需投入800800萬，估計銷售稅費萬，估計銷售稅費6060萬萬B B材料的價值材料的價值= =？可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值（1 1）W W機器機器的可變現(xiàn)凈值的可變現(xiàn)凈值= =估計售價估計售價- -估計稅費估計稅費 =1350-60=1290=1350-60=1290產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本600+800600+800（2 2）B B材料材料的可變現(xiàn)凈值的可變現(xiàn)凈值= =W W機器售價機器售價- -估計成本估計成本- -估計稅費估計稅費 =1350-800-60=1350-800-60 =490 =490

22、萬萬材料成本材料成本600600萬萬第116頁/共128頁第一百一十七頁，共129頁。什么時候確認(rèn)跌價什么時候確認(rèn)跌價?跌價損失究竟是多跌價損失究竟是多少少?三、存貨三、存貨(cn hu)跌價準(zhǔn)備的計提跌價準(zhǔn)備的計提第117頁/共128頁第一百一十八頁，共129頁。（一）存貨減值的判斷依據(jù)（一）存貨減值的判斷依據(jù)(yj)企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進行全面清查。企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進行全面清查。在存貨出現(xiàn)在存貨出現(xiàn)“五種情況五種情況”之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。價準(zhǔn)備。在存貨出現(xiàn)在存貨出現(xiàn)“四種情況四種情況”之一時，可全額計提跌價之一時，可全額計提跌價準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。第118頁

23、/共128頁第一百一十九頁，共129頁。五種情況：應(yīng)當(dāng)計提跌價五種情況：應(yīng)當(dāng)計提跌價(di ji)(di ji)準(zhǔn)備準(zhǔn)備1.1.市價持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升希望市價持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升希望2.2.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價格使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價格3.3.由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原 料的市價又低于賬面成本料的市價又低于賬面成本4.4.由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發(fā)生由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價逐漸下跌變化，導(dǎo)致市價逐漸下跌5.5.其他足以證

24、明該存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形其他足以證明該存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形第119頁/共128頁第一百二十頁，共129頁。 四種情況四種情況(qngkung)(qngkung)：應(yīng)全額計提跌：應(yīng)全額計提跌價準(zhǔn)備價準(zhǔn)備1.1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2.2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3.3.生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值轉(zhuǎn)生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值轉(zhuǎn). .讓讓 價值的存貨價值的存貨4.4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨第120頁/共128頁第一百二十一頁，共129頁。（二）存貨跌價準(zhǔn)備（二）存貨跌價準(zhǔn)備(zhnbi)的計提方法：的計提方法： 1.單項計提法：逐項或個別比較