固定資產(chǎn)如何使用直線法攤銷

1、固定資產(chǎn)如何使用直線法攤銷運用直線法折舊，每年的折舊額是相同的。一、直線法計提折舊計算折舊額公式：年折舊率=（1預(yù)計凈殘值率）+預(yù)計使用年限（年） X 100%月折舊率=年折舊率+ 12月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率【例題】一座廠房原值 50萬元，預(yù)計使用20年，殘值率為2%計 算月折舊額?！敬鸢浮磕暾叟f率=（1 2% - 20X 100%= 4.9%月折 | 日率=4.9%+ 12= 0.41%月折舊額=500 000 X 0.41% = 2 050 （元）二、計提折舊的賬務(wù)處理：借：制造費用等貸：累計折舊固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率應(yīng)該是多少 ？一、殘值率規(guī)定（一）舊的固定資產(chǎn)殘值率 規(guī)定：1

2、、內(nèi)資企業(yè) 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審 批項目后續(xù) 管理工作的通知（國稅發(fā)200370號）第二條之規(guī) 定固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng) 一為 5%o2、外資企業(yè) 根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則第三十三條的規(guī)定，外資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值率一般為10%。舊的企業(yè)所得稅實施細(xì)則對固定資產(chǎn)的殘值有明確的規(guī)定。2007年12月公布的企業(yè)所得稅法實施條例對固定資產(chǎn)的殘 值沒有明 確的規(guī)定，但企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根 據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和 使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的 預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況確定固定資產(chǎn)殘值的比例，但是不能

3、隨意變更比例，并且，一般情況下，固定資產(chǎn)的殘值不得為零。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定：所得稅法第六十條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（ 一 ） 房 屋、建筑物，為20 年；（ 二 ） 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年；（ 三 ） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年； （ 四 ） 飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4 年；（ 五 ） 電子設(shè)備，為3 年。所得稅法第六十四條：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的

4、最低年限如下：（ 一 ） 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10 年；（ 二 ） 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 年每年折舊費的計算公式：每年折舊費=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）/預(yù)計使用年限如一固定資產(chǎn)：機(jī)器甲，購入值10000 , 1 、凈殘值一般按10% 計提， 計算得：10000*10%=1000 2 、使用期限為10 年 3、每年折舊費二（ 10000-1000 ） /10，則每年折舊費為900，每月為900/12 ，分錄：1 、 購入時：借：固定資產(chǎn)-機(jī)器甲10000貸：銀行存款100002、 第一月攤銷時：借：制造費用等900/12貸：累計折舊一一機(jī)器甲900/123、 報廢時：要執(zhí)行固定資產(chǎn)清理程

5、序固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理1. 平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁?期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公 式如下：年折舊率=（ 1-預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限X100 %月折舊率=年折舊率勻2月折舊額=固定資產(chǎn)原價胡折舊率2. 工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可 以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點，計算公式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X （ 1 殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X 每一工作量折舊額3. 加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折

6、舊法，其特點是在固定資 產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：（1 ）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計的折舊年限X00%月折舊率=年折舊率勻2月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)

7、凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。（2） 年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和或：年折舊率=（預(yù)計使用年限-已使用年限）/（預(yù)計使用年 限x 預(yù)計使用年 限 + 1吃）X100 %月折舊率=年折舊率勻2月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）月折舊率雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計提折舊的時候不扣除預(yù)計凈殘值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預(yù)計凈殘值；另外就是雙倍余額遞減

8、法計提折舊的時候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊?！纠考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人。2010 年 1 月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下：（1） 2010 年 1 月 5 日，購入工程用專項物資20 萬元，增值稅額為 3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。（2） 領(lǐng)用上述專項物資，用于建造倉庫。（3） 領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為 2 萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為3 萬元，增值稅稅

9、率為17% 。（4） 領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為 1 萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17 萬元。（5） 5）2010 年 1 月至 3 月，應(yīng)付工程人員工資2 萬元，用銀行存款支付其他費用0.92 萬元。（6） 6）2010 年 3 月 31 日，該倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計可使用20 年，預(yù)計凈殘值為2 萬元，采用直線法計提折舊。（7） 7）2015 年 12 月 31 日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計價值5 萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用2 萬元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失7 萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。要求：（ 1） ）計算該倉庫

10、的入賬價值。（ 2） 計算 2010 年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。（ 3） 編制甲企業(yè)2010 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（ 4） 編制甲企業(yè)2015 年 12 月 31 日清理該倉庫的會計分錄。（應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬 元表示）【答案】（ 1） ） 計算該倉庫的入賬價值。該倉庫的入賬價值=20+ 3.4 + 2+ 3X17% + 1 + 1 X17% + 2+ 0.92 =30（萬元）（ 2） 計算 2010 年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。2010 年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額= （ 30- 2） /20 X/12= 1.05 （萬 元）（ 3） 編制甲企業(yè)

11、2010 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 借：工程物資23.4貸：銀行存款23.4 借：在建工程23.4貸：工程物資23.4 借：在建工程2.51貸：庫存商品2應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.51 借：在建工程1.17貸：原材料1應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）0.17 借：在建工程2貸：應(yīng)付職工薪酬2 借：在建工程0.92貸：銀行存款0.92或：借：在建工程2.92 貸：應(yīng)付職工薪酬2銀行存款0.92 借：固定資產(chǎn)30貸：在建工程30 借：管理費用1.05貸：累計折舊1.05（ 4） 編制甲企業(yè)2015年 12 月 31 日清理該倉庫的會計分錄。（應(yīng)交稅元表示） 借：固定資產(chǎn)清理

12、23.35累計折舊6.65 貸：固定資產(chǎn)30 借：原材料5貸：固定資產(chǎn)清理5 借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2 借：其他應(yīng)收款7貸：固定資產(chǎn)清理7 借：營業(yè)外支出13.35貸：固定資產(chǎn)清理13.35固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)系統(tǒng)分?jǐn)偟倪@部分價值，形成 折舊費用，在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆嬋敫髌诔杀举M用。固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊；已 提足折舊的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再

13、提取折舊；提前報 廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊殘值加上預(yù)計清理費用后的余額。賬戶，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入 “累計折舊并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)， 其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計人管理費用；銷售部 門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用； 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)計提的折舊額應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記 “制造費用 ”、“銷

14、售費用 ”、“管理費用 ”等科目，貸記 “累 計折舊 ”科目?！纠?10 -13 】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊8 000 元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 4 600元。固定資產(chǎn)在使用過程中所磨損的一部分價值，稱為固定資產(chǎn)折舊。這部分價值應(yīng)按照固定資產(chǎn)原始價值和核定的折舊率，按月計算折舊費用，并計入間接費用或期間費用。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面要反映折舊費用增加，記入“制造費用 ” 和“管理費用”賬戶的借方；另一方面要反映固定資產(chǎn)折舊費用，記入 “累計折舊”賬戶的貸方。針對這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費用8 000管理費用4

15、 600貸：累計折舊12 600（ 三 ） 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。清理的凈損益計人當(dāng) 期營業(yè)外收支?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損 等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶的數(shù)額；貸方登記 收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收人及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的數(shù)額，其借方余額表示清理后的凈收益，貸方余額表示清理后的凈損失；清理完畢

16、后應(yīng)將其借方或貸方余額轉(zhuǎn)入 “營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶，“固定資產(chǎn)清理”賬戶應(yīng)按被清理 的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬?！纠?10 -14 】甲公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價 500000 元，已計提折舊450 000 元，未計提減值準(zhǔn)備，報廢時的殘值變價收入20 000 元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500 元。 有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費影響，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1） 將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理50 000累計折舊450 000貸：固定資產(chǎn)500 000（2） 收回殘料變價收入時：借：銀行存款20 000貸：固定資產(chǎn)清理

17、20 000（ 3 ）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理3 500貸：銀行存款3500（ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：借：營業(yè)外支出33 500貸：固定資產(chǎn)清理3 500編輯本段折舊的范圍計提折舊的固定資產(chǎn)（1） ）房屋建筑物；（2） 在用的機(jī)器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；（3） 季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；（4） 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以 融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。不計提折舊的固定資產(chǎn)（5） ）已提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)；（6） 以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。（7） 提前報廢的固定資產(chǎn)（8） 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)特殊情況1

18、、 已 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入帳，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。當(dāng)期計提的折舊作為當(dāng)期的成本、費用處理。2、 處 于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。三、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。編輯本段影響因素1. 固定資產(chǎn)原值，即固定資產(chǎn)的賬面成本。2. 固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定

19、資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。3. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。4. 固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1） 該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2） 該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；（3）

20、該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；（4） 法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 （ 廠長 ） 會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計提折舊。編輯本段折舊的年限簡介在實際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)

21、，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。最新固定資產(chǎn)計算折舊年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1） 房屋、建筑物，為20 年；（2） 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;（3） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年；（4） 飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4 年；（5） 電子設(shè)備，為3 年。釋義本條是對固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定。雖然企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短，只是涉及繳納稅款的時序問題，但是國家每年財政收入的要求、通貨膨脹或者緊縮等經(jīng)濟(jì)

22、情況的變化等多種因素的影響決定了，若不對固定資產(chǎn)的折舊年限作一個基本要求，仍然會影響到國家的稅收利益。所以，國家需要根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)的共有特性，對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限作一個最基本的強(qiáng)制規(guī)定，以避免國家稅收利益受到大的沖擊。 原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則并未對固定資產(chǎn)的折舊年限作直接的 規(guī)定，而是籠統(tǒng)的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原外資稅法實施細(xì)則則對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作了規(guī)定：固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，為20 年 ; （二） 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生

23、產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 年。本條基本沿用了外資稅法實施細(xì)則的規(guī)定，但也作了小幅度的調(diào)整：首先，增加授予了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作除外規(guī)定的權(quán)力；其次，將飛機(jī)的折舊年限從 5 年改為 10 年 ; 再其次，飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從 5 年改 為 4 年；最后，將電子設(shè)備的最低折舊年限從5 年改為 3 年。本條的規(guī)定，具體可從以下幾方面來理解。（6） 房屋、建筑物的最低折舊年限為20 年。房屋和建筑物作為最主要的固定資產(chǎn)，其構(gòu)造、屬性等方面相對較為特殊，使用壽命相對較長，價值相對較高，其使用價值的體現(xiàn)也是一個相對較長的過程，根據(jù)收入與支出配比原則等要

24、求，其折舊年限也應(yīng)相對較長，所以本條規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為20 年，這基本能反映房屋、建筑物的現(xiàn)實使用情況。本條所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，其中房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、 庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨計算價值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通信、輸電線路，電梯，衛(wèi)生

25、設(shè)備等。（7） 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為 10 年。飛機(jī)、火車、輪船作為交通工具，與其他交通工具相比，其性能較強(qiáng)，價值較高，使用期限相對較長，折舊年限也相應(yīng)較長；機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備等，也具有使用年限較長等特性，折舊年限也應(yīng)相對較長。所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為10 年，其中火車，包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單獨計算價值的車上配套設(shè)施；輪船，包括各種機(jī)動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設(shè)施；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。（8） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，最低

26、折舊年限為 5年。此類固定資產(chǎn)，是除機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備之外，但與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，即不是直接的生產(chǎn)工具，而是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起到輔助作用的器具、工具、家具等，它們的使用壽命相對較短，其最低折舊年限為5 年。（9） 飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為4 年。除了飛機(jī)、火車、輪船以外的其他運輸工具，相對而言價值較低、使用年限較短，其折舊年限也就應(yīng)相應(yīng)較短，所以本條規(guī)定，此類固定資產(chǎn)的最低折舊年限為 4 年。此類固定資產(chǎn)包括汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運輸工具。（10） 電子設(shè)備，最低折舊年限為3 年。原外資稅法實施細(xì)則規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為5 年

27、，考 慮到現(xiàn)在科技日新月異，技術(shù)更新?lián)Q代較快、電子設(shè)備的使用年限相對縮短等各種現(xiàn)實因素，本條將電子設(shè)備的最低折舊年限從5 年改為 3 年，使企業(yè)的折舊扣除額向前提前。本條所稱的電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成， 應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計算機(jī)以及由電子計算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等。（11） 企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)。前述所規(guī)定的折舊年限，只是各項固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只是一個基本要求，它并不排除企業(yè)自己規(guī)定對資產(chǎn)采用比最低折舊年限更長的折舊時限。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，在比本條規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)最低折舊年限更長

28、的時限內(nèi)計提折舊。（12） 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條規(guī)定的最低折舊年限的規(guī)定。因為考慮到現(xiàn)實情況非常復(fù)雜，各種固定資產(chǎn)的屬性、使用情況等也會發(fā)生變化，若不授權(quán)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)實際情況的需要而適時調(diào)整的權(quán)力，容易造成僵化、機(jī)械，難以適應(yīng)實踐的需要。所以，根據(jù)本條的授權(quán)，可以在不修改條例的情況下，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以作出不同于本條所原則確定的各種資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定。編輯本段會計分錄1 、取得價值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）二 價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金 + （資

29、本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、 外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B 、 外購需安裝的（ 1 ）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（ 2） 借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費等）（ 3） 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)C、 自行建造（ 1 ）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（ 2） 領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（ 3） 領(lǐng)用該企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫存商品 帳面成本應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（銷項稅）4） 領(lǐng)用該企業(yè)外購原材料借：在建工程

30、貸：原材料（等）應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（5） 5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項稅 ） 貸：工程物資（6） 聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用 一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款 支付的費用原材料 使用該企業(yè)外購材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項稅 ） 應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資（7） 輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（8） 完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（9） 改擴(kuò)建借：在建工程貸：銀行存款（ 等 ）（10） 改擴(kuò)建變價收入借：營業(yè)外收入貸：在建工程（11） 參照預(yù)計可收回凈額與改擴(kuò)建+ （ 原成本-累計折舊） 熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)

31、營業(yè)外支出；時貸：在建工程D 、 投資者投入（ 投資各方確認(rèn)的價值）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（ 股本 ）E 、 債務(wù)重組（ 1） 收到補(bǔ)價借：銀行存款 收 到的補(bǔ) 價固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款（12） 付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款 ? 支付的補(bǔ)價F、 非貨幣性交易換入（舉例）1 ） 收到補(bǔ)價+ 補(bǔ)價 /確認(rèn)的收益二 補(bǔ)價 / （換出資產(chǎn)）公允價（換出資產(chǎn)）公允價* 應(yīng)交稅金和教育費附加借：銀行存款 固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）營業(yè)外收入- 非貨幣性交易收益（ 2） 支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款G 、 接受捐贈（ 1 ）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)（ 2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費稅資本公積- 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備H 、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+ 相關(guān)稅費）