工程掛靠會計處理

1、掛靠業(yè)務(wù)會計核算及依據(jù)一、會計核算原則和會計核算主體（一）會計核算原則建筑企業(yè)掛靠業(yè)務(wù)的 會計核算的原則是：1、以被掛靠方為會計核算主體，不能以掛 靠方為會計核算主體。2、將掛靠方看成是被掛靠方的一個項目部。3、所有的資金遵循“收支兩條線”的原則 4、建筑成本中的人、材、機和期間費用的 比例以工程概算清單中的人、材、機和期 間費用占整個項目總造價的比例為準(zhǔn)。5、所有的成本費用必須遵循合同流、資金 流、票流和物流（勞務(wù)流）等“四流合一。二、掛靠業(yè)務(wù)全流程中的十三步會計核算 及核算依據(jù)建筑企業(yè)掛靠工程的會計核算（以被掛靠 方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）第一步：被掛靠方項目部專屬賬戶收到掛 靠方存入的

2、購買建筑材料，特別是購買主 材和設(shè)備墊資款時：借：銀行存款-（項目部專屬賬戶名稱或被 掛靠方基本戶）貸：其他應(yīng)付款-（掛靠人名字）財稅2016 36的第十四條下列情形視同 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一） 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人 無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社 會公眾為對象的除外。根據(jù)以上稅收政策 規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售， 不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊 資存入項目部專屬賬戶，可以無利息的借 款，不征收增值稅。第二步：被掛靠方收到業(yè)主預(yù)付工程款時 的賬務(wù)處理如下：根據(jù)財稅201636號附件1:營業(yè)稅 改征增值稅試點實施辦法第四十五條第（二）項的規(guī)定，

3、納稅人提供建筑服務(wù)采 取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，被掛靠方憑借 掛靠方提供工程項目所在地預(yù)繳稅款完稅 憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預(yù) 收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財政部會計司關(guān)于增值稅會計處理規(guī)定有關(guān)問 題的解讀第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù) 確認(rèn)銷項稅額的時點”規(guī)定：增值稅納稅 義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程 價款結(jié)算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交 增值稅(銷項稅額)”等科目。根據(jù)財稅【2017】58號文件第一條的規(guī)定，自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到發(fā)包 方或業(yè)主的預(yù)收賬款沒有發(fā)生增值稅納稅 義務(wù)時間，其增值

4、稅納稅義務(wù)時間是今后 工程進度結(jié)算時，業(yè)主用預(yù)付賬款抵減工 程進度款的時候！基于以上政策依據(jù)，被 掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款的賬務(wù) 處理如下：(1)如果業(yè)主強行要求開具發(fā)票的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款收到業(yè)主預(yù)付款 /(1+9%)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）收到業(yè)主預(yù)付款/（1+9%） X9%（2）如果業(yè)主不強行要求開具發(fā)票的賬務(wù) 處理如下：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款法律依據(jù)：財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知（財稅 201758號）第三條、納稅人提供建筑服 務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取 得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額， 按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增

5、值 稅。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增 值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局 公告2016年第17號）第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的 全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 2 %的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅 款。法律依據(jù)：財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知（財稅 201758號）第三條、納稅人提供建筑服 務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取 得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額， 按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增 值稅征收管理暫

6、行辦法（國家稅務(wù)總局 公告2016年第17號）第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的 全部價款和價外費用扣除支付的分包款后 的余額，按照 2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅 款。2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取 得的全部價款和價外費用扣除支付的分包 款后的余額，按照 3%勺征收率計算應(yīng)預(yù)繳 稅款。3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑 服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除 支付的分包款后的余額，按照3%勺征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。國家稅務(wù)總局公告 2016年第17

7、號第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按 照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：1、適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）+ （1+9%）又 2%2、適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）+ （1+3%）又 3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支 付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下 次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳國家稅務(wù)總局公告 2016年第17號第七條 和國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號第八 條第（三）項，納稅人跨縣（市、區(qū)）提 供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國 稅機關(guān)預(yù)繳稅款時

8、，需填報增值稅預(yù)繳 稅款表，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加 蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋 納稅人公章）。根據(jù)稅務(wù)總局公告 2016年第17號第六條 的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且 發(fā)生分包時，被掛靠方從分包方取得的 2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備 注欄必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票國家稅務(wù)總局公告 2016年第17號第十 二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)， 按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅 機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳

9、稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照中華人民共和國稅收征收 管理法及相關(guān)規(guī)定進行處理。根據(jù)關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城 市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通 知(財稅201674號)第一條的規(guī)定, 建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服 務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅 額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的 城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征 收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育 費附加。因此，根據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建 筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)交增值稅時， 掛靠方先墊資以被掛靠方的名義在工程所 在地國稅局預(yù)交增值稅，并根據(jù)預(yù)交的增 值稅作為計稅依據(jù)計算城市維護建設(shè)稅及 附加，在工

10、程所在地地稅局申報交納。掛 靠方憑工程所在地國稅局預(yù)交稅款憑證， 和工程所地地稅局繳納的附加稅費憑證， 回被掛靠方財務(wù)部進行報銷。被掛靠方的賬務(wù)處理如下：(1)預(yù)繳增值稅時的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費一預(yù)交增值稅一般計稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款+ (1+9%) X 2%簡易 計稅時：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收賬款+ (1+3%)義 3%貸：內(nèi)部往來一一掛靠人名字(2)掛靠人貸繳納城市維護建設(shè)稅及附加 時的賬務(wù)處理借：稅金及附加貸：內(nèi)部往來一一掛靠人名字(3)掛靠人憑預(yù)繳稅款憑證回被掛靠方財 務(wù)部報銷時：借：內(nèi)部往來一一掛靠人名字貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時：借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費一

11、一預(yù)交增值稅第三步，以被掛靠方名義采購建筑材料時，被掛靠方的賬務(wù)處理：被掛靠方的財務(wù)部必須審核掛靠方以被掛 靠方名義與材料或設(shè)備供應(yīng)商簽訂的采購 合同(該采購合同必須是被掛靠方備案的 而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應(yīng)商的資金付 款憑證、掛靠項目所在工地經(jīng)掛靠方和供 應(yīng)商雙方簽字的驗貨確認(rèn)清單和增值稅專 用發(fā)票四者都無誤的情況下，根據(jù)財會 201622 號文件的規(guī)定，賬務(wù)處理如（1）當(dāng)從一般納稅人供應(yīng)商采購材料，獲 得增值稅專用發(fā)票，沒有進行網(wǎng)上認(rèn)證的 情況下。借：工程施工一合同成本（材料費 用）應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）當(dāng)獲得的增

12、值稅專用發(fā)票進行認(rèn)證后，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項 稅）貸：應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進項稅額（3）當(dāng)從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時借：工程施工一合同成本（材料費 用）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（4）如果被掛靠方與發(fā)包方的建筑施工合 同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定 被掛靠方（總承包方）選擇簡易計稅方法 計算增值稅的情況下。依照稅法規(guī)定，采 購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不 能獲得增值稅專用發(fā)票。如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票， 則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：工程施工一合同成本（材料費用） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 如果采購建筑材料只能獲得增

13、值普通發(fā)票， 而恰恰獲得增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上 認(rèn)證時，則被掛靠方的賬務(wù)如下：借：工程施工一合同成本（材料費用） 應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)經(jīng)過認(rèn) 證后的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅 額）貸：應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進項稅額財會201622 號文件第二條第 2款規(guī)定： 采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅 方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福 利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增 值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的， 取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本 費用或資產(chǎn)科目，借記“

14、應(yīng)交稅費一一待 認(rèn)證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后， 應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）” 科目。基于此規(guī)定，該被掛靠方選擇簡易計稅方 法的項目獲得的增值稅專用發(fā)票進行認(rèn)證 后，將增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出處理，賬 務(wù)處理如下：借：工程施工一合同成本（材料費 用）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn) 出）第四步：以被掛靠方名義采購建筑材料時， 材料等已驗收且已經(jīng)付款但尚未取得增值稅扣稅憑證時，被掛靠方的賬務(wù)處 理：借：工程施工一合同成本（材料費用 ）應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進項稅額（按未來可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款待取得

15、相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證 后，借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅 額）貸：應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進項稅額第五步：以被掛靠方名義采購建筑材料時， 材料等已驗收但尚未取得增值稅扣稅憑證 并未付款時，被掛靠方的賬務(wù)處理：財會201622 號文件第二條第 4款規(guī)定：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅 憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物 等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅 扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清 單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得 相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計 入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額借記“原材料”、“庫存

16、商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記 “應(yīng)付賬款”等科目?；诖艘?guī)定，被掛靠方的賬務(wù)處理如 下：（1）在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上 的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項 稅額暫估入賬。借：工程施工一合同成本（材料費 用）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證 后。借：工程施工一合同成本 （材料費用）（紅 字）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)（紅字）同時藍字：借：工程施工一合同成本（材料費 用）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅 額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

17、第六步：被掛靠方與自然人掛靠簽訂全日 制勞動合同的情況下，每月給自然人掛靠 方計提工資和社會保險費用時的賬務(wù)處理：特別提醒1:由于自然人掛靠人的工資和 社會保險費用是要作為今后掛靠方實現(xiàn)的 工程利潤中扣除的，因此，前期不給自然 人掛靠人發(fā)工資，只是在會計上進行計提， 每月按照“累計預(yù)扣法”預(yù)扣掛靠人的個 人所得稅，同時將稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他 應(yīng)付款一一自然人掛靠方稅后工資”會計 科目。等到提利潤時，可以將多月工資一 次性發(fā)放，不再扣繳個人所得稅。但是必 須在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，根據(jù)國稅函20093 號文件的規(guī)定，自然人掛 靠方的工資成本不可以在被掛

18、靠方的企業(yè) 所得稅前進行扣除。(1)預(yù)提自然人掛靠人工資、社會保險和 預(yù)扣的個稅時借：工程施工一合同成本(自然人掛靠方 工資)貸：應(yīng)付職工薪酬一自然人掛靠稅后工資 其他應(yīng)付款一一應(yīng)付自然人掛靠方社 會保險費應(yīng)交稅費一一應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個人所 得稅(2)將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到 “其他應(yīng)付款”時借：應(yīng)付職工薪酬一一自然人掛靠方稅后 工資貸：其他應(yīng)付款一一自然人掛靠方稅后工資(3)依法繳納保險費用和預(yù)扣個人所得稅 時的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款一一應(yīng)付自然人掛靠方社 會保險費應(yīng)交稅費一一應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個人所得稅貸：銀行存款(4)當(dāng)被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時：借：其他應(yīng)付款

19、一一自然人掛靠方稅后工資貸：銀行存款特別提醒2:自2019年1月1日起，根據(jù) 中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，自然人納稅人按年合并計算個人所得稅， 每月計提的工資薪金可以不預(yù)扣申報個人所得稅，等到年底最晚第二年的 5月31日 前一次性發(fā)放拖欠一年的工資，進行個人 所得稅匯算清繳進行補稅即可！如果按照 以上做法，則被掛靠方每月給自然人掛靠 方計提工資和社會保險費用時的賬務(wù)處理：(1)借：工程施工一合同成本(自然人掛 靠方工資)貸：應(yīng)付職工薪酬一自然人掛靠方稅前工資其他應(yīng)付款一應(yīng)付自然人掛靠方社會保險(2)依法繳納保險費用時的賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)付款一應(yīng)付自然人掛靠方社會 保險費(3)當(dāng)被掛靠

20、方給自然人掛靠方支付未發(fā) 的稅前工資并預(yù)扣個稅時：借：應(yīng)付職工薪酬一自然人掛靠方稅前工 資應(yīng)交稅費一應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個人所得 稅貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬一應(yīng)預(yù)扣自然人掛靠方個人 所得稅第七步、被掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù) 款的賬務(wù)處理(1)如果本項目既不是農(nóng)民工工資專用賬 戶又不是農(nóng)民工實名制的項目，被掛靠方 直接將勞務(wù)款支付給勞務(wù)分包方，然后由 勞務(wù)分包方直接以現(xiàn)金或通過其開戶行代 發(fā)農(nóng)民工工資的情況下，則被掛靠方對勞 務(wù)分包人的勞務(wù)進度款支付分兩次進行， 第一次支付的金額為勞務(wù)進度結(jié)算款的 80%剩余的20限付時間為第一次支付款到賬后，勞務(wù)分包人首先用于支付所有農(nóng) 民工工資，被掛靠方收到

21、勞務(wù)分包人提供 經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務(wù)分包 方負(fù)責(zé)人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng) 民工工資清單的復(fù)印件和農(nóng)民工身份證復(fù) 印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員 在工程項目所在地工區(qū)醒目處張貼公示，5日后未接到任何投訴之日。若接到投訴勞務(wù)分包方拖欠農(nóng)民工工資或 偽造工資表等造成對農(nóng)民工不利行為，被 掛靠方有權(quán)暫停對勞務(wù)分包方的任何支付， 直接扣除勞務(wù)分包方的工程款向農(nóng)民工支 付工資。索取勞務(wù)公司開具的增值稅專用 發(fā)票，賬務(wù)處理如下：借：工程施工一一人工費用應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(2)如果通過被掛靠方設(shè)立的農(nóng)民工工資 專用賬戶代發(fā)勞務(wù)分包方雇傭的農(nóng)民工工 資的情況下，則

22、被掛靠方憑掛靠方提交的 項目經(jīng)理、勞資專管員和農(nóng)民工本人簽訂的農(nóng)民工工資表、農(nóng)民工考勤表，審核無 誤后，提交給農(nóng)民工工資專用賬戶銀行代 發(fā)農(nóng)民工工資。通過以上審核程序后，被 掛靠方向勞務(wù)分包方支付勞務(wù)款時，必須 憑借勞務(wù)分包方與被掛靠方勞務(wù)進度結(jié)算 確認(rèn)單、開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票 進行付款，賬務(wù)處理如下：索取勞務(wù)公司 開具的增值稅專用發(fā)票， 賬務(wù)處理如下： 借：工程施工一人工費用應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅 額）貸：銀行存款第八步：以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時的賬務(wù)處理如下：增值稅會計處理規(guī)定有關(guān)問題的解讀 第三條“關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項 稅額的時點”規(guī)定企業(yè)提供建筑服務(wù)，在 向

23、業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收 賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目， 貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅 額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款 結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅 額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再 轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅 額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時 點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的， 應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收 賬款”和“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷 項稅額）”等科目?；谝陨险咭罁?jù)，掛靠方以被掛靠方的 名義與發(fā)包方進行工程進度結(jié)算是時的賬 務(wù)處理如下：借：銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（收到業(yè)主預(yù)付

24、款/（1+9%）貸：工程結(jié)算與業(yè)主結(jié)算的工程款 /（1+9%）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）（工程 結(jié)算收到工程款部分）/（1+9%） x 9%應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額（工程結(jié)算未收 到工程款部分）/（1+9%） 義9%當(dāng)業(yè)主拖欠的工程款收到時：借：應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額（工程結(jié)算未 收到工程款部分）/（1+9%） X9%貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）（工 程結(jié)算未收到工程款部分 ）第九步：工程收入、成本確認(rèn)與計量依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”），應(yīng)根據(jù) 完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。 完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確 認(rèn)收入與費用的方法?！盃I改增”后，應(yīng) 以不含稅的合同收入及合同費用，計算完 工百分比，進行收入、成本的確認(rèn)。借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入借：工程結(jié)算貸：工程施工第十步，月末結(jié)賬時：一般納稅人的被掛 靠方月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳 增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多 交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前 期間未交的增值