四 輔助生產(chǎn)費用

1、2021-12-19第四章第四章 輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用的核算 一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱為輔助生費用、工資及福利費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費

2、用，被稱為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。2021-12-19輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算的特點 輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用的核算，包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和輔助生產(chǎn)費用的分配兩個方面。分配兩個方面。1 1、歸集：輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸、歸集：輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本

3、計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準備，因為只有先歸集起來，才能夠進行分配。行分配。2 2、輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生、輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準確性，產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時性和準確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準確性

4、。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。準確性。輔助生產(chǎn)費用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費用核算的關(guān)鍵。2021-12-19二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 賬戶的設置和歸集的程序賬戶的設置和歸集的程序輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行賬戶進行的。該賬戶一般應按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置的。該賬戶一般應按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。輔助明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，

5、應記入生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進行賬戶的借方進行歸集。歸集。輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，相應地，輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，相應地，“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明明細賬的設置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的細賬的設置方式也有兩種。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的程序不同。程序不同。在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶進行單獨歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應的賬戶進行單獨歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應的“輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”明細賬，從而計入

6、輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。明細賬，從而計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。2021-12-19輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理 1 1、設置、設置“制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況賬戶的情況 （1 1）對于在）對于在“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬中設有專門成本項目的輔助明細賬中設有專門成本項目的輔助生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應生產(chǎn)費用，如原材料費用、動力費用、工資及福利費用等，發(fā)生時應記入記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬相應成本項目的的借方，其總賬和所屬明細賬相應成本項目的的借方，其中，直接計入費用應直接計入

7、，間接計入費用則需分配計入；中，直接計入費用應直接計入，間接計入費用則需分配計入； （2 2）對于未專設成本項目的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應先計入）對于未專設成本項目的輔助生產(chǎn)費用，發(fā)生時應先計入“制造制造費用費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬的借方。總賬和所屬明細賬的借方。2021-12-192 2、不設置、不設置“制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況賬戶的情況“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細賬內(nèi)按若干費用項目設置專欄。對總賬和明細賬內(nèi)按若

8、干費用項目設置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入或間接分配計入于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費用，可直接計入或間接分配計入“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”總賬以及所屬明細賬的相應費用項目?？傎~以及所屬明細賬的相應費用項目。 輔助車間制造費用不單獨核算的理由：輔助車間制造費用不單獨核算的理由： A.A.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較?。惠o助生產(chǎn)車間規(guī)模較??； B.B.輔助生產(chǎn)車間制造費用較少；輔助生產(chǎn)車間制造費用較少； C.C.輔助生產(chǎn)車間一般不對外提供產(chǎn)品和勞務服務。輔助生產(chǎn)車間一般不對外提供產(chǎn)品和勞務服務。 在這種情況下，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接計入在這種情況下，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接計入“輔助生產(chǎn)成

9、輔助生產(chǎn)成本本”明細帳。明細帳。2021-12-19三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算 輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務。輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務。所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應在產(chǎn)品完工所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應在產(chǎn)品完工時，從時，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”等賬戶的借方；等賬戶的借方；所提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的所提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的

10、標準和方法輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標準和方法進行分配后，從進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“營業(yè)費用營業(yè)費用”、“在造工程在造工程”等有賬戶的借方。等有賬戶的借方。2021-12-19 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供理部門使用和服務的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務的情況。因此，為了正確地計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品

11、和勞務的產(chǎn)品和勞務的情況。因此，為了正確地計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務的成本，并將輔助生產(chǎn)費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生成本，并將輔助生產(chǎn)費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產(chǎn)費用時，需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配。產(chǎn)費用時，需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。 通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。2021-12-19 直

12、接分配法直接分配法所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。受益單位的一種分配方法。這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況多，不進行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。下采用。2021-12-19 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)點：分配手續(xù)簡單

13、優(yōu)點：分配手續(xù)簡單 缺點：輔助車間之間不分配，影響分配結(jié)果的準確性缺點：輔助車間之間不分配，影響分配結(jié)果的準確性 適用范圍：適用范圍： 輔助車間之間相互提供勞務較少，不進行交互分配輔助生產(chǎn)成本輔助車間之間相互提供勞務較少，不進行交互分配輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的企業(yè)。和產(chǎn)品成本影響不大的企業(yè)。2021-12-19交互分配法交互分配法采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車采用交互分配法。需要進行兩次分配。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務的數(shù)量和交互分配前的單位成本間相互提供務的數(shù)量和交互分配前的單位成本( (費用分配率費用分配率) )，在各輔，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一

14、次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用配后的實際費用( (即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用) )，再按提供勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本，再按提供勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本( (費用分配率費用分配率) )，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進行分配。優(yōu)缺點：優(yōu)缺點： 優(yōu)點：分配結(jié)果比直接分配法更為準確優(yōu)點：分配結(jié)果比直接分配法更為準確 缺點：缺點：A.A.分配結(jié)果不夠準確，工作量

15、較大；分配結(jié)果不夠準確，工作量較大； B.B.在二級核算情況下，會影響成本核算及時性。在二級核算情況下，會影響成本核算及時性。2021-12-19代數(shù)分配法代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法，應先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞采用代數(shù)分配法，應先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位( (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位位) )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。 優(yōu)缺點：優(yōu)缺點： 優(yōu)點：計算結(jié)果最為精確優(yōu)點：計算結(jié)果最為精確 缺點：計算手續(xù)較為麻煩缺點：計算手續(xù)較為麻煩 適

16、用范圍：電算化程度較高的企業(yè)。適用范圍：電算化程度較高的企業(yè)。2021-12-19計劃成本分配法計劃成本分配法采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位( (包括受益的其他輔包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi)助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi)) )提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用分配；輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用( (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)入的費用在內(nèi)) )與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，可以與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，可以再分配給輔

17、助生產(chǎn)以外各受益單位負擔，但為了簡化計算工作，一般再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負擔，但為了簡化計算工作，一般全部計入管理費用。全部計入管理費用。 2021-12-19優(yōu)缺點：優(yōu)缺點：優(yōu)點：優(yōu)點：A A按計劃成本進行一次分配，分配較為簡便；按計劃成本進行一次分配，分配較為簡便； B B平時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可以加速月底成本計算；平時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可以加速月底成本計算； C C可以考核輔助生產(chǎn)車間工作成績，考核輔助生產(chǎn)成本計劃完成可以考核輔助生產(chǎn)車間工作成績，考核輔助生產(chǎn)成本計劃完成情況；情況； D D按計劃成本分配，可以排除輔助生產(chǎn)實際費用的高低對各受益按計劃成本分配，可以排除輔助生產(chǎn)實際費用

18、的高低對各受益單位成本費用的影響，有利于分清各受益單位的經(jīng)濟責任。單位成本費用的影響，有利于分清各受益單位的經(jīng)濟責任。 缺點：必須具備比較正確的計劃成本資料。缺點：必須具備比較正確的計劃成本資料。2021-12-19判斷正誤：判斷正誤：1 1、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或賬戶一般應按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設立專欄進行明細勞務種類設置明細賬，賬中按照成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。核算。2 2、采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用時，對外分配的輔助生產(chǎn)費用，、采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用時，對外分

19、配的輔助生產(chǎn)費用，應為交互分配前的費用加上交互分配時分配轉(zhuǎn)入的費用。應為交互分配前的費用加上交互分配時分配轉(zhuǎn)入的費用。3 3、采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，分配結(jié)果最正確。、采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，分配結(jié)果最正確。4 4、采用計劃成本分配法，對于輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用包括輔助、采用計劃成本分配法，對于輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用在內(nèi)與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差異，一般全部計入管理費用。間的差異，一般全部計入管理費用。5 5、任何情況下，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過、任何情況下，

20、輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過“制造費用制造費用輔助輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間”明細賬單獨歸集，而是直接記入明細賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。2021-12-19輔助生產(chǎn)核算舉例輔助生產(chǎn)核算舉例例：某企業(yè)有機修和鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，本月機修車間共發(fā)生費例：某企業(yè)有機修和鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，本月機修車間共發(fā)生費用用84008400元，鍋爐車間發(fā)生費用元，鍋爐車間發(fā)生費用1100011000元。元。 輔助生產(chǎn)明細帳及各受益單位的受益數(shù)量如下：輔助生產(chǎn)明細帳及各受益單位的受益數(shù)量如下：2021-12-192021-12-192021-12-192021-12-191.1

21、.采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用鍋爐車間分配率鍋爐車間分配率=11000/2200=5.00=11000/2200=5.00機修車間分配率機修車間分配率=8400/2000=4.20=8400/2000=4.20對外分配會計分錄：對外分配會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本95769576制造費用制造費用67446744管理費用管理費用30803080貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本19400194002021-12-19 2.2.采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用 第一步：交互分配階段第一步

22、：交互分配階段鍋爐車間分配率鍋爐車間分配率=11000/2500=4.40=11000/2500=4.40機修車間分配率機修車間分配率=8400/2400=3.50=8400/2400=3.50交互分配會計分錄：交互分配會計分錄：機修車間分配給鍋爐車間修理費機修車間分配給鍋爐車間修理費借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）14001400貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（機修車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（機修車間）14001400 鍋爐車間分配給機修車間蒸汽費鍋爐車間分配給機修車間蒸汽費借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（機修車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（機修車間）13201320貸：生產(chǎn)成本輔助

23、生產(chǎn)（鍋爐車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）132013202021-12-19交互分配后鍋爐車間實際成本交互分配后鍋爐車間實際成本 =11000+1400-1320=11080=11000+1400-1320=11080元元交互分配后機修車間實際成本交互分配后機修車間實際成本 =8400+1320-1400=8320=8400+1320-1400=8320元元2021-12-193.3.采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用今機修車間單位成本為今機修車間單位成本為x,x,鍋爐車間單位成本為鍋爐車間單位成本為y y，則，則 8400+300y=2400 x8400+3

24、00y=2400 x 11000+400 x=2500y 11000+400 x=2500y解得：解得：x4.1325x4.1325 y5.06 y5.062021-12-19借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 15181518 鍋爐車間鍋爐車間 16521652 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50605060 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 45544554 制造費用制造費用 67016701 管理費用管理費用 30853085 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 99189918 鍋爐車間鍋爐車間 12652126522021-12-194.4.計劃成本分配法計劃成本分配

25、法 若機修車間的單位成本是若機修車間的單位成本是4.04.0元元, ,鍋爐車間的單位成本是鍋爐車間的單位成本是4.84.8元。元。）按計劃成本分配會計分錄：）按計劃成本分配會計分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）16001600制造費用制造費用60006000管理費用管理費用20002000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（機修車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（機修車間）960096002021-12-192021-12-19借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（機修車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（機修車間）14401440生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)91209120制造費用制造費用 4804

26、80管理費用管理費用 960960 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)（鍋爐車間）1200012000）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異會計分錄：）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異會計分錄： 借：管理費用借：管理費用840840貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)840840例：例：鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，供電車間費用總額鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，供電車間費用總額 8900089000元，鍋爐車元，鍋爐車間總費用間總費用2100021000元。供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品，各車間管理部門和企業(yè)行元。供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品，各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供政管理部門提供362000362000度電，其中鍋爐車

27、間度電，其中鍋爐車間60006000度，鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙度，鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品，各車間及行政管理部門提供產(chǎn)品，各車間及行政管理部門提供53705370噸電熱力蒸汽，其中供電車間噸電熱力蒸汽，其中供電車間120120噸。噸。2021-12-19輔助車間輔助車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 車間車間 管理部門管理部門 小小計計供電車間供電車間2200022000度度 130000 130000度度 4200 4200 度度 1800 1800度度356000356000度度鍋爐車間鍋爐車間30003000噸噸22002200噸噸3030噸噸2020噸噸52505250噸噸要求：采用不同方法分配輔

28、助生產(chǎn)費用。要求：采用不同方法分配輔助生產(chǎn)費用。解：一、解：一、直接分配法直接分配法供電車間對外的分配率供電車間對外的分配率=89000/=89000/（362000-6000362000-6000）=0.25=0.25供電車間分配的費用如下：供電車間分配的費用如下：甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品=0.25=0.2522000=550022000=5500乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品=0.25=0.25130000=32500130000=32500制造費用制造費用=0.25=0.254200=10504200=1050管理費用管理費用=0.25=0.251800=4501800=450鍋爐車間的對外的分配率鍋爐車間的對外的分

29、配率=21000/(5370-120)=4=21000/(5370-120)=4鍋爐車間的對外分配情況如下：鍋爐車間的對外分配情況如下：甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品=4=43000=120003000=12000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品=4=42200=88002200=8800制造費用制造費用=4=430=12030=120管理費用管理費用=4=420=8020=802021-12-19會計分錄如下：會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 67000 67000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 41300 41300 制造費用制造費用基本車間基本車間 1170 1170 管理費用管理費用 530 53

30、0 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 89000 89000 鍋爐車間鍋爐車間 21000 210002021-12-19二、二、采用交互分配法采用交互分配法供電車間分配率供電車間分配率=89000/362000=0.2459=89000/362000=0.2459鍋爐車間的分配率鍋爐車間的分配率=21000/5370=3.9106=21000/5370=3.9106第一階段：交互分配階段第一階段：交互分配階段供電車間分配給鍋爐車間的費用供電車間分配給鍋爐車間的費用=0.2459=0.24596000=1475.146000=1475.14鍋爐車間分配給供電車間

31、的費用鍋爐車間分配給供電車間的費用=3.9106=3.9106120=469.27120=469.27第二階段：對外分配階段第二階段：對外分配階段供電車間對外分配的費用共額供電車間對外分配的費用共額=89000-1475.14+469.27=87994.14=89000-1475.14+469.27=87994.14鍋爐車間對外分配的費用總額鍋爐車間對外分配的費用總額=21000=21000469.27+1475.14=22005.86469.27+1475.14=22005.86供電車間的對外費用分配率供電車間的對外費用分配率=87994.14/356000=0.2472=87994.14/

32、356000=0.2472鍋爐車間的對外費用分配率鍋爐車間的對外費用分配率=22005.86/5250=4.1916=22005.86/5250=4.19162021-12-19甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費用制造費用管理費用管理費用供電車間供電車間54378.40 54378.40 32132.6932132.691038.131038.13444.91444.91鍋爐車間鍋爐車間12574.7812574.789221.519221.51125.75125.7583.8383.83合計合計66953.1866953.1841354.20 41354.20 1163.881163.88528

33、.74528.742021-12-19會計分錄：會計分錄：交互分配階段交互分配階段: :借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電供電 469.27 469.27 鍋爐鍋爐 1475.14 1475.14 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本鍋爐鍋爐 469.27 469.27 供電供電 1475.14 1475.14對外分配階段：對外分配階段：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 66953.18 66953.18 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 41354.20 41354.20 制造費用制造費用基本車間基本車間 1163.88 1163.88 管管理費用理費用 528.74 528.74 貸

34、：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 87994.14 87994.14 鍋爐車間鍋爐車間 22005.86 22005.862021-12-19三、三、計劃成本分配法計劃成本分配法假設供電車間的計劃單位成本為假設供電車間的計劃單位成本為0.25 0.25 元元/ /度度 鍋爐車間的計劃單位成本為鍋爐車間的計劃單位成本為4.24.2元元/ /噸噸。2021-12-19供電車間按照計劃單位成本分配的金額：供電車間按照計劃單位成本分配的金額：供電車間轉(zhuǎn)給鍋爐車間的費用供電車間轉(zhuǎn)給鍋爐車間的費用=0.25=0.256000=15006000=1500鍋爐車間轉(zhuǎn)給供電車間的費

35、用鍋爐車間轉(zhuǎn)給供電車間的費用=4.2=4.2120=504120=504供電車間總共耗電供電車間總共耗電362000362000度，具體分配如下：度，具體分配如下：鍋爐車間鍋爐車間 6000 6000度度 1500 1500元元甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 220000 220000度度 55000 55000元元乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 130000 130000度度 32500 32500元元制造費用制造費用 4200 4200度度 1050 1050元元管理費用管理費用 1800 1800度度 450 450元元2021-12-19供電車間的計劃成本的合計供電車間的計劃成本的合計=1500+55000+32500+

36、1050+450=90500=1500+55000+32500+1050+450=90500元元鍋爐車間的總共耗用蒸汽鍋爐車間的總共耗用蒸汽53705370噸，具體分配如下：噸，具體分配如下：供電車間供電車間 120 120噸噸 504 504元元甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 3000 3000噸噸 12600 12600元元乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2200 2200噸噸 9240 9240元元制造費用制造費用 30 30噸噸 126 126元元管理費用管理費用 20 20噸噸 84 84元元鍋爐車間的計劃成本合計鍋爐車間的計劃成本合計=504+12600+9240+126+84=22554=504+12600+924

37、0+126+84=22554元元供電車間輔助實際成本供電車間輔助實際成本=89000+504=89504=89000+504=89504元元鍋爐車間輔助實際成本鍋爐車間輔助實際成本=21000+1500=22500=21000+1500=22500元元2021-12-19分配的會計分錄如下：分配的會計分錄如下：（1 1）按計劃成本分配：）按計劃成本分配：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本供電供電 504 504 鍋爐鍋爐 1500 1500 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 55000+12600=67600 55000+12600=67600 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 41740 41740 制造費用制造費用 1176 1176 管理費用管理費用 534 534 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供電供電 9