發(fā)票違法行為在什么情形下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”而構(gòu)成犯罪

1、發(fā)票違法行為在什么情形下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”而構(gòu)成犯罪現(xiàn)行發(fā)票管理辦法對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、偽造發(fā)票等行為，除規(guī)定可給予最高50萬(wàn)元的罰款外，在第三十七條、三十八條還有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定。發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十六條也規(guī)定：“對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理?！庇捎谠诎l(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則中沒(méi)有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)票違法行為究竟在什么情形下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”而構(gòu)成犯罪，需要移送公安機(jī)關(guān)處理呢？筆者結(jié)合發(fā)票管理辦法和刑法及相關(guān)司法解釋規(guī)定，就有關(guān)發(fā)票違法行為的稅務(wù)行政處罰、構(gòu)成犯罪標(biāo)準(zhǔn)及刑事處罰，試作如下解析。 一、虛開(kāi)發(fā)票行為 （一）虛開(kāi)發(fā)票行為的界定

2、 行為人有以下四種行為之一的，即構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票的行為： 1為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； 2為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； 3讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； 4介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 以上發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票，用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，也包括一般的普通發(fā)票；且無(wú)論是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，還是偽造的假發(fā)票，只要符合上述條件，均構(gòu)成虛開(kāi)行為。 （二）稅務(wù)行政處罰方式及幅度 沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。 （三）構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰 1虛開(kāi)增

3、值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，即涉嫌構(gòu)成犯罪。罪名分別為：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。 所稱“增值稅專用發(fā)票”包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 所稱用于“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳代扣境外增值稅稅款的稅收繳款憑證等。 個(gè)人犯罪的，處拘役、15年以下有期徒刑，直至無(wú)

4、期徒刑，可并處罰金。單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處罰。2虛開(kāi)上述兩類發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，如建筑安裝業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，有下列情形之一的，即涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪： 虛開(kāi)發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上，又虛開(kāi)發(fā)票的；其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。 個(gè)人犯罪的，可處管制、拘役，最高7年以下有期徒刑，并處罰金；單位犯該罪的，對(duì)單位處以罰金，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按個(gè)人犯罪處以刑罰。 3上述虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款

5、的其他發(fā)票，或者虛開(kāi)發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。二、非法制造發(fā)票，出售非法制造的發(fā)票，非法出售發(fā)票的行為 （一）稅務(wù)行政處罰方式及幅度 沒(méi)收違法所得；并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。 （二）構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰 1、非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票25份以上或票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上，分別涉嫌構(gòu)成偽造增值稅專用發(fā)票罪，出售偽造的增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票罪。 個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑，直至無(wú)期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其

6、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。 2非法制造，出售非法制造的，或出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上，分別構(gòu)成非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪。 個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、15年以下有期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。 3、非法制造，出售非法制造的，或非法出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般普通發(fā)票，如建安發(fā)票

7、、貨物銷售發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，分別涉嫌構(gòu)成非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪，非法出售發(fā)票罪。 個(gè)人犯罪的，處管制、拘役、7年以下有期徒刑；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。 三、非法購(gòu)買發(fā)票，非法持有發(fā)票的行為 （一）稅務(wù)行政處罰方式及幅度 處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 （二）構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)、罪名及刑罰 1非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上，構(gòu)成非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。 個(gè)人犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按個(gè)人犯罪處以刑罰。 2明知是偽造的發(fā)票而持有，具有下列情形之一的，構(gòu)成持有偽造的發(fā)票罪： （1）持有偽造的增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的； （2）持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的； （3）持有偽造的上述兩類發(fā)票以外的，如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)發(fā)票等其他普通發(fā)票200份以上或者票面額累計(jì)在80萬(wàn)元以上的。 個(gè)