cpa會(huì)計(jì)企業(yè)合并

1、第六章企業(yè)合并2021-12-191 一、企業(yè)合并的界定一、企業(yè)合并的界定 1.1.概念概念 企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。的交易或事項(xiàng)。 2.2.構(gòu)成企業(yè)合并構(gòu)成企業(yè)合并至少至少包括兩層含義包括兩層含義 ( (一一) )是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)。是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)。 ( (二二) )是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加

2、工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。2021-12-192第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 3.3.不形成企業(yè)合并事項(xiàng)不形成企業(yè)合并事項(xiàng) 一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)被購(gòu)買方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，或者沒有引起，或者沒有引起報(bào)告主體的變化。報(bào)告主體的變化。 4.4.不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng) （1 1）購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易

3、或事項(xiàng)發(fā)生）購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報(bào)告主體的變化，前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報(bào)告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。不屬于企業(yè)合并。 （2 2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)。）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)。2021-12-193二、企業(yè)合并的方式2021-12-1942021-12-195合并合并方被合并方= =A A公司公司B B公司公司1.1.控股合并控股合并解決以下問(wèn)題：解決以下問(wèn)題：（1 1）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)及合并價(jià)差的處理；確認(rèn)及合并價(jià)差的處理；（2 2）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。）

4、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。以以A A公司為母公司公司為母公司,B,B公司公司為子公司的集團(tuán)公司為子公司的集團(tuán)公司2021-12-196合并合并方被合并方= =A A公司公司B公司2.2.吸收合并吸收合并解決以下問(wèn)題：解決以下問(wèn)題：（1 1）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按被合并方原資產(chǎn)、）合并取得資產(chǎn)和負(fù)債按被合并方原資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；（2 2）合并價(jià)差的處理。）合并價(jià)差的處理。A A公司公司2021-12-197合并合并方被合并方= =A A公司公司B公司3.3.新設(shè)合并新設(shè)合并主要解決的問(wèn)題：主要解決的問(wèn)題：將合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債作為新企業(yè)的全部資將合并各方的資產(chǎn)和負(fù)債作為新企業(yè)的全部

5、資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算。產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行核算。C C公司公司三、企業(yè)合并的類型（一）同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。（二）非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。2021-12-198 判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)： 1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。 2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的

6、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從中獲取利益的投資者群體。 3.實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前（即合并日之前），參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1年以上（含1年）。2021-12-199 4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而

7、將其作為同一控制下的企業(yè)合并。2021-12-1910 一、同一控制下的企業(yè)合并的處理原則同一控制下的企業(yè)合并的處理原則 1. 1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按其享有的被合并方在合并日產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且以所有者權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且以“長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資”科目核算科目核算 2. 2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按其享有的被合并方在合并日產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按其享有的被合并方在合并日所有者權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，且以

8、原資產(chǎn)和負(fù)所有者權(quán)益賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，且以原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算；債項(xiàng)目進(jìn)行核算； 3. 3.合并方為合并所支付的對(duì)價(jià)與合并中取得的合并方為合并所支付的對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值的差額調(diào)整凈資產(chǎn)入賬價(jià)值的差額調(diào)整“資本公積資本公積資本資本/ /股本溢價(jià)股本溢價(jià)”，其余額不足的應(yīng)調(diào)整留存收益，其余額不足的應(yīng)調(diào)整留存收益（盈余公積（盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)) )。 2021-12-1911第二節(jié)第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理同一控制下企業(yè)合并的處理 【提示提示1 1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。 【提示提示2 2】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已被合并方在企

9、業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，但合并過(guò)程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。但合并過(guò)程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。2021-12-19122021-12-1913同一控制下的企業(yè)合并成本及合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并成本及合并價(jià)差的會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬務(wù)處理要求賬務(wù)處理要求控股控股合并合并以以“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”作作為入賬項(xiàng)目為入賬項(xiàng)目按合并日享有的被合并方所有者權(quán)益（凈資按合并日享有的被合并方所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）賬面價(jià)值的份額確認(rèn)。產(chǎn)）賬面價(jià)值的份額確認(rèn)。吸收吸收合并合并以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債作為入賬項(xiàng)目債作為入賬項(xiàng)

10、目按合并日被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值按合并日被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值確認(rèn)。確認(rèn)。合并合并價(jià)差價(jià)差處理處理支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 承擔(dān)債務(wù)承擔(dān)債務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所付對(duì)價(jià)的差長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所付對(duì)價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目（額調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目（“資本公積資本公積-資本資本/ /股本溢價(jià)股本溢價(jià)”盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)，下未分配利潤(rùn)，下同同) )發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券( (股票股票) )以發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；以發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資( (取得的資產(chǎn)和負(fù)債取得的資產(chǎn)和負(fù)債) )的初始的初

11、始成本與股本的差額處理（同上）。成本與股本的差額處理（同上）。其他其他按享有的被合并方已宣按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)或利潤(rùn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用為合并發(fā)生的相關(guān)債券為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。 二、同一控制下企業(yè)控股合并的合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表 1.被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并資產(chǎn)負(fù)債表中； 2.調(diào)整合并日前被合并方實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方享

12、有的份額部分。 抵消金額應(yīng)以合并后合并方資本公積（資本/股本溢價(jià)）的賬面貸方余額為限。 抵消會(huì)計(jì)分錄： 借：資本公積資本/股本溢價(jià) 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn) 2021-12-1914 3.抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額 借：實(shí)收資本/股本 資本公積資本/股本溢價(jià) 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 2021-12-1915 （二）合并利潤(rùn)表 應(yīng)包括合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 （雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消）。 例如：同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在207年3月31日，編制合并日合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方

13、及被合并方自207年1月1日至207年3月31日。 （三）合并現(xiàn)金流量表 合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤(rùn)表的編制原則相同。2021-12-19162021-12-1917例例1 1：A A、B B公司分別為公司分別為P P公司控制下的兩家子公司。公司控制下的兩家子公司。A A公公司在司在20207 7年年3 3月月1010日，自母公司日，自母公司P P公司處取得公司處取得B B公司公司100%100%的股權(quán)，合并后的股權(quán)，合并后B B公司仍保持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。公司仍保持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A A公司發(fā)行公司發(fā)行1 5001 500萬(wàn)股本公司普通

14、股萬(wàn)股本公司普通股（每股面值（每股面值1 1元）作為合并對(duì)價(jià)。假設(shè)元）作為合并對(duì)價(jià)。假設(shè)A A、B B公司采用的公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日會(huì)計(jì)政策相同。合并日A A公司和公司和B B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下如下：A A公司公司B B公司公司項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額股本股本9 0009 000股本股本1 5001 500資本公積資本公積2 5002 500資本公積資本公積 500500盈余公積盈余公積2 0002 000盈余公積盈余公積1 0001 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 0005 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2 0002 000合計(jì)合計(jì)18 50018 50

15、0合計(jì)合計(jì)5 0005 0001.A公司在合并日會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000 貸：股本 15 000 000 資本公積股本溢價(jià)35 000 000 登記入賬后，A公司“資本公積股本溢價(jià)”賬戶的貸方余額為 6 000萬(wàn)元（2 500+3 500）。2.A公司編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)： （1）抵消被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益的金額： 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的留存收益金額=3 000100%=3 000(萬(wàn)元) 抵消分錄 借：資本公積股本溢價(jià) 30 000 000 貸：盈余公積 10 000 000 未分配利潤(rùn) 20 000 00

16、0 2021-12-1918 （2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額 借：股本 1 500 資本公積資本/股本溢價(jià) 500 盈余公積 1 000 未分配利潤(rùn) 2 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 0002021-12-19192021-12-1920合并日A公司編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表 （所有者權(quán)益部分）：項(xiàng)目項(xiàng)目A A公司公司B B公司公司抵消分錄抵消分錄合并后金額合并后金額借方借方貸方貸方股本股本 10 50010 5001 5001 5001 5001 50010 50010 500資本公積資本公積6 0006 000 5005003 5003 500 3 000 3 000盈余

17、公積盈余公積2 0002 0001 0001 0001 0001 0001 0001 000 3 000 3 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 0005 0002 0002 0002 0002 0002 0002 000 7 000 7 000合計(jì)合計(jì)23 50023 5005 0005 0003 0003 0003 0003 00023 50023 5001. 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是（）。 A.A公司通過(guò)發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格持續(xù)經(jīng)營(yíng) B.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對(duì)B公司的控制權(quán)，交易事項(xiàng)

18、發(fā)生后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng) C.A公司支付對(duì)價(jià)取得B公司全部?jī)糍Y產(chǎn)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司失去法人資格 D.A公司購(gòu)買B公司40%的股權(quán)，對(duì)B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響 D2021-12-1921 參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，并在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)的合并形式為（ ）。 A.控股合并 B.吸收合并 C.新設(shè)合并 D.同一控制下企業(yè)合并 C2021-12-1922 A公司于2013年1月1日按面值發(fā)行3000萬(wàn)元的債券取得B公司60%的股份，2013年1月1日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1200

19、0萬(wàn)元，A公司另支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元。A公司和B公司為同一集團(tuán)的兩家子公司。則取得該投資時(shí)A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）萬(wàn)元。 A.7200 B.4200 C.4100 D.3000 B2021-12-19232021-12-1924例2：A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(原價(jià)400萬(wàn)元，累計(jì)折舊120萬(wàn)元)和一項(xiàng)賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)(原價(jià)500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷180萬(wàn)元)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3 600股本 200資本公積 100資本公積 200盈余公積

20、800盈余公積 300未分配利潤(rùn)2 000未分配利潤(rùn) 300合計(jì)6 500合計(jì)1 0001、A公司在合并日會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) 4 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000 無(wú)形資產(chǎn) 3 200 000 資本公積資本溢價(jià) 4 000 000 登記入賬后，A公司“資本公積股本溢價(jià)”賬戶的貸方余額為500萬(wàn)元（100+400）。2、A公司在合并日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)（1）調(diào)整留存收益的分錄借：資本公積股本溢價(jià) 5 000 000 貸：盈余公積 2 000 000 未分配利潤(rùn) 3 00

21、0 000 2021-12-1925 （2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額 借：股本 200 資本公積資本/股本溢價(jià) 200 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 0002021-12-1926三、同一控制下吸收合并例3：P公司和S公司為同一集團(tuán)A公司的兩家全資公司。207年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債資料如下：2021-12-19272021-12-1928項(xiàng)目項(xiàng)目P P公司公司S S公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允

22、價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金貨幣資金4 312.504 312.50 450450 450450存貨（庫(kù)存商品）存貨（庫(kù)存商品） 6 2006 200 255 255 450450應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0003 0002 0002 0002 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資5 0005 0002 1502 1503 8003 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0007 0003 0003 0005 5005 500無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)4 5004 500 5005001 5001 500商譽(yù)商譽(yù) 0 0 0 0 0 0資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)30 012.5030 012.508 3

23、558 35513 70013 700短期借款短期借款2 5002 5002 2502 2502 2502 250應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 7503 750 300300 300300其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 375 375 300300 300300負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6256 6252 8502 8502 8502 850實(shí)收資本實(shí)收資本/ /股本股本7 5007 5002 5002 500資本公積資本公積5 0005 0001 5001 500盈余公積盈余公積5 0005 000 500500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 887.505 887.501 0051 005所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)23

24、387.5023 387.505 5055 50510 85010 850 總計(jì)總計(jì)30 012.5030 012.508 3358 3352021-12-1929合并日會(huì)計(jì)處理借：貨幣資金 4 500 000 庫(kù)存商品 2 550 000 應(yīng)收賬款 20 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 21 500 000 固定資產(chǎn) 30 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000 貸：短期借款 22 500 000 應(yīng)付賬款 3 000 000 其他應(yīng)付款 3 000 000 股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià)45 050 000一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則 采用購(gòu)買法核算（一）確定購(gòu)買方

25、 購(gòu)買方是指企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)（半數(shù)以上表決權(quán)股份存在下列情況之一，確認(rèn)為取得了另一方的控制權(quán)。 1.通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 2.按照法律或協(xié)議的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力； 3.有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決大多數(shù)人員； 4.在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有決大多數(shù)投票權(quán)。 2021-12-1930第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）確定購(gòu)買日 同時(shí)滿足下列五個(gè)條件，確認(rèn)為發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移1.企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)利機(jī)構(gòu)通過(guò)；2.按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲

26、得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；3.參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；4.購(gòu)買方支付了購(gòu)買價(jià)款的大部分（50%以上），并且有能力支付剩余款項(xiàng)；5.購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。2021-12-1931 （三）合并成本的確認(rèn)原則 1.在控股合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按購(gòu)買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)，并以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算； 2.在吸收合并中，合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，按購(gòu)買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)，并以原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行核算； 3. 合

27、并價(jià)差的處理2021-12-19323. 合并價(jià)差的處理（1）在控股合并中 合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,在初始入賬時(shí)不予確認(rèn)。 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并價(jià)差的處理： 合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù); 合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。（2）在吸收合并中合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始入賬時(shí)確認(rèn)為商譽(yù);合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。2021-12-19332021-12-193

28、4（三）合并成本的確認(rèn)及合并會(huì)計(jì)處理（三）合并成本的確認(rèn)及合并會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬務(wù)處理要求賬務(wù)處理要求控股合并控股合并以以“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”入賬入賬按購(gòu)買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、按購(gòu)買日付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)吸收合并吸收合并以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)以被合并方原資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目入賬目入賬控股合并控股合并價(jià)差處理價(jià)差處理在初始確認(rèn)投資時(shí)不確認(rèn)在初始確認(rèn)投資時(shí)不確認(rèn) 合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額允價(jià)值的差額, ,在初始入賬時(shí)不確認(rèn)。在

29、初始入賬時(shí)不確認(rèn)。 合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù); ;合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。差額，在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。吸收合并吸收合并在初始確認(rèn)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)在初始確認(rèn)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始入賬時(shí)確認(rèn)為商譽(yù)產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始入賬時(shí)確認(rèn)為商譽(yù); ;合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方

30、可辨認(rèn)凈資合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為產(chǎn)公允價(jià)值的差額，在初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入”。 其他其他按享有的被合并方已宣告尚按享有的被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。2021-12-1935（四）合并企業(yè)所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值（四）合并企業(yè)所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與其賬面

31、價(jià)值產(chǎn)生價(jià)差的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生價(jià)差的會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬務(wù)處理要求賬務(wù)處理要求支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)承擔(dān)債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額非現(xiàn)金資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值差額: : 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的差額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的差額，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外支出”； 金融資產(chǎn)的差額計(jì)入金融資產(chǎn)的差額計(jì)入“投資收益投資收益”，并將原公允價(jià)，并將原公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”； 存貨的差額：按公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按成本確存貨的差額：按公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按成本確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本，涉及增值稅按相應(yīng)規(guī)定

32、處理。認(rèn)營(yíng)業(yè)成本，涉及增值稅按相應(yīng)規(guī)定處理。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券( (股股票票) )發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本；初始投資成本與股本的差額初始投資成本與股本的差額: :調(diào)整調(diào)整“資本公積資本公積-資本資本/ /股本溢價(jià)股本溢價(jià)盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)。 （五）企業(yè)合并成本的調(diào)整 1.購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整 自購(gòu)買日起12月內(nèi)需要對(duì)上述價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。 例：A公司207年9月20日對(duì)B公司吸收合并，合并中對(duì)一項(xiàng)不存在活躍市場(chǎng)的固定資產(chǎn)，為確定其的公允價(jià)值，A公司聘請(qǐng)了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，至A企

33、業(yè)207年財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出時(shí)，尚未取得資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，A公司對(duì)該固定資產(chǎn)暫估為90萬(wàn)元入賬，同時(shí)確認(rèn)了商譽(yù)360萬(wàn)元，208年4月，A公司取得了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，取得該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為135萬(wàn)元。 A公司應(yīng)調(diào)整該固定資產(chǎn)的購(gòu)買日價(jià)值為135萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減商譽(yù)價(jià)值45萬(wàn)元,利潤(rùn)表中的折舊費(fèi)用調(diào)增9萬(wàn)元，所得稅調(diào)減2.25萬(wàn)元，凈利潤(rùn)調(diào)減6.75 9-2.25萬(wàn)元。2021-12-1936 2.超過(guò)規(guī)定期限后價(jià)值量的調(diào)整 自購(gòu)買日起12月以后需要對(duì)上述價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，在調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整所確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表的金額，以及相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷。2021

34、-12-1937 （六）非同一控制下控股合并購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 1.購(gòu)買方應(yīng)于購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編制合并利潤(rùn)表。 2.編制調(diào)整或抵消會(huì)計(jì)分錄 （1）調(diào)整被購(gòu)買方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中價(jià)值；即將被購(gòu)買方個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為購(gòu)買日的公允價(jià)值，其差額計(jì)入資本公積。 借：有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目 貸：有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目 借或貸：資本公積 2021-12-1938 （2）抵消合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額 借：實(shí)收資本/股本 資本公積資本/股本溢價(jià) 盈余公積 未分配利潤(rùn) 商譽(yù)(成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 盈余公積 未分配利潤(rùn) （成本

35、小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 少數(shù)股東權(quán)益 2021-12-19392021-12-1940例例3 3：沿用例：沿用例2 2資料：假設(shè)資料：假設(shè)P P公司和公司和S S公司在合并前為非同一公司在合并前為非同一控制的兩家公司。控制的兩家公司。20207 7年年6 6月月3030日，日，P P公司發(fā)行公司發(fā)行1 0001 000萬(wàn)萬(wàn)股普通股（每股面值股普通股（每股面值1 1元，市場(chǎng)價(jià)格為元，市場(chǎng)價(jià)格為8.758.75元），取得元），取得S S公公司的司的70%70%股權(quán)。購(gòu)買日股權(quán)。購(gòu)買日P P公司、公司、S S公司資產(chǎn)、負(fù)債資料如下：公司資產(chǎn)、負(fù)債資料如下：2021-12-1941項(xiàng)目項(xiàng)目P

36、 P公司公司S S公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金貨幣資金4 312.504 312.50 450450 450450存貨（庫(kù)存商品）存貨（庫(kù)存商品） 6 2006 200 255 255 450450應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0003 0002 0002 000 2 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資5 0005 0002 1502 150 3 8003 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0007 0003 0003 000 5 5005 500無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)4 5004 500 500500 1 5001 500商譽(yù)商譽(yù) 0 0 0 0 0 0資產(chǎn)

37、合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)30 012.5030 012.508 3558 35513 70013 700短期借款短期借款2 5002 5002 2502 250 2 2502 250應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 7503 750 300300 300300其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 375 375 300300 300300負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6256 6252 8502 850 2 8502 850實(shí)收資本實(shí)收資本/ /股本股本7 5007 5002 5002 500資本公積資本公積5 0005 0001 5001 500盈余公積盈余公積5 0005 000 500500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 887.505 887.

38、501 0051 005所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)23 387.5023 387.505 5055 50510 85010 850 總計(jì)總計(jì)30 012.5030 012.508 3358 335（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià)77 500 000（2）編制購(gòu)買方購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制確認(rèn)被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額會(huì)計(jì)分錄借：存貨 1 950 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn) 25 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 貸：資本公積 53 450 00

39、02021-12-1942確定合并報(bào)表的合并價(jià)差合并價(jià)差=8 750-10 85070%=1 155（萬(wàn)元） 抵銷合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與被合并方的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值，并確定合并商譽(yù)。借：實(shí)收資本/股本 25 000 000 資本公積 68 450 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤(rùn) 10 050 000 商譽(yù) 11 550 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 32 550 0002021-12-19432021-12-1944項(xiàng)目項(xiàng)目P P公司公司S S公司公司抵銷分錄抵銷分錄合并金額合并金額借方借方貸方貸方貨幣資金貨幣資金4 312.504 312.

40、50 450450 4 762.504 762.50存貨（庫(kù)存商品）存貨（庫(kù)存商品）6 2006 200 255 255 195 195 6 6506 650應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0003 0002 0002 000 5 0005 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資13 75013 7502 1502 1501 6501 6508 7508 750 8 8008 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)70 00070 0003 0003 0002 5002 500 16 50016 500無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)4 5004 500 5005001 0001 000 6 0006 000商譽(yù)商譽(yù) 0 0 0 01 1551

41、 155 1 1551 155資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)38 762.5038 762.508 3558 35544 867.5044 867.50短期借款短期借款2 5002 5002 2502 250 4 7504 750應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 7503 750 300300 4 0504 050其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 375 375 300300 675675負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6256 6252 8502 850 9 4759 475實(shí)收資本實(shí)收資本/ /股本股本8 5008 5002 5002 5002 5002 500 8 5008 500資本公積資本公積12 75012 7501 5001 50

42、06 8456 8455 3455 34512 75012 750盈余公積盈余公積5 0005 000 500500 500500 5 0005 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 887.505 887.501 0051 0051 0051 005 5887.505887.50少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益3 2553 255 3 2553 255所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)32 137.5032 137.505 5055 50535 392.5035 392.50總計(jì)總計(jì)38 762.5038 762.508 3358 33544 867.5044 867.50 2013年7月31日乙公司以銀行存款1

43、200萬(wàn)元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80%。乙、丙公司合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日丙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元,賬面價(jià)值為600萬(wàn)元,除該項(xiàng)固定資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為1100萬(wàn)元,其中股本550萬(wàn)元,資本公積200萬(wàn)元,盈余公積150萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。 要求： （1）編制乙公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄。 （2）編制乙公司合并日合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄。 2021-12-1945 （1）合并日乙公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 貸：銀行存款 1200 （2）乙公司合并日合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄： 調(diào)整分錄 借：固定資產(chǎn) 200

44、 貸：資本公積2002021-12-1946 抵銷分錄 借：股本 550 資本公積 400 盈余公積 150 未分配利潤(rùn)200 商譽(yù) 160 1200-（1100+200）80% 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 少數(shù)股東權(quán)益2602021-12-1947 三、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并三、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 （一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 1.1.購(gòu)買方于購(gòu)買日之前所持有的被購(gòu)買方股權(quán)投購(gòu)買方于購(gòu)買日之前所持有的被購(gòu)買方股權(quán)投資成本按成本法或權(quán)益法核算的賬面價(jià)值確認(rèn)；資成本按成本法或權(quán)益法核算的賬面價(jià)值確認(rèn)； 2.2.追加的投資成本按購(gòu)買日所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)追加的投資成本按購(gòu)

45、買日所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與購(gòu)買日所支付值確認(rèn)，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與購(gòu)買日所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，作為合并成本；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，作為合并成本； 3.3.投資的初始投資成本為購(gòu)買日之前所持有的被投資的初始投資成本為購(gòu)買日之前所持有的被購(gòu)買方股權(quán)投資成本與購(gòu)買日新增股權(quán)投資成本購(gòu)買方股權(quán)投資成本與購(gòu)買日新增股權(quán)投資成本之和；之和； 4.4.購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益不予處理，待被購(gòu)買方投資涉及的其他綜合收益不予處理，待被購(gòu)買方出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其出售被購(gòu)買方股權(quán)時(shí)，再按

46、出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的其他綜收益部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。他綜收益部分轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。2021-12-1948 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 1.1.購(gòu)買方于購(gòu)買日之前所持有的被購(gòu)買方股權(quán)投購(gòu)買方于購(gòu)買日之前所持有的被購(gòu)買方股權(quán)投資成本按該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)資成本按該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；益； 2.2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并成本為購(gòu)買日之前所持有合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并成本為購(gòu)買日之前所持有的被購(gòu)買方股權(quán)投于購(gòu)買日公允價(jià)值與購(gòu)買日新的被購(gòu)買方股權(quán)投于購(gòu)買日公允價(jià)值與購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的

47、公允價(jià)值之和；購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和； 3.3.合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公合并成本與所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定為購(gòu)買日的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期允價(jià)值的差額，確定為購(gòu)買日的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益；損益； 4.4.購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益，應(yīng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)投資涉及的其他綜合收益，應(yīng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。期投資收益。2021-12-1949 下列關(guān)于企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。 A.購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方股權(quán)投資的賬面價(jià)值

48、與購(gòu)買日新增投資成本作為初始投資成本 B.原權(quán)益法下涉及被購(gòu)買方其他綜合收益的份額（資本公積其他資本公積）不作處理 C.原權(quán)益法下涉及被購(gòu)買方其他綜合收益的份額（資本公積其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益 D.原權(quán)益法下涉及被購(gòu)買方其他綜合收益的份額（資本公積其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積 AB2021-12-1950 A公司于2013年1月2日以2000萬(wàn)元取得B公司10%的股份，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，A公司對(duì)持有的該投資采用權(quán)益法核算。2014年1月2日A公司又支付價(jià)款12000萬(wàn)元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制，發(fā)生

49、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用500萬(wàn)元。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為32000萬(wàn)元。原10%股份的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。自A公司2013年取得投資后至2014年增資前，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元(假定不存在需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的因素)，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（增加）額為500萬(wàn)元。A公司按照10%提取盈余公積。下列關(guān)于A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。 2021-12-1951 A.購(gòu)買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中追加投資的成本12000萬(wàn)元計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 B.購(gòu)買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2840萬(wàn)元 C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量 D.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)合并成本為14840萬(wàn)元 ABC2021-12-1952 例例4 4：20206 6年年1 1月月1 1日，日，A A公司以公司以5 0005 000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司10%10%的股份，取得投資時(shí)的股份，取得投資時(shí)B B公司凈資產(chǎn)的公允公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為價(jià)值為45 0004