銷售折扣、折讓與退回

1、2021/8/61主講：高主講：高 敏敏菏澤信息工程學(xué)校菏澤信息工程學(xué)校22021/8/6學(xué)習(xí)目標(biāo)：本課重點(diǎn)：本課難點(diǎn)：1、理解銷售折扣、銷售折讓及銷售退回的含義，以及三者之間的區(qū)別。2、掌握銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的會(huì)計(jì)處理。銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的會(huì)計(jì)處理。銷售折扣、銷售折讓和銷售退回的區(qū)別。32021/8/6銷售折扣銷售折扣銷售折扣指銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方采購(gòu)數(shù)量、貨款支付時(shí)間及商品實(shí)際情況給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣42021/8/6商業(yè)折扣企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。-促銷手段，即促銷手

2、段，即打折打折。會(huì)計(jì)處理2稅務(wù)處理3含義1應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)商品銷售收入，折扣部應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)商品銷售收入，折扣部分不單獨(dú)處理。分不單獨(dú)處理。如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅?？酆蟮匿N售額計(jì)算繳納所得稅。52021/8/6【例【例1 1】高新公司銷售某型號(hào)電視機(jī)，產(chǎn)品價(jià)目單上的電視機(jī)單】高新公司銷售某型號(hào)電視機(jī)，產(chǎn)品價(jià)目單上的電視機(jī)單價(jià)為每臺(tái)價(jià)為每臺(tái)25002500元，甲公司購(gòu)買(mǎi)元，甲公司購(gòu)買(mǎi)10001000臺(tái)，給予臺(tái)，給予10%10%的商業(yè)折扣。的商業(yè)折扣。已知增值稅

3、率為已知增值稅率為17%17%，價(jià)稅款尚未收到，但已通過(guò)銀行辦妥托，價(jià)稅款尚未收到，但已通過(guò)銀行辦妥托收手續(xù)。收手續(xù)。 電視機(jī)的實(shí)際銷售單價(jià)電視機(jī)的實(shí)際銷售單價(jià)=2500-2500=2500-250010%=2250(10%=2250(元元) ) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-甲公司甲公司 2,632,5002,632,500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 382,500 382,500225010002,250,0002,250,00062021/8/6現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣含義1指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客

4、戶的指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的債務(wù)扣除債務(wù)扣除 。表示方法2會(huì)計(jì)處理3一般表示方法如一般表示方法如 “ “2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”2/102/10表示如果客戶在表示如果客戶在1010天內(nèi)償付貨款，給予天內(nèi)償付貨款，給予2%2%的折扣；的折扣；1/201/20表示如果客戶在表示如果客戶在10-2010-20天內(nèi)償付貨款，給予天內(nèi)償付貨款，給予1%1%的折扣；的折扣；n/30n/30表示如果客戶在表示如果客戶在20-3020-30天內(nèi)付款，則無(wú)折扣。天內(nèi)付款，則無(wú)折扣。應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)當(dāng)采用總價(jià)法總價(jià)法確認(rèn)銷售收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)

5、銷售收入，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。-理財(cái)費(fèi)用理財(cái)費(fèi)用2021/8/67（1 1）銷售產(chǎn)品時(shí)：）銷售產(chǎn)品時(shí)：（2 2）如果購(gòu)貨方在折扣期內(nèi)付款：）如果購(gòu)貨方在折扣期內(nèi)付款：（3 3）如果購(gòu)貨方未在折扣期內(nèi)付款：）如果購(gòu)貨方未在折扣期內(nèi)付款： 借：借：銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-X-X公司公司 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 -X-X公司公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：借：銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-X-X公司公司 (售價(jià))(折扣)82021/8/6 稅

6、務(wù)處理4現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用于所得稅稅前扣除，但現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用于所得稅稅前扣除，但征收征收與銷售相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅一般不考慮現(xiàn)金折扣。與銷售相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅一般不考慮現(xiàn)金折扣。 92021/8/6 如果企業(yè)銷售中同時(shí)出現(xiàn)了商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，應(yīng)該如何處理呢？【例【例3 3】高新公司賒銷給乙公司】高新公司賒銷給乙公司10,00010,000元的產(chǎn)品，給予乙公司元的產(chǎn)品，給予乙公司的商業(yè)折扣為的商業(yè)折扣為20%20%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/102/10，n/30n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。思考：102021/8/6（1 1）確認(rèn)

7、收入時(shí)：）確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 -乙公司乙公司 9,3609,360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8,0008,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1,3601,360（2 2）如果購(gòu)貨方）如果購(gòu)貨方1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 9,2009,200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 160160 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 9,3609,360（3 3）如果購(gòu)貨方）如果購(gòu)貨方1010天后付款：天后付款： 借：銀行存款借：銀行存款 9,3609,360 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 9,3609,360

8、10000-1000020%答案：80002%112021/8/6銷售折讓含義1指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。會(huì)計(jì)處理2通常應(yīng)當(dāng)在銷售折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品銷售收入。通常應(yīng)當(dāng)在銷售折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品銷售收入。稅務(wù)處理3銷售方開(kāi)具紅字發(fā)票沖減增值稅。銷售方開(kāi)具紅字發(fā)票沖減增值稅。注意：購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，作為銷貨方開(kāi)具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。122021/8/6【例【例4 4】高新公司在】高新公司在20092009年年4 4月份銷售商品一批，售價(jià)月份銷售商品一批，售價(jià)6

9、0006000元，元，增值稅增值稅10201020元，同年元，同年6 6月份由于品種質(zhì)量不符合購(gòu)貨方要求，月份由于品種質(zhì)量不符合購(gòu)貨方要求，購(gòu)貨方要求在價(jià)款上給予購(gòu)貨方要求在價(jià)款上給予10%10%的銷售折讓，高新公司同意，的銷售折讓，高新公司同意，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。并到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。 6 6月份給予銷售折讓時(shí)：月份給予銷售折讓時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (銀行存款銀行存款) ) 702702 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 102102 102010%600010%

10、132021/8/6小小思思考考 如果買(mǎi)方收到有瑕疵的商品后不同意賣方的折讓條件，而執(zhí)意堅(jiān)持退貨，那么，賣方應(yīng)該怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？是否和銷售折讓的處理一樣呢？142021/8/6銷售退回含義1指企業(yè)銷售的產(chǎn)品因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購(gòu)指企業(yè)銷售的產(chǎn)品因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合合同的要求而被購(gòu)買(mǎi)方退回。買(mǎi)方退回。會(huì)計(jì)處理2應(yīng)在退貨發(fā)生時(shí)沖減應(yīng)在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期退貨當(dāng)期銷售收入，如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的，銷售收入，如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的，同時(shí)沖減銷售成本。同時(shí)沖減銷售成本。稅務(wù)處理3銷售方開(kāi)具紅字發(fā)票沖減增值稅。銷售方開(kāi)具紅字發(fā)票沖減增值稅。152021/8/6【例【例5 5】高新公司在】

11、高新公司在20092009年年4 4月份銷售商品一批，售價(jià)月份銷售商品一批，售價(jià)60006000元，元，增值稅增值稅10201020元，成本為元，成本為50005000元；同年元；同年6 6月份由于品種質(zhì)量不月份由于品種質(zhì)量不符合購(gòu)貨方要求，購(gòu)貨方要求退回該批貨物，高新公司同意符合購(gòu)貨方要求，購(gòu)貨方要求退回該批貨物，高新公司同意并到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。并到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。 6 6月份銷售退回時(shí)月份銷售退回時(shí): : 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 10201020 貸：應(yīng)收賬款

12、貸：應(yīng)收賬款( (銀行存款銀行存款) ) 7020 7020 同時(shí)，同時(shí)， 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 5000 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50005000162021/8/6課堂小結(jié)項(xiàng)項(xiàng) 目目商業(yè)折扣商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 銷售折讓銷售折讓銷售退回銷售退回產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因（目的、（目的、概念）概念）為了促進(jìn)銷售為了促進(jìn)銷售而給予客戶的而給予客戶的價(jià)格優(yōu)惠價(jià)格優(yōu)惠為了鼓勵(lì)客戶盡快為了鼓勵(lì)客戶盡快付款而給予的債務(wù)付款而給予的債務(wù)扣除扣除因質(zhì)量不合格因質(zhì)量不合格等原因而在銷等原因而在銷售價(jià)格上給予售價(jià)格上給予的減讓的減讓因質(zhì)量不合格等因質(zhì)量不合格等原因而發(fā)生的商原因而發(fā)生的商品

13、退回品退回發(fā)生時(shí)間發(fā)生時(shí)間銷售時(shí)銷售時(shí)銷售后銷售后銷售后銷售后銷售后銷售后納稅影響納稅影響屬于銷售當(dāng)時(shí)屬于銷售當(dāng)時(shí)扣除，稅收上扣除，稅收上一般按扣除商一般按扣除商業(yè)折扣后的售業(yè)折扣后的售價(jià)征稅價(jià)征稅銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)尚不確銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)尚不確定是否發(fā)生，征收定是否發(fā)生，征收與銷售相關(guān)的流轉(zhuǎn)與銷售相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅一般不考慮現(xiàn)金稅一般不考慮現(xiàn)金折扣折扣銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)尚銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)尚不確定是否發(fā)不確定是否發(fā)生，故不予考生，故不予考慮，但折讓產(chǎn)慮，但折讓產(chǎn)生時(shí)予以沖銷生時(shí)予以沖銷銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)尚不銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)尚不確定是否發(fā)生，確定是否發(fā)生，故不予考慮，但故不予考慮，但退回產(chǎn)生時(shí)予以退回產(chǎn)生時(shí)予以沖銷沖銷表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式價(jià)格上打折價(jià)格上打折如如10%10%、20%20%折讓率折讓率/ /付款期限付款期限2/102/10、