收入與費用的內(nèi)部控制方法(共47頁).ppt

1、收入與費用業(yè)務會計制度的設計 通過本章的學習，要求了解收入與費用業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容，理解并掌握收入與費用內(nèi)部控制制度的設計方法，以及收入與費用業(yè)務會計制度核算方法設計的理論與技巧。第一節(jié) 收入與費用業(yè)務的內(nèi)容和會計制度設計目標 一、收入與費用業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容及其特點（一）收入與費用業(yè)務的主要內(nèi)容1. 收入業(yè)務的主要內(nèi)容 一般企業(yè)收入業(yè)務的內(nèi)容主要包括：接受客戶定單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按發(fā)貨單裝運貨物、向客戶開具帳單、記錄銷售和記錄銷貨退回。2. 費用業(yè)務的主要內(nèi)容 一般企業(yè)費用業(yè)務的內(nèi)容主要包括：提出付款申請、批準賒付額度、按付款申請單付款、從收款單位取得發(fā)票帳單和記錄費用

2、。（二）收入與費用業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容1. 收入與費用業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計（1）收入業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 收入業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計具體包括：適當?shù)穆氊煼蛛x；正確的授權審批；完備的憑證和記錄；憑證的預先編號；定期寄送對帳單；內(nèi)部核查程序。（2）費用業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 企業(yè)費用業(yè)務內(nèi)部控制方法設計應當包括以下內(nèi)容：界定費用開支范圍和標準；制定費用預算；正確的授權審批；預算執(zhí)行情況檢查與獎懲制度；內(nèi)部核查程序。2. 收入與費用業(yè)務會計核算方法的設計 收入與費用業(yè)務會計核算方法的設計主要是要解決四個問題：第一，如何選擇收入確認的標準；第二，如何選擇收入的計量方法；第三，如何將收入分別記錄；

3、第四，如何報告收入。（三）收入與費用業(yè)務會計制度設計的特點 以收入與費用的實質(zhì)作為設計的指導 進行內(nèi)部控制方法的設計要同收入與費用發(fā)生的業(yè)務流程保持一致。1. 進行會計核算方法的設計既要符合國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度的規(guī)定，又要體現(xiàn)企業(yè)自身收入與費用業(yè)務的特殊性。 二、收入與費用業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的目標 收入業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的目標為（1）確保收入業(yè)務的有序進行；（2）正確核算收入，及時提供收入信息；（3）保證收入的安全與完整；（4）增強現(xiàn)金流入，降低收帳風險。 費用業(yè)務內(nèi)部控制和核算方法設計的目標為（1）確保費用業(yè)務的有序發(fā)生；（2）正確核算費用，及時提供費用信息；（3）控制費用開

4、支，合理降低費用；（4）明確費用責任，樹立節(jié)約意識。第二節(jié) 收入與費用業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 一、收入業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 收入業(yè)務內(nèi)部控制方法設計應從以下六個方面來進行：（一）適當?shù)穆氊煼蛛x（二）正確的授權審批（三）充分的憑證和記錄（四）銷貨憑證的預先編號（五）按月寄出對帳單（六）內(nèi)部核查程序 二、費用業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 費用業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計應從以下四個方面來進行：（一）費用預算控制制度的設計（二）費用控制方法的選擇（三）費用開支的審批制度設計（四）費用分析制度的設計第三節(jié) 收入與費用業(yè)務核算方法的設計 一、收入核算方法的設計（一）關于選擇收入確認的標準 確認銷售收入的標準為：（

5、1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。（二）關于選擇收入的計量方法 收入的計量，應根據(jù)企業(yè)銷售部門與購貨方或接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應按雙方手同意或都能接受的價格確定。 注意區(qū)分商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折扣三種情況下收入的計量。（三）收入的分類記錄 收入應分別計入“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”帳戶中。（四）關于收入的列報 在利潤表中，收入應當按照其重要性分別列報，即主營業(yè)務

6、收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入應分項列報。 二、費用核算方法設計（一）關于選擇費用確認的方法1.費用確認的原則（1）劃分其本性支出與收益性支出原則（2）權責發(fā)生制原則（3）配比原則2.費用確認的方法（1）按費用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關系）進行確認（2）直接作為當期費用進行確認（3）按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認（二）關于選擇費用的計量方法 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用，應當以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用，不得以估計成本或計劃成本代替實際成本。通常情況下，正確選擇費用的計量方法，還應處理好以下四個方面的關系：第一，費用與收入的關系；第二，費用與損失的關系；第三，生產(chǎn)費用與期間費用的關系；第四

7、，本期費用與跨期費用的關系。（三）關于費用的分別記錄 在會計核算的帳戶系統(tǒng)中用于記錄費用業(yè)務的帳戶主要有“營業(yè)費用”、“管理費用”和“財務費用”，除此之外還有用于記錄稅金支出的帳戶“主營業(yè)務稅金及附加”和“所得稅”帳戶。（四）關于費用的列報 在利潤表中，費用應當按照其性質(zhì)分項列報，即主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用、財務費用和所得稅應分項列報。第十三章 所有者權益會計制度的設計 通過本章的學習，要求了解所有者權益業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容，理解所有者權益業(yè)務會計制度設計的目標，掌握所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制制度的設計方法，以及所有者權益業(yè)務會計核算方法設計的理論與技巧

8、。第一節(jié) 所有者權益業(yè)務的內(nèi)容和會計制度設計目標 一、所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制制度和核算方法設計的內(nèi)容及其特點 所有者權益業(yè)務會計制度設計的內(nèi)容包括內(nèi)部控制方法的設計和核算方法的設計兩部分。 所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計具體包括： 適當?shù)穆氊煼蛛x 正確的授權審批 完備的憑證和記錄 有效的內(nèi)部核查程序 所有者權益業(yè)務核算方法的設計，主要要解決四個方面的問題： 第一，如何選擇所有者權益確認的標準；第二，如何選擇所有者權益的計量方法；第三，如何將所有者權益分別記錄； 第四，如何報告所有者權益。所有者權益業(yè)務會計制度設計的特點： 進行內(nèi)部控制方法的設計要同所有者權益發(fā)生的業(yè)務流程保持一致，并注重受資

9、風險的分析和控制1. 進行會計核算方法的設計既要符合國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度的規(guī)定，又要體現(xiàn)企業(yè)自身所有者權益業(yè)務的特殊性 二、所有者權益業(yè)務會計制度設計的目標（一）確保所有者權益業(yè)務發(fā)生的合規(guī)性（二）確保所有者權益業(yè)務發(fā)生的合理性（三）確保所有者權益業(yè)務會計記錄的正確性和及時性（四）確保所有者權益業(yè)務會計披露的真實、完整第二節(jié) 所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計一、實收資本業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計（一）股份有限公司實收資本業(yè)務內(nèi)部控制 股份有限公司設立時，公司的注冊資本應等于實收資本總額，注冊資本總額應達到國家規(guī)定的最低標準 股東應按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例必須符

10、合規(guī)定1. 已發(fā)行股票的面值與超面值繳入部分 應分別列示4. 公司是否已經(jīng)按照規(guī)定設置了股本備查薄，登記了股本總額、股份總額、每股面值等5. 股本在資產(chǎn)負債表上是按不同類別列示6. 國有企業(yè)改組為股份有限公司時，是否存在將國有資產(chǎn)低價折股、低價出售或無償分給個人的情況7. 股本的增減變動是否符合國家有關法律、法規(guī)（二）一般企業(yè)實收資本業(yè)務內(nèi)部控制一般企業(yè)實收資本業(yè)務內(nèi)部控制包括： 企業(yè)設立時，如何保證實際收到投資者的投資與注冊資本和出資協(xié)議一致 企業(yè)增資擴股時，如何保證新加入的投資者繳納的出資額的核算是正確的，記入實收資本的金額為其應當擁有的企業(yè)投資比例，而且沒有損害原有投資者利益的情況 企業(yè)

11、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本符合公司法的規(guī)定1. 減少資本履行了必要的程序 二、資本公積業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 資本公積的形成來源主要包括資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股價投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積等。 資本公積業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計主要包括下列幾個要點：（一）資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)的合法性和正確性（二）資本（或股本）溢價的合法性和正確性（三）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備的合法性和正確性（四）股權投資準備的真實性和正確性（五）撥款轉(zhuǎn)入的真實性和正確性（六）外幣資本折算差額的正確性（七）資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權批準（八）確定資本公積是否已在資

12、本負債表上恰當披露 三、盈余公積業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計 盈余公積業(yè)務內(nèi)部控制方法的設計主要從下述三個方面進行：（一）盈余公積的提取（二）盈余公積的使用（三）盈余公積在資產(chǎn)負債表上的恰當披露 四、利潤分配業(yè)務的內(nèi)部控制利潤分配業(yè)務的內(nèi)部控制方法的設計主要從下述四個方面進行：（一）如何保證可供分配利潤的形成來源合法、真實（二）如何保證利潤分配比例符合合同、協(xié)議、章程以及董事會決議的規(guī)定（三）如何保證利潤分配數(shù)額及年末未分配利潤數(shù)額是正確的（四）如何保證未分配利潤已在利潤分配表和資產(chǎn)負債表中恰當披露第三節(jié) 所有者權益業(yè)務核算方法的設計 一、實收資本業(yè)務核算方法設計（一）實收資本 通過“實收資本”帳戶

13、進行登記（二）股本 通過“股本”帳戶進行記錄 股本應按普通股和優(yōu)先股設置明細帳，進行明細核算。 二、資本公積業(yè)務核算方法設計 資本公積的確認原則（1）實際已經(jīng)發(fā)生；（2）符合資本公積的定義；（3）能夠計量 企業(yè)應在“資本公積”帳戶下設置以下明細帳：（1）資本（或股本）溢價；（2）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備；（3）接受現(xiàn)金捐贈；（4）股權投資準備；（5）撥款轉(zhuǎn)入；（6）外幣資本折算差額；（7）關聯(lián)交易差價；（8）其他資本公積。 三、盈余公積業(yè)務核算方法設計 企業(yè)應在“盈余公積”總帳帳戶下設置以下明細帳戶：（1）法定盈余公積；（2）任意盈余公積；（3）法定公益金；（4）儲備基金；（5）企業(yè)發(fā)展基金；（

14、6）利潤歸還投資。 四、利潤分配業(yè)務核算方法設計 企業(yè)應在“利潤分配”總帳帳戶下設置以下明細帳戶：（1）其他轉(zhuǎn)入；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金；（4）提取儲備基金；（5）提取企業(yè)發(fā)展基金；（6）提取職工獎勵及福利基金；（7）利潤歸還投資；（8）應付優(yōu)先股股利；（9）提取任意盈余公積；（10）應付普通股股利；（11）轉(zhuǎn)作資本的普通股股利；（12）未分配利潤。第十四章 計算機會計信息系統(tǒng)制度設計 通過本章學習，應該了解計算機及網(wǎng)絡系統(tǒng)引入會計工作所帶來的問題、計算機會計信息系統(tǒng)所提供的會計處理方式、數(shù)據(jù)處理流程及會計組織結(jié)構(gòu)的特點。掌握計算機會計信息系統(tǒng)管理制度制定的原則和有關管理

15、制度制定的基本方法。并能應用所學習的知識解決企業(yè)制定計算機會計信息系統(tǒng)管理制度的具體問題。第一節(jié) 計算機會計制度設計的必要性一、計算機引入會計工作所帶來的問題 計算機硬件 計算機網(wǎng)絡系統(tǒng) 計算機軟件1. 系統(tǒng)技術檔案 二、數(shù)據(jù)處理方式變化帶來的問題 數(shù)據(jù)處理是指為了一定的目的，按照一定的規(guī)則和方法對數(shù)據(jù)進行收集并加工成有用信息的過程。數(shù)據(jù)處理方式是傳統(tǒng)會計與計算機會計最明顯、最直觀的差異。數(shù)據(jù)處理方式的改變使計算機會計系統(tǒng)的工作質(zhì)量和效率有了極大的提高，但這種改變也使會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制機制在很大程度上失去了作用。 三、數(shù)據(jù)處理流程變化帶來的問題 手工會計系統(tǒng)整個會計業(yè)務的處理過程由不同的核

16、算組或個人分散進行。為了保證處理的可靠，根據(jù)復式記賬的原理進行試算平衡，平行登記、帳證核對、帳帳核對貫穿整個過程，形成了手工條件下一套完整的行之有效的數(shù)據(jù)處理控制機制。由于這種處理過程重復多，效率低，計算機會計信息系統(tǒng)采用了完全不同的數(shù)據(jù)處理流程。這就是一次輸入數(shù)據(jù)，集中存儲于一個數(shù)據(jù)庫文件中，根據(jù)事先設定的核算方法進行多重處理，多層次輸出所需要的各種會計信息。由于總帳、日記帳、明細帳都出自同一數(shù)據(jù)源，使總帳對明細帳、日記帳的控制作用不復存在，使帳證核對、帳帳核對失去了作用。 四、會計組織機構(gòu)和人員構(gòu)成變化帶來的問題 在會計電算化條件下，計算機會計信息系統(tǒng)除了專業(yè)會計人員外還需要有計算機操作、

17、維護人員共同工作。由于大量會計業(yè)務由計算機自動完成，因此會計工作組織形式將發(fā)生較大變化，需要明確新條件下的工作崗位，對各崗位的責權加以嚴格規(guī)定和控制，使不相容責權得以分隔。避免對計算機進行未經(jīng)授權的操作或越權的非法操作，以保證系統(tǒng)的正常工作。五、其他因素變化帶來的問題 新技術引入會計工作所帶來的問題1. 新領域的開辟帶來的問題第二節(jié) 計算機會計制度設計的原則 一、計算機系統(tǒng)管理制度設計的基本依據(jù)（一）財政部、國家審計總署有關計算機會計管理的法令、法規(guī)和制度（二）計算機系統(tǒng)工作的基本特點二、計算機會計信息系統(tǒng)管理制度設計原則 合法性原則 業(yè)務處理程序標準化原則1. 經(jīng)濟性原則第三節(jié) 計算機會計信

18、息系統(tǒng)的管理體制和組織結(jié)構(gòu) 一、建立計算機會計系統(tǒng)管理體制的必要性 計算機引入會計工作，解決了會計工作中長期存在的信息量十分有限、會計信息的提供不及時和不準確的難題，為會計工作從單純的報帳型會計向經(jīng)營管理型會計轉(zhuǎn)變提供了物質(zhì)條件。計算機會計信息系統(tǒng)的建立不僅改變了會計工作的操作方式，而且引起會計業(yè)務的工作流程、信息數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)方式、人員的組織方式的一系列的變革。從而對會計管理方法、程序和會計管理制度提出新的要求。因此必須建立適合計算機會計信息系統(tǒng)條件的管理體制，以保證會計工作順利的開展和有關管理制度的順利執(zhí)行。二、幾種常用的管理體制與組織機構(gòu) 集中管理的信息中心 分散管理形式 集中管理下的分散組織形式第四節(jié) 計算機會計信息系統(tǒng)管理制度的設計 一、計算機軟件和硬件管理制度設計 計算機軟件和硬件管理制度主要包括：（一）機房設備安全和計算機網(wǎng)絡正常運轉(zhuǎn)的制度（二）建立嚴格的防范