新企業(yè)所得稅法概述(共110頁(yè)).ppt

1、 針對(duì)不同投資主體分設(shè)企業(yè)所得稅，不符合國(guó)際稅收慣例，也不符合現(xiàn)代所得稅制發(fā)展的方向。 內(nèi)、外資稅法差異很大，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策設(shè)計(jì)存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款流失。 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，原稅法難以涵蓋 貫徹公平稅負(fù)原則 落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則 發(fā)揮調(diào)控作用原則 參照國(guó)際慣例原則 理順分配關(guān)系原則 有利于征收管理原則 內(nèi)容更豐富，層次更清晰 “四個(gè)統(tǒng)一”、“兩個(gè)過渡” 以“法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 降低了稅率 按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則設(shè)計(jì)了新的稅收優(yōu)惠體系 引入“不征稅收入”和“免稅收入”的概念 增加了反避稅內(nèi)容

2、對(duì)一些具體問題采取授權(quán)方式 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè) 注冊(cè)地 有效管理地 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)非居民企業(yè)不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 營(yíng)業(yè)所

3、得營(yíng)業(yè)所得 利息所得利息所得 股息紅利所得股息紅利所得 租金所得租金所得 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得 實(shí)際聯(lián)系：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等 例：某外國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立一代表機(jī)構(gòu)，該外國(guó)公司在北京還有一處不動(dòng)產(chǎn)，為便于管理，該外國(guó)公司將此不動(dòng)產(chǎn)全權(quán)交給代表機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理經(jīng)營(yíng)。該不動(dòng)產(chǎn)每年出租所得100萬元。則按稅法規(guī)定這100萬元應(yīng)屬于與代表機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)來自中國(guó)的所得計(jì)算納稅。 法定稅率：25% 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得來源于

4、中國(guó)境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的：20% OECD成員國(guó)公司所得稅稅率一覽表成員國(guó)公司所得稅稅率一覽表 （2005/2006）日本日本39.5希臘希臘29美國(guó)美國(guó)39.3墨西哥墨西哥29德國(guó)德國(guó)38.9挪威挪威28加拿大加拿大36.1瑞典瑞典28西班牙西班牙35韓國(guó)韓國(guó)27.5法國(guó)法國(guó)34.4葡萄牙葡萄牙27.5比利時(shí)比利時(shí)34芬蘭芬蘭26意大利意大利33奧地利奧地利25新西蘭新西蘭33捷克捷克24盧森堡盧森堡30.4瑞士瑞士21.3澳大利亞澳大利亞30波蘭波蘭19土耳其土耳其30斯洛伐克斯洛伐克19英國(guó)英國(guó)30冰島冰島18丹麥丹麥30匈牙利匈牙利16荷蘭荷蘭29.6愛爾蘭愛爾蘭12.

5、5算術(shù)平均值算術(shù)平均值28.43 我國(guó)周邊國(guó)家與地區(qū)公司所得稅稅率一覽表我國(guó)周邊國(guó)家與地區(qū)公司所得稅稅率一覽表 （2005/2006）日本日本39.5巴基斯坦巴基斯坦36.6老撾老撾35印度印度35菲律賓菲律賓32哈薩克斯坦哈薩克斯坦30緬甸緬甸30泰國(guó)泰國(guó)30越南越南28韓國(guó)韓國(guó)27.5尼泊爾尼泊爾25中國(guó)臺(tái)灣中國(guó)臺(tái)灣25俄羅斯俄羅斯24阿富汗阿富汗20柬埔寨柬埔寨20中國(guó)香港中國(guó)香港17.5中國(guó)澳門中國(guó)澳門15.75吉爾吉斯斯坦吉爾吉斯斯坦10算術(shù)平均值算術(shù)平均值26.71 世界上實(shí)行世界上實(shí)行25%公司所得稅稅率的國(guó)家公司所得稅稅率的國(guó)家（2005/2006）共有共有14個(gè)，約占樣本國(guó)家

6、（個(gè)，約占樣本國(guó)家（159）的）的9%；25%以上以上的國(guó)家共有的國(guó)家共有102個(gè)，占樣本總數(shù)的個(gè)，占樣本總數(shù)的64%；25%以下以下個(gè)國(guó)家有個(gè)國(guó)家有43個(gè)，占樣本總數(shù)的個(gè)，占樣本總數(shù)的27%。阿爾巴尼亞阿爾巴尼亞25奧地利奧地利25玻利維亞玻利維亞25巴西巴西25多米尼加共和國(guó)多米尼加共和國(guó)25厄瓜多爾厄瓜多爾25薩爾瓦多薩爾瓦多25赤道幾內(nèi)亞赤道幾內(nèi)亞25伊朗伊朗25毛里求斯毛里求斯25尼泊爾尼泊爾25斯洛文尼亞斯洛文尼亞25中國(guó)臺(tái)灣中國(guó)臺(tái)灣25烏克蘭烏克蘭25 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 允許彌補(bǔ)的虧損 清算所得 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收

7、入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈(zèng)收入 其他收入 收入時(shí)間的確認(rèn) -企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)； -與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； -相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。 收入金額的確認(rèn) -企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。 -銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 -銷售貨物涉及商業(yè)折扣商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。 -企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。 -企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨

8、物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 收入時(shí)間的確認(rèn) 收入的金額能夠合理地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。 收入金額的確認(rèn) -企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額。 -企業(yè)受托加工

9、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)分期按完工完工進(jìn)度或完成工作量進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。 -企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 特殊事項(xiàng)的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 收入時(shí)間的確認(rèn) 企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。 收入金額

10、的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配決策決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。 收入時(shí)間的確認(rèn) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 收入的金額能夠合理地計(jì)量。 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定（合同利率）。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照

11、實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入時(shí)間的確認(rèn) 租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 收入時(shí)間的確認(rèn) 特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)使用合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 收入的確認(rèn) 企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入，按實(shí)際收到受贈(zèng)資實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)的時(shí)間產(chǎn)的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 企業(yè)其他收入金額，按照實(shí)際收入額實(shí)際收入

12、額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金 其他不征稅收入 相關(guān)性原則 合理性原則 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則 不允許重復(fù)扣除原則 真實(shí)性原則 稅法優(yōu)先原則 成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加值稅以

13、外的各項(xiàng)稅金及其附加 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失造成的損失以及其他損失 其他支出 合理的工資薪金允許據(jù)實(shí)扣除。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保保 險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn); 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)； 住房公積金住房公積金; 按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的

14、標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出 允許扣除。允許扣除。 人身安全保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 據(jù)實(shí)扣除！ 扣除范圍： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定

15、扣除。并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 非金融企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，據(jù)實(shí)扣除； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，允許扣除。 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 職工福利費(fèi)用職工福利費(fèi)用：14% 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2% 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)

16、：2.5%,超過部分向超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 經(jīng)營(yíng)租賃：按租賃年限均勻扣除； 融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。分期扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的

17、與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 接受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府和公益性社會(huì)團(tuán)體 捐贈(zèng)資金用途：用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤(rùn)總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

18、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項(xiàng)目 資產(chǎn)的分類： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 歷史成本原則 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn) 取消價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)：以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 融資租入的固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為

19、計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 改建的固定資產(chǎn) ：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 折舊方法：直線法 預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 最低折舊年限： -房屋、建筑物，為20年； -火車、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； -與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

20、動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； -火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為4年； -電子設(shè)備，為3年。 計(jì)稅基礎(chǔ)： -外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； -通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 折舊方法：按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除 最低折舊年限： -林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； -畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理確定其預(yù)計(jì)凈殘值。且預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 計(jì)稅基礎(chǔ)： -外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相

21、關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； -自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) -通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 攤銷方法：按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 攤銷年限： -無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 -作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 -外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的

22、改建支出 固定資產(chǎn)大修理支出： -修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50以上； -修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于三年。 分類：權(quán)益性投資和債權(quán)性投資 計(jì)價(jià)： -以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 -以非現(xiàn)金支付方式購(gòu)買權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn)，按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 處置： 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投

23、資資產(chǎn)的成本。 存貨成本的確定： -外購(gòu)的存貨，以商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，作為存貨采購(gòu)成本 -自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本 存貨成本的確定： -通過投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 -盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。 -生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出計(jì)算確定 成本結(jié)轉(zhuǎn)方法： 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 禁止使用后進(jìn)

24、先出法！ 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅 收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 減免稅額允許抵免的稅額 直接限額抵免 境外所得稅稅額的抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于

25、某國(guó)（地區(qū)）的所得/境內(nèi)、境外所得總額 間接抵免 居民企業(yè)直接或間接持有20%以上股份 優(yōu)惠政策存在過多過濫情況 內(nèi)、外企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠差異較大 優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在較大漏洞 區(qū)域性為主的稅收優(yōu)惠政策，過分傾向于東南沿海地區(qū) 稅收優(yōu)惠形式過于單一 企業(yè)購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利息收入。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入。 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： -蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； -農(nóng)作物新品種的選育； -中藥材的種植；

26、-林木的培育和種植； -牲畜、家禽的飼養(yǎng)； -林產(chǎn)品的采集； -灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； -遠(yuǎn)洋捕撈。 企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： -花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； -海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，享受三免三減半稅收優(yōu)惠。 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年

27、度起，享受三免三減半稅收優(yōu)惠。 企業(yè)取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征所得稅，500萬元以上的部分減半征收所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10的稅率征收企的稅率征收企業(yè)所得稅業(yè)所得稅 下列所得免征企業(yè)所得稅： -外國(guó)政府給中國(guó)政府貸款取得的利息所得； -國(guó)際金融組織給中國(guó)政府和居民企業(yè)貸款取得的利息所得； -經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 符合條件的小

28、型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)： -工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； -其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅率征收企業(yè)所得稅 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研

29、究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。 企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 允許加速折舊的固定資產(chǎn)： -由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； -常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 加速折舊方法： 縮短折舊年限：最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60 雙倍余額遞

30、減法或者年數(shù)總和法 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄由財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同有關(guān)部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布執(zhí)行。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)

31、能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。 國(guó)務(wù)院可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策。 股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額額為應(yīng)納稅所得額 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的

32、余額為應(yīng)納稅所得額凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額算應(yīng)納稅所得額 一般規(guī)定：以支付人為扣繳義務(wù)人 指定扣繳義務(wù)人：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； 直接或者間接地同為第三者控制； 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。來所遵循的原則。 可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法 再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法 成本加成法成本加成法 交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法 利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法 其他符合獨(dú)立交易原則的方法其他符合獨(dú)立交易原則的方法 成本分?jǐn)偙仨氉裱?dú)立交易原則成本分?jǐn)偙仨氉裱?dú)立交易原則 成本分?jǐn)偱c預(yù)期收益相配比成本分?jǐn)偱c預(yù)期收益相配