cj審計學第10章資產審計下ppt課件

1、Slide 1第四節(jié)第四節(jié) 存貨的本質性測試存貨的本質性測試第五節(jié)第五節(jié) 固定資產的本質性測試固定資產的本質性測試第六節(jié)第六節(jié) 對外投資的本質性測試對外投資的本質性測試第十章第十章 資產審計資產審計Slide 2第四節(jié)第四節(jié) 存貨的本質性測試存貨的本質性測試一、采購與付款買賣的業(yè)務活動一、采購與付款買賣的業(yè)務活動二、消費與存貨買賣的業(yè)務活動二、消費與存貨買賣的業(yè)務活動三、存貨的本質性程序三、存貨的本質性程序四、存貨監(jiān)盤四、存貨監(jiān)盤五、存貨計價測試五、存貨計價測試Slide 3一、采購與付款買賣的業(yè)務活動補充一、采購與付款買賣的業(yè)務活動補充倉庫或消費部門倉庫或消費部門1.1.請購商品和勞務：請購

2、商品和勞務：請購單請購單 2.2.編制定購單：編制定購單：采購部門采購部門訂購單訂購單3.3.驗收商品：驗收商品：驗收部門驗收部門驗收單驗收單 4.4.儲存已驗收的商品存貨：儲存已驗收的商品存貨：倉庫部門倉庫部門入庫單、出庫單入庫單、出庫單Slide 4應付憑單部門如應付憑單部門如會計部門會計部門5.5.編制付款憑單：編制付款憑單：供應商發(fā)票、付款憑單供應商發(fā)票、付款憑單6.6.確認與記錄負債：確認與記錄負債：財務部門財務部門購貨方對賬單、記賬憑證、明細賬、購貨方對賬單、記賬憑證、明細賬、總賬總賬7.7.付款：付款：財務部門財務部門支票支票8.8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出：記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

3、：財務部門等財務部門等記賬憑證、明細賬、總賬記賬憑證、明細賬、總賬采購與付款循環(huán)中的關鍵控制點采購與付款循環(huán)中的關鍵控制點? ?Slide 5例例1單項選擇：以下關于采購付款循環(huán)的內部控制中單項選擇：以下關于采購付款循環(huán)的內部控制中構成艱苦缺陷的是構成艱苦缺陷的是 。 A.倉庫擔任根據需求填寫請購單，并經預算主管人員簽倉庫擔任根據需求填寫請購單，并經預算主管人員簽字同意字同意 B.采購部門根據經同意的請購單編制定購單采購貨物采購部門根據經同意的請購單編制定購單采購貨物 C.貨物到達，由隸屬于采購部門的驗收部門驗收，并填貨物到達，由隸屬于采購部門的驗收部門驗收，并填制一式多聯(lián)延續(xù)編號的驗收單制一

4、式多聯(lián)延續(xù)編號的驗收單 D.記錄采購買賣之前，由應付憑單部門編制應付憑單記錄采購買賣之前，由應付憑單部門編制應付憑單答案：答案：CSlide 6例例2：采購與付款內部控制評價：采購與付款內部控制評價Slide 7二、消費與存貨買賣的業(yè)務活動補充二、消費與存貨買賣的業(yè)務活動補充1.1.方案和安排消費：方案和安排消費：消費方案部門消費方案部門簽發(fā)預先編號的消費通知單簽發(fā)預先編號的消費通知單倉庫部門倉庫部門2.2.發(fā)出原資料：發(fā)出原資料：根據領料憑證根據領料憑證(普通普通3聯(lián)聯(lián))發(fā)出原資料發(fā)出原資料消費部門消費部門3.3.消費產品：消費產品： 1分解消費義務進展消費工時記錄分解消費義務進展消費工時記

5、錄2驗收并辦理入庫手續(xù)產量記錄驗收并辦理入庫手續(xù)產量記錄Slide 84.4.核算產品本錢財務部門：核算產品本錢財務部門：1 1獲得各種記錄、消費通知單、領料單、計工單、入獲得各種記錄、消費通知單、領料單、計工單、入庫單等。庫單等。2 2歸集和分配資料費用、人工費用、制造費用人工歸集和分配資料費用、人工費用、制造費用人工費用分配表、資料費用分配表、制造費用分配表費用分配表、資料費用分配表、制造費用分配表 ；計；計算各種產品本錢本錢計算單；編制記帳憑證，登記總算各種產品本錢本錢計算單；編制記帳憑證，登記總帳、明細帳。帳、明細帳。倉庫部門倉庫部門5.5.儲存產廢品：儲存產廢品：簽收后編制入庫單簽收

6、后編制入庫單消費循環(huán)中的關鍵控制點消費循環(huán)中的關鍵控制點?Slide 9三、存貨的本質性程序三、存貨的本質性程序一存貨審計的重要性補充一存貨審計的重要性補充 在通常情況下，存貨對企業(yè)運營特點的反映才干在通常情況下，存貨對企業(yè)運營特點的反映才干強于其他資產工程。存貨不僅對于消費制造業(yè)、零售業(yè)和強于其他資產工程。存貨不僅對于消費制造業(yè)、零售業(yè)和零售行業(yè)非常重要，對于效力行業(yè)也具有重要性。零售行業(yè)非常重要，對于效力行業(yè)也具有重要性。 通常，存貨的艱苦錯報對于流動資產、營運資本、通常，存貨的艱苦錯報對于流動資產、營運資本、總資產、銷售本錢、毛利以及凈利潤都會產生直接的影響。總資產、銷售本錢、毛利以及凈

7、利潤都會產生直接的影響。存貨的艱苦錯報對于其他某些工程，例如利潤分配和所得存貨的艱苦錯報對于其他某些工程，例如利潤分配和所得稅，也具有間接影響。稅，也具有間接影響。 審計中許多復雜和艱苦的問題都與存貨有關。存審計中許多復雜和艱苦的問題都與存貨有關。存貨、產品消費和銷售本錢構成了會計、審計乃至企業(yè)管理貨、產品消費和銷售本錢構成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍、重要和復雜的問題。中最為普遍、重要和復雜的問題。Slide 10二存貨審計的復雜性補充二存貨審計的復雜性補充 存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。導致存貨審計復

8、雜的主是審計中最復雜也最費時的部分。導致存貨審計復雜的主要緣由包括：要緣由包括： 1. 1.存貨通常是資產負債表中的一個主要工程，而存貨通常是資產負債表中的一個主要工程，而且通常是構成營運資本的最大工程。且通常是構成營運資本的最大工程。 2. 2.存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和清點都很困難。企業(yè)必需將存貨置放于便于產品消費制和清點都很困難。企業(yè)必需將存貨置放于便于產品消費和銷售的地方，但是這種分散也帶來了審計的困難。和銷售的地方，但是這種分散也帶來了審計的困難。 3. 3.存貨工程的多樣性也給審計帶來了困難。例如，存貨工程的多樣性也給審計帶

9、來了困難。例如，化學制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產品?；瘜W制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產品。 4. 4.存貨本身的陳舊以及存貨本錢的分配也使得存存貨本身的陳舊以及存貨本錢的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。貨的估價出現(xiàn)困難。 5. 5.允許采用的存貨計價方法的多樣性。允許采用的存貨計價方法的多樣性。Slide 11三存貨的審計范圍補充三存貨的審計范圍補充資產負債表中的資產負債表中的“存貨工程金額存貨工程金額 =“ =“資料采購或在途物資、原資料、資料本錢差別、資料采購或在途物資、原資料、資料本錢差別、庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價、委托加工物資、周庫存商品、發(fā)出商品、商品進銷差價

10、、委托加工物資、周轉資料等賬戶余額的合計數轉資料等賬戶余額的合計數-“-“存貨跌價預備賬戶余存貨跌價預備賬戶余額額Slide 12四存貨的審計目的補充四存貨的審計目的補充1.1.確定資產負債表中記錄的存貨能否存在；確定資產負債表中記錄的存貨能否存在；2.2.確定一切該當記錄的存貨能否均已記錄；確定一切該當記錄的存貨能否均已記錄；3.3.確定記錄的存貨能否由被審計單位擁有或控制；確定記錄的存貨能否由被審計單位擁有或控制；4.4.確定存貨能否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相確定存貨能否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整能否已恰當記錄；關的計價調整能否已恰當記錄；5.5.確定存貨已

11、按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務報表中作確定存貨已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。出恰當列報。 Slide 13五存貨的本質性程序以原資料為例，參考五存貨的本質性程序以原資料為例，參考P193P1931 1獲取或編制原資料明細表，復核加計能否正確，并與獲取或編制原資料明細表，復核加計能否正確，并與總賬數、明細賬合計數核對能否相符?？傎~數、明細賬合計數核對能否相符。2 2必要時，實施本質性分析程序：必要時，實施本質性分析程序： 比較當年度及以前年度原資料本錢占消費本錢百分比較當年度及以前年度原資料本錢占消費本錢百分比的變動；比的變動； 比較原資料的實踐用量與預算用量的差別；比較原

12、資料的實踐用量與預算用量的差別； 核對倉庫記錄的原資料領用量與消費部門記錄的原核對倉庫記錄的原資料領用量與消費部門記錄的原資料領用量能否相符；資料領用量能否相符； 根據規(guī)范單耗目的，將原資料收發(fā)存情況與投入產根據規(guī)范單耗目的，將原資料收發(fā)存情況與投入產出結合比較；出結合比較；Slide 143實施存貨監(jiān)盤程序。實施存貨監(jiān)盤程序。 選取代表性樣本，抽查原資料明細賬的數量與清點記選取代表性樣本，抽查原資料明細賬的數量與清點記錄的原資料數量能否一致，以確定原資料明細賬的數量的錄的原資料數量能否一致，以確定原資料明細賬的數量的準確性和完好性：準確性和完好性： (1)從原資料明細賬中選取具有代表性的樣本

13、，與清點從原資料明細賬中選取具有代表性的樣本，與清點報告記錄的數量核對準確性；報告記錄的數量核對準確性； (2)從清點報告記錄中抽取有代表性的樣本，與原從清點報告記錄中抽取有代表性的樣本，與原資料明細賬的數量核對完好性。資料明細賬的數量核對完好性。Slide 154原資料計價方法的測試：原資料計價方法的測試： (1)檢查原資料的計價方法前后期能否一致；檢查原資料的計價方法前后期能否一致； (2)檢查原資料的入賬根底和計價方法能否正確，自檢查原資料的入賬根底和計價方法能否正確，自原資料明細表中選取適量種類：原資料明細表中選取適量種類： 實踐本錢；方案本實踐本錢；方案本錢；進口原資料；錢；進口原資

14、料； (3)檢查原資料發(fā)出計價的方法能否正確：了解被檢查原資料發(fā)出計價的方法能否正確：了解被審計單位原資料發(fā)出的計價方法：實踐本錢；方案本錢。審計單位原資料發(fā)出的計價方法：實踐本錢；方案本錢。編制本期發(fā)出資料匯總表，與相關科目勾稽核對，并復編制本期發(fā)出資料匯總表，與相關科目勾稽核對，并復核假設干月發(fā)出資料匯總表的正確性。核假設干月發(fā)出資料匯總表的正確性。 (4)結合期末市場采購價，分析主要原資料期末結存結合期末市場采購價，分析主要原資料期末結存單價能否合理。單價能否合理。Slide 165截止測試：截止測試：(1)原資料入庫的截止測試：原資料入庫的截止測試：在原資料明細賬的借方發(fā)生額中選取資產

15、負債表日前后在原資料明細賬的借方發(fā)生額中選取資產負債表日前后假設干天的憑證，并與入庫記錄如入庫單，或購貨發(fā)票，假設干天的憑證，并與入庫記錄如入庫單，或購貨發(fā)票，或運輸單據核對，以確定原資料入庫被記錄在正確的會或運輸單據核對，以確定原資料入庫被記錄在正確的會計期間；計期間；在入庫記錄如入庫單或購貨發(fā)票或運輸單據選取資在入庫記錄如入庫單或購貨發(fā)票或運輸單據選取資產負債表日前后假設干張憑證，與原資料明細賬的借方發(fā)產負債表日前后假設干張憑證，與原資料明細賬的借方發(fā)生額進展核對，以確定原資料入庫被記錄在正確的會計期生額進展核對，以確定原資料入庫被記錄在正確的會計期間。間。Slide 17(2)原資料出庫

16、截止測試：原資料出庫截止測試：在原資料明細賬的貸方發(fā)生額中選取有資產負債表日前在原資料明細賬的貸方發(fā)生額中選取有資產負債表日前后假設干天的憑證，并與出庫記錄如出庫單，或銷貨發(fā)后假設干天的憑證，并與出庫記錄如出庫單，或銷貨發(fā)票，或運輸單據核對，以確定原資料出庫被記錄在正確票，或運輸單據核對，以確定原資料出庫被記錄在正確的會計期間；的會計期間；在出庫記錄如出庫單，或銷貨發(fā)票，或運輸單據中在出庫記錄如出庫單，或銷貨發(fā)票，或運輸單據中選取資產負債表日前后假設干天的憑據，與原資料明細賬選取資產負債表日前后假設干天的憑據，與原資料明細賬的貸方發(fā)生額進展核對，以確定原資料出庫被記錄在正確的貸方發(fā)生額進展核對

17、，以確定原資料出庫被記錄在正確的會計期間。的會計期間。10檢查原資料的披露能否恰當。檢查原資料的披露能否恰當。Slide 18例例3：應收賬款及存貨分析程序：應收賬款及存貨分析程序Slide 19六麥克森羅賓斯公司舞弊案例分析補充六麥克森羅賓斯公司舞弊案例分析補充 1938 1938年，美國紐約州的麥克森年，美國紐約州的麥克森羅賓斯藥材公司忽然羅賓斯藥材公司忽然宣布倒閉。在經濟蕭條時期，股份公司的倒閉本來習以為宣布倒閉。在經濟蕭條時期，股份公司的倒閉本來習以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得常。然而，該公司的倒閉，卻使得“報刊以聳人聽聞的手報刊以聳人聽聞的手法來對待這件案子。究其緣由，是由于該案

18、涉及到審計法來對待這件案子。究其緣由，是由于該案涉及到審計程序中的一系列問題。程序中的一系列問題。 Slide 20案例背景案例背景 1938 1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安湯湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：問：1.1.羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動資金亦未見添加。相反，該部門還不得不依托公司管流動資金亦

19、未見添加。相反，該部門還不得不依托公司管理者重新調集資金來進展再投資，以維持消費。理者重新調集資金來進展再投資，以維持消費。 2. 2.公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到但到19371937年年底，公司存貨反而添加年年底，公司存貨反而添加100100萬美圓。湯普森萬美圓。湯普森公司立刻表示，在沒有查明這兩個疑問之前，公司立刻表示，在沒有查明這兩個疑問之前， 不再予以不再予以貸款，并懇求官方協(xié)調控制證券市場的權威機構貸款，并懇求官方協(xié)調控制證券市場的權威機構紐約紐約證券買賣委員會調查此事。證券買賣委員會調查此事。Slide 21 紐約證券

20、買賣委員會在收到懇求之后，立刻組織有關紐約證券買賣委員會在收到懇求之后，立刻組織有關人員進展調查。調查發(fā)現(xiàn)該公司在運營的十余年中，每年人員進展調查。調查發(fā)現(xiàn)該公司在運營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會計師事務所對該沃特豪斯會計師事務所對該公司的財務報表進展審定。在查看這些審計人員出具的審公司的財務報表進展審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務情況及運營成計報告中，審計人員每年都對該公司的財務情況及運營成果發(fā)表了果發(fā)表了“正確、適當等無保管的審計意見。正確、適當等無保管的審計意見。 為了核實這些審計結論能否正確，調查人員對

21、該公司為了核實這些審計結論能否正確，調查人員對該公司19371937年的財務情況與運營成果進展了重新審核。結果發(fā)現(xiàn)：年的財務情況與運營成果進展了重新審核。結果發(fā)現(xiàn)：19371937年年1212月月 31 31 日的合并資產負債表計有總資產日的合并資產負債表計有總資產 8700 8700萬萬美圓，但其中的美圓，但其中的1907.51907.5萬美圓的資產是虛擬的，包括存貨萬美圓的資產是虛擬的，包括存貨虛擬虛擬10001000萬美圓，銷售收入虛擬萬美圓，銷售收入虛擬900900萬美圓，銀行存款虛萬美圓，銀行存款虛擬擬7.57.5萬美圓；在萬美圓；在19371937年年度合并損益表中，虛偽的銷售年年

22、度合并損益表中，虛偽的銷售收入和毛利分別到達收入和毛利分別到達18201820萬美圓和萬美圓和180180萬美圓。萬美圓。 Slide 22 在此根底上，調查人員對該公司經理的背景作了進一在此根底上，調查人員對該公司經理的背景作了進一步伐查，結果發(fā)現(xiàn)公司經理菲利普步伐查，結果發(fā)現(xiàn)公司經理菲利普科斯特及其同伙穆西科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財的重要崗位上，并相互勾結、沆瀣一氣，使他們的詐錢財的重要崗位上，并

23、相互勾結、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動繼續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。騙活動繼續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。 證券買賣委員會將案情調查結果在聽證會上一宣布，證券買賣委員會將案情調查結果在聽證會上一宣布，立刻引起軒然大波。根據調查結果，羅賓斯藥材公司的實立刻引起軒然大波。根據調查結果，羅賓斯藥材公司的實踐財務情況早已踐財務情況早已“資不抵債，應立刻宣布破產。而首當資不抵債，應立刻宣布破產。而首當其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債務人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務最大債務人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務所。湯普森公司以為其所以給

24、羅賓斯公司貸款，是由于信所。湯普森公司以為其所以給羅賓斯公司貸款，是由于信任了會計師事務所出具的審計報告。因此，他們要求沃特任了會計師事務所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。豪斯會計師事務所賠償他們的全部損失。 Slide 23 在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所回絕了湯普森公在聽證會上，沃特豪斯會計師事務所回絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務所以為，他們執(zhí)行的審計，遵司的賠償要求。會計師事務所以為，他們執(zhí)行的審計，遵照了美國注冊會計師協(xié)會在照了美國注冊會計師協(xié)會在19361936年公布的年公布的 (Examination of Financial Stat

25、ement)(Examination of Financial Statement)中所規(guī)定各項中所規(guī)定各項規(guī)那么。藥材公司的欺騙是由于經理部門共同串通合謀所規(guī)那么。藥材公司的欺騙是由于經理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。致，審計人員對此不負任何責任。 最后，在證券買賣委員會的調解下，沃特豪斯會計師最后，在證券買賣委員會的調解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共事務所以退回歷年來收取的審計費用共5050萬美圓，作為對萬美圓，作為對湯普森公司債務損失的賠償。湯普森公司債務損失的賠償。 Slide 24影響與啟示影響與啟示 1. 1.終究誰應對財務報表的真實性擔任終

26、究誰應對財務報表的真實性擔任? ?如審計人員審如審計人員審定的財務報表與現(xiàn)實不符，審計人員應負哪些責任定的財務報表與現(xiàn)實不符，審計人員應負哪些責任? ? 對此，美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計程序委員會，對此，美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計程序委員會， 早在早在19361936年就指出：年就指出：“對財務報表擔任的主要應是企業(yè)管對財務報表擔任的主要應是企業(yè)管理當局，而不是審計人員。理當局，而不是審計人員。 假設審計人員審定的財務假設審計人員審定的財務報表與現(xiàn)實不符，那么要分清現(xiàn)實不符的緣由。當企業(yè)內報表與現(xiàn)實不符，那么要分清現(xiàn)實不符的緣由。當企業(yè)內部因共同合謀而使內部控制制度失效時，即使再高明的審部

27、因共同合謀而使內部控制制度失效時，即使再高明的審計人員，在本錢、時間的限制下，也是無法發(fā)現(xiàn)這些欺騙計人員，在本錢、時間的限制下，也是無法發(fā)現(xiàn)這些欺騙行為的。行為的。Slide 25 為此，當紐約州司法部長約翰為此，當紐約州司法部長約翰貝內特在舉行聽證會，貝內特在舉行聽證會，以羅賓斯案件指摘審計人員時，立刻遭到審計人員的反駁。以羅賓斯案件指摘審計人員時，立刻遭到審計人員的反駁。他們說：他們說：“ “ 在司法部長所引證的大部分案子中在司法部長所引證的大部分案子中所涉所涉及到的審計問題，只是人的行為本身的失敗，而不是普通及到的審計問題，只是人的行為本身的失敗，而不是普通所遵照的程序失敗。因此，所遵照

28、的程序失敗。因此，“美國注冊會計師協(xié)會依然美國注冊會計師協(xié)會依然決議不修正決議不修正19361936年的聲明，繼續(xù)開展公認審計程序。年的聲明，繼續(xù)開展公認審計程序。 所以，羅賓斯藥材公司案件，使審計人員再一次認識所以，羅賓斯藥材公司案件，使審計人員再一次認識到，審計是存在風險的。對這個風險，如是屬于企業(yè)內部到，審計是存在風險的。對這個風險，如是屬于企業(yè)內部人為呵斥，那么審計人員不應對此擔任。其次，審計人員人為呵斥，那么審計人員不應對此擔任。其次，審計人員還進一步認識到，建立科學、嚴厲的公認審計程序，使審還進一步認識到，建立科學、嚴厲的公認審計程序，使審計任務規(guī)范化，可以有效地維護盡責的審計人員

29、，免受不計任務規(guī)范化，可以有效地維護盡責的審計人員，免受不用要的法律指摘。用要的法律指摘。Slide 26 2. 2.對現(xiàn)行審計程序進展了全面檢討。對現(xiàn)行審計程序進展了全面檢討。 經過羅賓斯藥材公司案件也暴露了當時審計程序的缺經過羅賓斯藥材公司案件也暴露了當時審計程序的缺乏：即只注重賬冊憑證而輕視實物的審核；只注重企業(yè)內乏：即只注重賬冊憑證而輕視實物的審核；只注重企業(yè)內部的證據而忽視了外部審計證據的獲得。在羅賓斯破產案部的證據而忽視了外部審計證據的獲得。在羅賓斯破產案件聽證會上，件聽證會上，1212位專家提供的證詞中列舉了這兩個缺乏。位專家提供的證詞中列舉了這兩個缺乏。 證券買賣委員會根據這個

30、證詞，公布了新的審計程序證券買賣委員會根據這個證詞，公布了新的審計程序規(guī)那么。在規(guī)那么中，證券買賣委員會要求：今后審計人規(guī)那么。在規(guī)那么中，證券買賣委員會要求：今后審計人員在審核應收賬款時，如應收賬款在流動資產中占有較大員在審核應收賬款時，如應收賬款在流動資產中占有較大比例，除了在企業(yè)內部要核對有關證據外，還需進一步發(fā)比例，除了在企業(yè)內部要核對有關證據外，還需進一步發(fā)函詢證，以從外部獲得可靠合理的證據。在評價存貨時，函詢證，以從外部獲得可靠合理的證據。在評價存貨時，除了驗看有關賬單外，還要進展實物盤查。除了驗看有關賬單外，還要進展實物盤查。 除此之外還除此之外還要求審計人員對企業(yè)的內部控制制度

31、進展評價，并強調了要求審計人員對企業(yè)的內部控制制度進展評價，并強調了審計人員對公共利益人員擔任。審計人員對公共利益人員擔任。Slide 27 與此同時，美國的注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序特與此同時，美國的注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序特別委員會，于別委員會，于19391939年年5 5月，公布了月，公布了 ， 對對審計程序作了上述幾個方面的修正，使它成為公認的審計審計程序作了上述幾個方面的修正，使它成為公認的審計準那么。準那么。 羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國公認審計準羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國公認審計準那么的開展，同時，還為建立起現(xiàn)代美國審計的根本方式、那么的開展，同時，還為建

32、立起現(xiàn)代美國審計的根本方式、在評價內部控制制度根底上的抽樣審計奠定了根底。在評價內部控制制度根底上的抽樣審計奠定了根底。Slide 28四、存貨監(jiān)盤參考四、存貨監(jiān)盤參考P193P193二實地察看存貨清點二實地察看存貨清點一存貨監(jiān)盤的含義一存貨監(jiān)盤的含義 注冊會計師現(xiàn)場察看被審計單位存貨的清點，并對已注冊會計師現(xiàn)場察看被審計單位存貨的清點，并對已清點存貨進展適當檢查。清點存貨進展適當檢查。1.1.存貨監(jiān)盤包括察看和檢查兩個程序，包括控制測試和本存貨監(jiān)盤包括察看和檢查兩個程序，包括控制測試和本質性測試兩種目的質性測試兩種目的 ，包括制定存貨監(jiān)盤方案和執(zhí)行存貨，包括制定存貨監(jiān)盤方案和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序

33、兩個步驟。監(jiān)盤程序兩個步驟。2.2.存貨監(jiān)盤可以實現(xiàn)多個本質性測試的審計目的，主要包存貨監(jiān)盤可以實現(xiàn)多個本質性測試的審計目的，主要包括存在、完好性、權益和義務、計價。括存在、完好性、權益和義務、計價。Slide 29例例4單項選擇：單項選擇： A注冊會計師在設計與存貨工程注冊會計師在設計與存貨工程相關的審計程序時，確定了以下審計戰(zhàn)略，其中，相關的審計程序時，確定了以下審計戰(zhàn)略，其中，不正確的選項是。不正確的選項是。 A對單位價值較高的存貨，以實施本質性測試對單位價值較高的存貨，以實施本質性測試程序為主程序為主B對由少數工程構成的存貨，以實施本質性測對由少數工程構成的存貨，以實施本質性測試程序為

34、主試程序為主C對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主序為主D實施本質性測試程序時，抽查存貨的范圍取實施本質性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質和樣本選擇方法決于存貨的性質和樣本選擇方法答案：答案：CSlide 30二制定存貨監(jiān)盤方案二制定存貨監(jiān)盤方案注冊會計師該當根據被審計單位存貨的特點、盤存注冊會計師該當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況制度和存貨內部控制的有效性等情況, ,在評價被審計單在評價被審計單位存貨清點方案的根底上，編制存貨監(jiān)盤方案，對存貨位存貨清點方案的根底上，編制存貨監(jiān)盤方案，對存貨監(jiān)盤作出合理安排

35、。監(jiān)盤作出合理安排。Slide 31三存貨監(jiān)盤程序三存貨監(jiān)盤程序1.1.察看程序察看程序在被審計單位清點存貨前，在被審計單位清點存貨前，CPACPA該當察看清點現(xiàn)場，該當察看清點現(xiàn)場，確定清點范圍能否恰當應納入的，未納入的，一切權不確定清點范圍能否恰當應納入的，未納入的，一切權不屬于，受托代存的。屬于，受托代存的。 在實施存貨監(jiān)盤過程中，該當跟隨被審計單位安排的在實施存貨監(jiān)盤過程中，該當跟隨被審計單位安排的存貨清點人員，留意察看被審計單位事先制定的存貨清點存貨清點人員，留意察看被審計單位事先制定的存貨清點方案能否得到了貫徹執(zhí)行控制測試，清點人員能否準方案能否得到了貫徹執(zhí)行控制測試，清點人員能否

36、準確無誤地記錄了清點存貨的數量和情況本質性測試。確無誤地記錄了清點存貨的數量和情況本質性測試。Slide 322.2.檢查程序：注冊會計師該當對已清點的存貨進展適當檢檢查程序：注冊會計師該當對已清點的存貨進展適當檢查，將抽查結果與被審計單位清點記錄相核對，構成相應查，將抽查結果與被審計單位清點記錄相核對，構成相應記錄。記錄。 檢查目的：確定被審計單位清點方案能否得到執(zhí)行檢查目的：確定被審計單位清點方案能否得到執(zhí)行控制測試；證明被審計單位的存貨實物總額本質性控制測試；證明被審計單位的存貨實物總額本質性程序；程序； 檢查范圍：通常包括每個清點小組清點的存貨以及檢查范圍：通常包括每個清點小組清點的存

37、貨以及難以清點或隱蔽性較強的存貨；難以清點或隱蔽性較強的存貨； 檢查方向：注冊會計師從存貨清點記錄中選擇工程檢查方向：注冊會計師從存貨清點記錄中選擇工程清查至存貨實物，以測試清點記錄的高估即準確性；清查至存貨實物，以測試清點記錄的高估即準確性；從存貨實物中選擇工程清查至存貨清點記錄，以測試存貨從存貨實物中選擇工程清查至存貨清點記錄，以測試存貨清點記錄的低估即完好性；清點記錄的低估即完好性；Slide 33 檢查結果：發(fā)現(xiàn)差別。檢查結果：發(fā)現(xiàn)差別。其一，能夠闡明清點存在準確性高估或完好性其一，能夠闡明清點存在準確性高估或完好性低估低估) )的錯誤；的錯誤；其二，能夠闡明存貨清點中還存在其他錯誤；

38、其二，能夠闡明存貨清點中還存在其他錯誤；其三，注冊會計師該當查明緣由，及時提請被審計單其三，注冊會計師該當查明緣由，及時提請被審計單位更正；位更正；其四，注冊會計師能夠思索添加抽查范圍以減少錯誤其四，注冊會計師能夠思索添加抽查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求重新清點。的存在，甚至要求重新清點。Slide 34例例5單項選擇：以下有關存貨監(jiān)盤表述中，單項選擇：以下有關存貨監(jiān)盤表述中，不正確的選項是：不正確的選項是：A.存貨監(jiān)盤不僅是監(jiān)視清點，還包括適當的抽查存貨監(jiān)盤不僅是監(jiān)視清點，還包括適當的抽查B.經過存貨的監(jiān)盤，可以同時實現(xiàn)存貨的真實性經過存貨的監(jiān)盤，可以同時實現(xiàn)存貨的真實性、完好性和一切權等

39、多個審計目的、完好性和一切權等多個審計目的C.存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和本質性測試存貨監(jiān)盤程序主要包括控制測試和本質性測試兩種方式兩種方式 D.對監(jiān)盤結果進展適當抽查的目的是為了證明被對監(jiān)盤結果進展適當抽查的目的是為了證明被審計單位的存貨實物總額審計單位的存貨實物總額答案：答案：DSlide 35例例6 6單項選擇：以下有關期末存貨的監(jiān)盤程序中，與單項選擇：以下有關期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨清點記錄的完好性不相關的是。測試存貨清點記錄的完好性不相關的是。 A A從存貨清點記錄中選取工程清查至存貨實物從存貨清點記錄中選取工程清查至存貨實物B B從存貨實物中選取工程清查至存貨清點記錄從存

40、貨實物中選取工程清查至存貨清點記錄C C在存貨清點過程中關注存貨的挪動情況在存貨清點過程中關注存貨的挪動情況D D在存貨清點終了前，再次察看清點現(xiàn)場在存貨清點終了前，再次察看清點現(xiàn)場參考答案參考答案:A:ASlide 36例例7 7單項選擇：單項選擇： 注冊會計師在檢查乙公司存貨時，留注冊會計師在檢查乙公司存貨時，留意到某些存貨工程實踐清點的數量大于永續(xù)盤存記錄中的意到某些存貨工程實踐清點的數量大于永續(xù)盤存記錄中的數量。假定不思索其他要素，以下各項中，最能夠導致這數量。假定不思索其他要素，以下各項中，最能夠導致這種情況的是。種情況的是。 A A供應商向乙公司提供購貨折扣供應商向乙公司提供購貨折

41、扣B B乙公司向客戶提供銷貨折扣乙公司向客戶提供銷貨折扣C C乙公司已將購買的存貨退給供應商乙公司已將購買的存貨退給供應商D D客戶已將購買的存貨退給乙公司客戶已將購買的存貨退給乙公司參考答案參考答案:D:DSlide 37例例8 8單項選擇：假設將與存貨相關的內部控制評價為單項選擇：假設將與存貨相關的內部控制評價為高風險，注冊會計師能夠。高風險，注冊會計師能夠。 A A添加測試與存貨相關的內部控制的范圍添加測試與存貨相關的內部控制的范圍B B要求乙公司在期末實施存貨清點要求乙公司在期末實施存貨清點C C在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試清點日在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試清點日至期末

42、發(fā)生的存貨買賣至期末發(fā)生的存貨買賣D D檢查購貨、消費、銷售的記錄和憑證，以確定期檢查購貨、消費、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額末存貨余額參考答案參考答案:B:BSlide 38例例9 9單項選擇：乙公司的會計記錄顯示，單項選擇：乙公司的會計記錄顯示，20052005年年1212月月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。注某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)能夠存冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)能夠存在虛偽銷售的是。在虛偽銷售的是。 A A計算該類存貨計算該類存貨20052005年年1212月的毛利率，并與以

43、前月月的毛利率，并與以前月份的毛利率進展比較份的毛利率進展比較B B進展銷貨截止測試進展銷貨截止測試C C仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍D D選擇選擇20052005年年1212月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函參考答案參考答案:A:ASlide 39例例1010單項選擇：在對存貨實施抽查程序時，以下做法單項選擇：在對存貨實施抽查程序時，以下做法中，注冊會計師應該選擇的是。中，注冊會計師應該選擇的是。 A A盡量將難以清點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范盡量將難以清點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍圍 B B事先就擬抽取測試的存貨工程與乙公司溝通，以事先就擬抽取測試的

44、存貨工程與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率提高存貨監(jiān)盤的效率 C C從存貨清點記錄中選取工程清查至存貨實物，以從存貨清點記錄中選取工程清查至存貨實物，以測試清點記錄的完好性測試清點記錄的完好性 D D假設清點記錄與存貨實物存在差別，要求乙公司假設清點記錄與存貨實物存在差別，要求乙公司更正清點記錄更正清點記錄 參考答案參考答案:A:ASlide 40例例1111簡答題：存貨監(jiān)盤綜合練習簡答題：存貨監(jiān)盤綜合練習 Slide 41五、存貨計價測試參考五、存貨計價測試參考P196P196存貨計價測試的普通要求存貨計價測試的普通要求 1. 1.樣本的選擇樣本的選擇 計價審計的樣本，應從存貨數量曾經清點、

45、單價和總計價審計的樣本，應從存貨數量曾經清點、單價和總金額曾經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。金額曾經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。 選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價錢變化比較選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價錢變化比較頻繁的工程，同時思索所選樣本的代表性。頻繁的工程，同時思索所選樣本的代表性。 抽樣方法普通采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷抽樣方法普通采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。總體的情況。Slide 42 2. 2.計價方法確實認計價方法確實認 存貨的計價方法多種多樣，被審計單位應結合企業(yè)會存貨的計價方法多種多樣，被審計單位應結合企業(yè)會計準那么的根本要求選擇符合本

46、身特點的方法。計準那么的根本要求選擇符合本身特點的方法。 注冊會計師除應了解掌握被審計單位的存貨計價方法注冊會計師除應了解掌握被審計單位的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一向性予以關注，沒外，還應對這種計價方法的合理性與一向性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。Slide 43 3. 3.計價測試計價測試 進展計價測試時，注冊會計師首先應對存貨價錢的組進展計價測試時，注冊會計師首先應對存貨價錢的組成內容予以審核。然后按照所了解的計價方法對所選擇的成內容予以審核。然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進展計價測試

47、。存貨樣本進展計價測試。 測試時，應盡量排除被審計單位已有計算程序和結果測試時，應盡量排除被審計單位已有計算程序和結果的影響，進展獨立測試。的影響，進展獨立測試。 測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析構成差別的緣由。假設差別過大，應制對比分析表，分析構成差別的緣由。假設差別過大，應擴展測試范圍，并根據審計結果思索能否應提出審計調整擴展測試范圍，并根據審計結果思索能否應提出審計調整建議。建議。Slide 44例例12單項選擇：單項選擇： 在以下制造費用的審計調整建在以下制造費用的審計調整建議中，正確的選項是議中，正確的選項

48、是A.對甲公司本年度未運用的消費設備計提的折舊費對甲公司本年度未運用的消費設備計提的折舊費用，由制造費用調整至管理費用用，由制造費用調整至管理費用 B.對甲公司本年度發(fā)生的消費設備大修繕費用，由對甲公司本年度發(fā)生的消費設備大修繕費用，由制造費用調整至管理費用制造費用調整至管理費用 C.對甲公司本年度發(fā)生的消費車間消費人員的勞動對甲公司本年度發(fā)生的消費車間消費人員的勞動維護費，由制造費用調整至管理費用維護費，由制造費用調整至管理費用 D.對甲公司本年度消費用固定資產大修繕期間的停對甲公司本年度消費用固定資產大修繕期間的停工損失，由制造費用調整至管理費用工損失，由制造費用調整至管理費用答案：答案：

49、ASlide 45例例13單項選擇：以下各項中，屬于消費本錢審計本單項選擇：以下各項中，屬于消費本錢審計本質性測試程序的是質性測試程序的是A.對本錢進展分析性復核對本錢進展分析性復核B.審查有關憑證能否經過適當審批審查有關憑證能否經過適當審批C.審查有關記賬憑證能否附有原始憑證，以及這些原始審查有關記賬憑證能否附有原始憑證，以及這些原始憑證的序編號能否完好憑證的序編號能否完好D.訊問和察看存貨的清點及接觸、審批程序訊問和察看存貨的清點及接觸、審批程序答案：答案：ASlide 46例例14單項選擇：單項選擇： 在對存貨跌價預備進展審計時，在對存貨跌價預備進展審計時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項，其

50、中正確的選項是公司存在以下事項，其中正確的選項是 。 A.甲資料資產負債表日的賬面本錢高于市場價錢，甲資料資產負債表日的賬面本錢高于市場價錢，按二者的差額計提跌價預備按二者的差額計提跌價預備 B.乙資料在資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后以乙資料在資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面本錢的價錢出賣給關聯(lián)方，未計提跌價預備高于賬面本錢的價錢出賣給關聯(lián)方，未計提跌價預備 C.丙資料在資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后市丙資料在資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價錢有所上升，未計提跌價預備場價錢有所上升，未計提跌價預備 D.丁資料在資產負債表日已發(fā)生毀損，直接將其計丁資料在資產負債表日已發(fā)生毀損

51、，直接將其計入當期損益，未計提跌價預備入當期損益，未計提跌價預備答案：答案：DSlide 47例例15單項選擇：甲公司為上市公司。對期末存貨采單項選擇：甲公司為上市公司。對期末存貨采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計價。用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2003年年12月月31日原資料日原資料A資料的實踐本錢為資料的實踐本錢為60萬元，該原資料是專為消費甲產萬元，該原資料是專為消費甲產品而持有的，市場購買價錢為品而持有的，市場購買價錢為56萬元。假設不發(fā)生其他萬元。假設不發(fā)生其他購買費用，由于購買費用，由于A資料市場價錢的下降，市場上用資料市場價錢的下降，市場上用A資資料消費的甲產品的銷售價錢由料消費的甲產品

52、的銷售價錢由105萬元降為萬元降為90萬元，但萬元，但消費本錢不變，將消費本錢不變，將A資料加工成甲產品估計進一步加工資料加工成甲產品估計進一步加工所需費用為所需費用為24萬元，估計銷售費用及稅金為萬元，估計銷售費用及稅金為12萬元。假萬元。假定該公司定該公司2003年初年初“存貨跌價預備科目貸方余額存貨跌價預備科目貸方余額1萬萬元。元。2003年年12月月31日該項存貨應計提的跌價預備為日該項存貨應計提的跌價預備為 A.30 B.6 C.24 D.5答案：答案：DSlide 48例例16填表填表 ：在對某公司審計中確定存貨工程為重：在對某公司審計中確定存貨工程為重點審計領域，假定以下表格中的

53、詳細審計目的曾經被注點審計領域，假定以下表格中的詳細審計目的曾經被注冊會計師選中，注冊會計師該當確定的與各詳細審計目冊會計師選中，注冊會計師該當確定的與各詳細審計目的最相關的會計報表認定和最恰當的審計程序分別是什的最相關的會計報表認定和最恰當的審計程序分別是什么？么？認定認定 詳細審計目的詳細審計目的審計程序審計程序公司對存貨擁有一切權公司對存貨擁有一切權記錄的存貨數量包括了公司一切的在庫存貨記錄的存貨數量包括了公司一切的在庫存貨已按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨價值已按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨價值存貨本錢計算準確存貨本錢計算準確存貨主要類別和計價根底已在會計報表恰當披露存貨主要

54、類別和計價根底已在會計報表恰當披露Slide 49會計報表認定：會計報表認定：1完好性完好性 2存在或發(fā)生存在或發(fā)生3表達和披露表達和披露4權益和義務權益和義務5估價或分攤估價或分攤認定認定 詳細審計目的詳細審計目的審計程序審計程序公司對存貨擁有一切權公司對存貨擁有一切權記錄的存貨數量包括了公司一切的在庫存貨記錄的存貨數量包括了公司一切的在庫存貨已按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨價值已按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨價值存貨本錢計算準確存貨本錢計算準確存貨主要類別和計價根底已在會計報表恰當披露存貨主要類別和計價根底已在會計報表恰當披露審計程序：審計程序：6檢查現(xiàn)行銷售價目表；檢查現(xiàn)行銷

55、售價目表；7審閱會計報表；審閱會計報表；8在監(jiān)盤存貨時，選擇一定在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其能否包括在清點表內；樣本，確定其能否包括在清點表內；9選擇選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；購貨合同和發(fā)票；10在監(jiān)盤存貨時，選擇在監(jiān)盤存貨時，選擇清點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨能清點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨能否在庫；否在庫；11測試直接人工費用的合理性測試直接人工費用的合理性Slide 50參考答案參考答案會計報表認定：會計報表認定：1完好性完好性 2存在或發(fā)生存在或發(fā)生3表達和披露表達和披露4權益和義務權益和義

56、務5估價或分攤估價或分攤認定認定 詳細審計目的詳細審計目的審計程序審計程序4公司對存貨擁有一切權公司對存貨擁有一切權91記錄的存貨數量包括了公司一切的在庫存貨記錄的存貨數量包括了公司一切的在庫存貨85已按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨價值已按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法調整期末存貨價值65存貨本錢計算準確存貨本錢計算準確113存貨主要類別和計價根底已在會計報表恰當披露存貨主要類別和計價根底已在會計報表恰當披露7審計程序：審計程序：6檢查現(xiàn)行銷售價目表；檢查現(xiàn)行銷售價目表；7審閱會計報表；審閱會計報表；8在監(jiān)盤存貨時，選擇一定在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其能否包括在清點表內；樣本，確定其能否包

57、括在清點表內；9選擇選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票；購貨合同和發(fā)票；10在監(jiān)盤存貨時，選擇在監(jiān)盤存貨時，選擇清點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨能清點表內一定樣本量的存貨記錄，確定存貨能否在庫；否在庫；11測試直接人工費用的合理性測試直接人工費用的合理性Slide 51第五節(jié)第五節(jié) 固定資產的本質性測試固定資產的本質性測試一、固定資產的內部控制一、固定資產的內部控制二、固定資產的審計范圍二、固定資產的審計范圍三、固定資產的本質性程序三、固定資產的本質性程序Slide 52一、固定資產的內部控制補充一、固定資產的內部控制補充1

58、.1.固定資產的預算制度固定資產的預算制度預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常，大預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用中型企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固資金的年度預算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產的購建也要事先加以方案。定資產的購建也要事先加以方案。2.2.授權同意制度授權同意制度完善的授權同意制度包括：企業(yè)的資本性支出預算只需經完善的授權同意制度包括：企業(yè)的資本性支出預算只需經過董事會等高層管理機構同意方可生效；一切固定資產的過董事會等高層管

59、理機構同意方可生效；一切固定資產的獲得和處置均需經企業(yè)管理當局的書面認可。獲得和處置均需經企業(yè)管理當局的書面認可。Slide 533.3.賬簿記錄制度賬簿記錄制度除固定資產總賬外，被審計單位還需設置固定資產明細分除固定資產總賬外，被審計單位還需設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡。類賬和固定資產登記卡。4.4.職責分工制度職責分工制度 對固定資產的獲得、記錄、保管、運用、維修、處置等，對固定資產的獲得、記錄、保管、運用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人擔任。均應明確劃分責任，由專門部門和專人擔任。5.5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.6.

60、固定資產的處置制度固定資產的處置制度7.7.固定資產的定期清點制度固定資產的定期清點制度8.8.固定資產的維護保養(yǎng)制度固定資產的維護保養(yǎng)制度Slide 545.5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.6.固定資產的處置制度固定資產的處置制度7.7.固定資產的定期清點制度固定資產的定期清點制度8.8.固定資產的維護保養(yǎng)制度固定資產的維護保養(yǎng)制度Slide 55二、固定資產的審計范圍補充二、固定資產的審計范圍補充資產負債表中的資產負債表中的“固定資產工程金額固定資產工程金額 = =“固定資產賬戶余額固定資產賬戶余額- -“累計折舊賬戶余額累計折舊賬戶余額- -“固定