跨國公司轉讓定價避稅問題研究概要

1、跨國公司轉讓定價避稅問題研究摘 要：當前很多跨國公司頻頻利用轉讓定價手段進行避稅，致使我國稅款大 量流失，國家利益受到嚴重損害。本文分析了跨國公司轉讓定價避稅的形式， 提出了防范轉讓定價避稅的具體措施。關鍵詞：國際避稅 危害 防范措施一、國際避稅與內部轉讓定價在跨國經濟活動中，課稅主體是跨國納稅人，課稅客體是跨國征稅對 象。國際避稅的主要渠道就是從課稅主體和課稅客體兩方面來逃脫有關國家的 稅收管轄，規(guī)避對有關國家的納稅義務。因此國際避稅一是避免一個國家對課 稅主體的稅收管轄，即逃避居民的無限納稅義務；二是避免一個國家對課稅客 體的稅收管轄，即避免所得或財產成為行使地域稅收管轄權國家的征稅對象。

2、跨國公司內部定價是跨國企業(yè)為體現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標，在母公司與子公司之 問，確定商品和勞務的價格。它始終以謀求最高利潤為目標，在某種程度上不 受市場供求關系的影響，不是買賣雙方通過公開市場依靠獨立競爭的原則而確 定。所以從公司的整體來看，轉讓價格可稱為“公司內部轉移價格”。但從法 律的角度看，交易雙方卻是位于不同國家的公司，應稱之為“公司間的價格轉 移”。從稅務的角度看，當某企業(yè)的經營跨越了國境，成為跨國企業(yè)時，轉讓 定價與跨國企業(yè)經營活動便會結伴而行，會引起位于不同國家的關聯(lián)企業(yè)之間 國際收入與費用的重新分配，成為跨國企業(yè)國際避稅的重要途徑。二、跨國公司實施轉讓定價對我國的影響改革開放30年多年來

3、，中國實際利用外資已經超過 1萬億美元，到我國進 行投資的世界知名企業(yè)日益增多，投資和生產規(guī)模不斷擴大，但很多外商投資 企業(yè)不僅經常出現(xiàn)賬面虧損，并且虧損的比例呈現(xiàn)長期居高不下的趨勢。其最 主要原因是外商通過內部轉讓定價的方式人為的將大量利潤轉移至國外，出現(xiàn)“虛虧實盈”的局面?？鐕镜倪@些行為嚴重損害了我國的國家利益，干擾 了正常的貿易秩序。1、侵吞中方投資者合法收益。根據(jù)中華人民共和國中外合資經營企業(yè) 法，對于合資企業(yè)來說，中方合資者享有根據(jù)股權比例分享利潤的權利，具 體分配比例由合同規(guī)定。如果外方投資者利用內部轉讓定價的方法把收益轉出 去，就可以使企業(yè)的利潤減少甚至出現(xiàn)“零利潤”和“負利

4、潤”，最終會導致 中方投資者利潤減少甚至虧損，而外放投資者總體收益變大。2、嚴重侵害我國的稅收利益。根據(jù)國家統(tǒng)計局 2010年中國統(tǒng)計年鑒 及其他資料中相關數(shù)據(jù)的計算，2009年底我國三資企業(yè)實際向稅務機關繳納的 所得稅僅占其稅前利潤的0.87%,與應納稅款相差甚遠。近年來我國三資企業(yè) 的產值在逐步增長，上繳的稅金卻未實現(xiàn)同步增長，很明顯這些收益大多通過 轉讓定價的方式白白的流入了外商的腰包。3、干擾了正常的外匯管理工作。由于外方投資者通過非正常渠道把實際的 收益轉到境外，其實際上就把我國正常的外匯管理架空了，嚴重影響了國際資 本在我國的正常流通。致使我國外匯流失，國際收支波動，影響到國際資本

5、的 正常轉運，同時也損害了我國外匯管理機關的權威性。三、國際避稅的轉讓定價方法1、有形資產轉讓定價。外方投資者利用和境外的關聯(lián)方之間的諸如商品、 貨物等有形資產交易，采取抬高定價的方法，以實現(xiàn)收益的內部轉移。比如有 些實行高檔增值稅率的企業(yè)，在向其低檔稅率的關聯(lián)方購進原材料購買產品 時，故意抬高進貨的價格，將本企業(yè)利潤轉移給境外關聯(lián)方。這樣一方面可以 增加本企業(yè)的增值稅進項扣稅額，減輕企業(yè)增值稅稅負；另一方面又可以降低 本企業(yè)所得稅稅負，從低稅負的關聯(lián)方多留的企業(yè)留利中多得一部分。2、無形資產轉讓定價。由于無形資產的價值評定缺乏可比性，很難有統(tǒng)一 的標準，因此，與其他類型交易的轉讓定價方式相比

6、，無形資產的內部轉讓定 價更為方便。實際交易中，往往通過對專利、專有技術、商標等無形資產的特 許權使用費采取不按常規(guī)價格作價或不收報酬的方法，實現(xiàn)轉讓定價調節(jié)利 潤，達到稅收負擔最小化的目的。3、提供勞務轉讓定價。通過提供非正常定價的勞務行為也可以實現(xiàn)利益的 非正常輸送，關聯(lián)方之間提供勞務不計報酬或不按常規(guī)計收報酬，實現(xiàn)轉讓定 價。比如在所得稅問題上，由高稅負企業(yè)為低稅負企業(yè)承擔某些費用；在營業(yè) 稅問題上，高稅負企業(yè)經常無償為低稅負企業(yè)提供服務等等。4、資金融通轉讓定價。在資金融通業(yè)務中，仍然可以通過變動貸款利息的 方式實現(xiàn)轉讓定價。根據(jù)規(guī)定，貸款利息可作為費用在所得稅稅前進行扣除， 因此關聯(lián)

7、方可以利用控制貸款業(yè)務中利息的大小，來達到轉移收益的目的。比 如為了增加低稅負一方的利潤，可以通過提供低息或無息貸款的方式，來減少 低稅負企業(yè)的生產費用，使其出現(xiàn)盈利。相反，為了造成高稅負一方虧損或微 利時，則可以按較高的利率收取貸款利息，來提高高稅負方的產品成本，最終 達到減少高稅負企業(yè)利潤的目的。綜上所述，關聯(lián)方可以單一采用或是綜合采用各種方法來操縱內部轉讓的 定價，造成贏利企業(yè)不贏利、虧損企業(yè)不虧損的假象。總體上看，在我國的跨 國公司進行轉讓定價的最重要特征是“逆向避稅”，即跨國公司往往將利潤從 高稅區(qū)轉移到低稅區(qū)去實現(xiàn)，最終達到減輕跨國公司集團總稅負的目的。四、采取措施防止跨國公司國際

8、避稅1、不斷完善轉讓定價調整方法一是增加若干可行的轉讓定價調整方法。把國際慣例中認可的利潤法作為 現(xiàn)有方法調整的后備手段，充實到轉讓定價調整方法體系中去；同時對某些應 稅交易項目，還可以借鑒美國的“安全港”核定法，對不能實行“安全港”標 準的，也要設立主要產品行業(yè)的資金回收率、成本利潤率等全國或地區(qū)標準， 使稅務機關有統(tǒng)一的征稅依據(jù)。二是增加對可比性的規(guī)定與說明，要借鑒經濟 合作與發(fā)展組織的做法，在實施細則中引入“正常交易值域”的概念，以適用 錯綜復雜的國際環(huán)境，靈活地進行合理的轉讓定價調整。三是進一步細化現(xiàn)行 的調整方法，對稅法所說的調整方法在適用范圍和計算公式方面作詳細的補充2、著力細化關

9、聯(lián)企業(yè)申報制度對轉讓定價行為的審核，主要是依據(jù) 1993年起就開始執(zhí)行的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來年度申報表的內容，但該申報表的內容 太粗糙，僅僅規(guī)定了關聯(lián)交易的大項和年度交易額，具體的交易明細和小項無 從得知，稅務機關很難全面掌握關聯(lián)企業(yè)的具體交易情況。今后要對關聯(lián)企業(yè)的申報項目給予細化，特 別對國外關聯(lián)方在關聯(lián)交易中履行的職能、采取的定價方法、主要產品市場等 方面予以詳細的說明，對其關聯(lián)交易是否經過避稅港中轉要給予列舉，并對每 年企業(yè)注冊資本與從境外借貸資本的比例予以詳細說明。3、大力打造高素質的人員隊伍國際上反避稅工作開展較好的國家，都在機構、隊伍建設方面建設得較 好，我

10、國要借鑒國外先進經驗。一是設置轉讓定價問題專業(yè)處理部門。相關部 門應設立稅務、會計、經濟或法律等專業(yè)部門或機構來處理轉讓定價問題。日 本建立了自上而下的專門機構，配備了專門人員，國稅廳設有專門的情報調查 科，在人才培訓方面，日本有一整套嚴格的訓練內容。二是加強對財稅審計人 員的培訓。每年都要對有關人員進行國際貿易、金融、稅收會計、審計等方面 培訓，將培訓合格的人員放到基層崗位上鍛煉，經考察合格后方可從事國際稅 收工作。4、不斷完善違法行為處罰規(guī)定一是要明確轉讓定價的法律責任。對情節(jié)嚴重的轉讓定價除了會計調整 外，還要處以大數(shù)額的罰款，情節(jié)特別嚴重的應追究其法律責任。要明確規(guī)定 情節(jié)嚴重的轉讓定價行為，與逃稅行為沒有實質區(qū)別，既要調整又要處罰。稅 法必須明確違規(guī)責任和懲罰措施，才能保證已有禁止性規(guī)定的有效遵從和法律 的嚴肅性。二是加大對不提供必要交易資料行為的處罰力度。要進一步明確從 事關聯(lián)交易的相關納稅人保管和提供相關信息和憑證的法律義務和責任，同時 借鑒美國等發(fā)達國家的經驗，對不提供或提供虛假情況的行為，給予關聯(lián)交易 額一定比例的處罰。三是加緊制定轉讓定價問題處理的上訴法規(guī)，目前我國在 這方面基本是空白，亟需填補。